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1、第六章 负债 流动负债流动负债 非流动负债非流动负债n n第一节第一节 流动负债流动负债n n一、流动负债的内容一、流动负债的内容n n流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款。应付利息、应付股利、其他应付款。n n二、特点二、特点n n 偿还期较短、数额一般较小偿还期较短、数额一般较小n n确认流动负债的目的确认流动负债的目的 主要是为了与流动资产进主要是为了与流动资产进行比较，分析企业的短期偿债能力。行比较，分析企业的短期偿债能力。n n三、
2、流动负债的核算三、流动负债的核算n n（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算n n核算内容：借入、计提利息、归还本息。核算内容：借入、计提利息、归还本息。n n银行存款银行存款 短期借款短期借款 银行存款银行存款n n 归还本金归还本金 借入本金借入本金n n 银行存款银行存款 n n 应付利息应付利息 财务费用财务费用n n 计算利息计算利息n n（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算n n应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳n n务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑务等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑n n汇票和银行承兑汇票汇票和银行承兑
3、汇票n n银行存款银行存款 应付票据应付票据 材料采购等材料采购等n n 支付票据支付票据 开出、承兑开出、承兑 n n 金额金额 汇票的面值汇票的面值 n n n n n n 尚未到期尚未到期n n 的票据的票据 n n（一）开出、承兑应付票据：（一）开出、承兑应付票据：n n借：材料采购借：材料采购n n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n贷：应付票据贷：应付票据n n（二）向银行申请承兑，支付承兑费：（二）向银行申请承兑，支付承兑费：n n借：财务费用借：财务费用n n 贷：银行存款贷：银行存款n n（三）偿付应付票据款：（三）偿付应付票据款：n n借：应付
4、票据借：应付票据n n 贷：银行存款贷：银行存款（四）商业承兑汇票到期，付款人无款支付时：（四）商业承兑汇票到期，付款人无款支付时：n n借：应付票据借：应付票据n n 贷：应付帐款贷：应付帐款n n（五）银行承兑汇票到期，企业无款支付票款（五）银行承兑汇票到期，企业无款支付票款时：时：n n 借：应付票据借：应付票据 n n 贷：短期借款贷：短期借款 n n（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核（三）应付账款、预收账款、其他应付款的核算。算。预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，预收帐款所形成的负债，不是以货币偿付，而是以货物偿付。而是以货物偿付。主营业务收入等主营业务收入等主营业务收入等
5、主营业务收入等 预收帐款预收帐款 银行存款银行存款 销售实现时销售实现时 预收的货款预收的货款 冲销预收款冲销预收款银行存款银行存款 退回购货方退回购货方 购货单位购货单位 多付的货款多付的货款 补付的货款补付的货款 应收的款项应收的款项 应付的款项应付的款项n n注意：如果企业的预收帐款不多，也可不设注意：如果企业的预收帐款不多，也可不设n n“预收帐款预收帐款”科目，发生的预收款项直接计入科目，发生的预收款项直接计入n n“应收帐款应收帐款”科目。科目。n n注意期末编制财务报表时应分开列示。注意期末编制财务报表时应分开列示。n n n n例题：例题：A公司与甲企业签订供货合同，向其公司与
6、甲企业签订供货合同，向其n n出售一批商品，货款共计出售一批商品，货款共计10万元，增值税万元，增值税n n1.7万元。根据合同规定，万元。根据合同规定，A企业应当向甲企业应当向甲n n公司预收公司预收6万元的货款，剩余货款应在交货万元的货款，剩余货款应在交货n n后结清。后结清。n n要求：做出向要求：做出向A公司预收货款、发出货物、公司预收货款、发出货物、n n结清余款账务处理。结清余款账务处理。n n（1）收到预收货款：）收到预收货款：n n借：银行存款借：银行存款 60 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 60 000n n（2）发出商品：）发出商品：借：预收帐款借：预收帐款 11
7、7 000n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000 n n（3）收到甲企业补付款）收到甲企业补付款：n n借：银行存款借：银行存款 57 000n n 贷：预收帐款贷：预收帐款 57 000n n（四）应付职工薪酬的核算（四）应付职工薪酬的核算n n应付职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补应付职工薪酬包括：工资、奖金、津贴和补n n贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保贴、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保n n险、住房公积
8、金、职工教育经费、工会经费、险、住房公积金、职工教育经费、工会经费、n n非货币性福利等。非货币性福利等。n n1、设置帐户、设置帐户n n应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资n n 职工福利职工福利n n 社会保障费社会保障费n n 住房公积金住房公积金n n 工会经费工会经费n n 职工教育经费职工教育经费n n 非货币性福利非货币性福利n n n n 生产成本生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程库存现金库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬 销售费用销售费用n n 实际发放实际发放 将职工薪酬将职工薪酬 研发支出研发支出n n 职工薪酬职工薪酬 分配计
9、入有关分配计入有关n n 成本、费用成本、费用n n 应付未付的应付未付的n n 职工薪酬职工薪酬 n n n n2、分配职工工资计入有关成本、费用：、分配职工工资计入有关成本、费用：n n借：生产成本借：生产成本n n 制造费用制造费用n n 管理费用管理费用n n 在建工程在建工程n n 销售费用销售费用n n 研发支出研发支出n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资n n3、发放职工工资时：、发放职工工资时：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资n n 贷：库存现金贷：库存现金4 4、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本、借：生产成本 制造费用制造费用制造费用制造费用
10、 n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 n n 在建工程在建工程在建工程在建工程 n n 销售费用销售费用销售费用销售费用 n n 研发支出研发支出研发支出研发支出 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 职工福利职工福利职工福利职工福利 n n 住房公积金住房公积金住房公积金住房公积金n n 非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利n n 社会保险费社会保险费社会保险费社会保险费n n 工会经费工会经费工会经费工会经费n n 职工教育经费职工教育经费职工教育经费职工教育经费n n例题：例题：n n（1）某企业本月应付工资总额）某企业本月应付工资总
11、额462 000元，元，n n工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工工资费用分配汇总表中列示的产品生产人员工n n资为资为320 000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资70 000n n元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为60 400元，销元，销n n售人员工资售人员工资11 600元。元。n n（2）按照上述人员工资比例的）按照上述人员工资比例的10%为职工缴为职工缴纳医疗保险费。纳医疗保险费。1、借：生产成本、借：生产成本 320 000n n 制造费用制造费用 70 000n n 管理费用管理费用 60 400n n 销售费用销售费用 11 600n n 贷：应
12、付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 462 0002、借：生产成本借：生产成本 32 000n n 制造费用制造费用 7 000n n 管理费用管理费用 6 040n n 销售费用销售费用 1 160n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保障费社会保障费 46 200n n非货币福利薪酬的核算非货币福利薪酬的核算n n1、以自己生产的产品发放给职工：、以自己生产的产品发放给职工：借：生产成本借：生产成本 n n 管理费用管理费用 n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利n n 以产品成本还是产品售价？以产品成本还是产品售价？n n2、实际发放产品时：、实际发放产品
13、时：n n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n3、借：主营业务成本、借：主营业务成本 n n 贷：库存商品贷：库存商品 n n（五）应交税费（五）应交税费n n企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。企业根据税法规定计算的应交纳的各种税费。n n包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建n n设税、资源税、所得税、土地增值税、房产设税、资源税、所得税、土地增值税、房产n n税、车船税、土地使用税、教育附加费、税、车船税、
14、土地使用税、教育附加费、n n矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、车辆购置税等。购置税等。n n其中，印花税、耕地占用税、车辆购置税不需其中，印花税、耕地占用税、车辆购置税不需要通过要通过“应交税费应交税费”科目核算。科目核算。n nn n1、应交增值税、应交增值税n n（1）增值税是指对我国境内销售货物、进口）增值税是指对我国境内销售货物、进口n n货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征n n收的一种流转税。收的一种流转税。n n（2）增值税纳税人包括：单位和个人。）增值税纳税人包括：单位和个人。n n 按照纳
15、税人的经营规模及会计核算的健全成按照纳税人的经营规模及会计核算的健全成n n度，分为一般纳税人和小规模纳税人。度，分为一般纳税人和小规模纳税人。n n 一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税一般纳税人应纳增值税额，根据当期销项税n n额减去当期进项税额计算确定；额减去当期进项税额计算确定；n n 小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和小规模纳税人应纳增值税额，按照销售额和n n规定的征收率计算确定。规定的征收率计算确定。n n（二）根据税法规定，准予从销项税额中抵扣（二）根据税法规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额应当是：的进项税额应当是：n n（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明）从销售
16、方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；的增值税额；n n（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。额。n n一般纳税企业的核算一般纳税企业的核算n n1）采购物资和接受应税劳务。）采购物资和接受应税劳务。n n借：材料采购借：材料采购n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n借：管理费用借：管理费用n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n（2 2）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价
17、和）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和）购进免税农业产品，按购进农业产品的买价和规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵规定的扣除率计算的进项税额，准予从销项税额中抵扣；扣；扣；扣；n n 进项税额进项税额进项税额进项税额=买价买价买价买价扣除率（扣除率（扣除率（扣除率（13%13%）n n例题：例题：例题：例题：n n 丙企业收购农产品，用银行存款支付价款丙企业收购农产品，用银行存款支付价款丙企业收购农产品，用银行存款支付价款丙企业收购农产品，用银行存款支付价款200200万元。万元。万元
18、。万元。借：材料采购借：材料采购借：材料采购借：材料采购 1 740 000 1 740 000n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）260 000260 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 000 2 000 000 n n（3）外购或销售货物支付的运输费；）外购或销售货物支付的运输费；n n进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%）n n例如：企业购买材料支付价款例如：企业购买材料支付价款100 000100 000元，增值元，增值税税额税税额1
19、7 00017 000元，运费元，运费20002000元。款项均以银行元。款项均以银行存款支付。材料已入库（按实际成本核算）存款支付。材料已入库（按实际成本核算）借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料 101 860 101 860n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 140 17 140n n 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 119 000 119 000n n4）进项税额转出）进项税额转出n n 当企业购进的货物发生非常损失、以及将购当企业购进的货物发生非常损失、以及将购n
20、n进货物改变用途时，其进项税额应通过进货物改变用途时，其进项税额应通过“应交应交n n税费税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）”。n n如建筑工程领用原材料：如建筑工程领用原材料：借：在建工程借：在建工程n n 贷：原材料贷：原材料n n 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）n n（三）视同销售的规定：（三）视同销售的规定：1、对于企业将货物交付他人代销；销售代销对于企业将货物交付他人代销；销售代销货物；货物；2、将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；3、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，、将自产、委
21、托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；提供给其他单位或个体经营者；4、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；或投资者；5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个、将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；人消费；6、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为；人等行为；n n1）销售物资或者提供应税劳务）销售物资或者提供应税劳务借：应收账款借：应收账款n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主
22、营业务成本 n n 贷：库存商品贷：库存商品 n n2）视同销售行为）视同销售行为n n如企业将自己生产的产品用于在建工程：如企业将自己生产的产品用于在建工程：借：在建工程借：在建工程n n 贷：库存商品贷：库存商品n n 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n n（按规定建造固定资产领用的库存商品，应按（按规定建造固定资产领用的库存商品，应按其实际成本转入在建工程成本）其实际成本转入在建工程成本）n n3）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增）期末余额在贷方，表示企业尚未交纳的增值税。值税。n n 如：某企业本月发生销项税额合计如：某企业本月发生销项税额合计84 77
23、0n n元，进项税额转出元，进项税额转出24 578元，进项税额元，进项税额20 n n440元，已交增值税元，已交增值税60 000元。元。n n该企业本月该企业本月“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目的科目的余额为：余额为：n n84 770+24 578-20 440-60 000=28 908（元）（元）n n4）交纳增值税）交纳增值税n n企业本月交纳本月的应交增值税时：企业本月交纳本月的应交增值税时：n n借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n n n5）期末结转未交或多交增值税）期末结转未交或多交增值税
24、n n 月度终了，企业应将本月应交未交的增值税月度终了，企业应将本月应交未交的增值税自自“应交税费应交税费应交增值税（转出未交增值应交增值税（转出未交增值税）税）”明细科目转入明细科目转入“应交税费应交税费未交增值未交增值税税”明细科目。明细科目。借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）n n 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税 n n本月交纳上期应交未交的增值税时；本月交纳上期应交未交的增值税时；n n借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税n n 贷：银行存款贷：银行存款 n n n n n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值
25、税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）n n 期末转出应交：期末转出应交：期末转出应交：期末转出应交：1000 1000 期末应交：期末应交：期末应交：期末应交：10001000n n 应交税费应交税费未交增值税未交增值税n n 期末转入：期末转入：1000n n（4）小规模纳税企业的核算）小规模纳税企业的核算n n 小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规n n定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货定的增值税征收率计算交纳增值税额，销售货n n物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能物或提
26、供应税劳务时只能开具普通发票，不能n n开具增值税专用发票。开具增值税专用发票。n n 小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其n n购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接购进货物或接受应税劳务支付的增值税，直接n n计入有关货物或劳务的成本。计入有关货物或劳务的成本。购入材料时购入材料时：（小企业一般按照实际成本核算）：（小企业一般按照实际成本核算）n n借：原材料借：原材料n n 贷：银行存款贷：银行存款销售产品时：销售产品时：借：银行存款借：银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应纳税额应纳税额=销售额销
27、售额征收率（征收率（3%）n n2、应交消费税、应交消费税n n（1）消费税是指在我国境内生产、委托加工）消费税是指在我国境内生产、委托加工n n和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额n n交纳的一种税。交纳的一种税。n n消费税实行价内征收。消费税实行价内征收。n n消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。消费税有从价定率和从量定额两种征收方法。n n（2）账务处理）账务处理n n某企业销售摩托车某企业销售摩托车100辆，每辆售价辆，每辆售价1.6万元万元（不含增值税），适用的消费税率为（不含增值税），适用的消费税率为10%。摩托车每辆成本摩托车每辆
28、成本0.8万元。万元。1 1、借：应收账款、借：应收账款、借：应收账款、借：应收账款 187.2 187.2n n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 160 160n n 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ）27.227.2n n 2 2、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加 16 16n n 贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交消费税应交消费税 16 163 3、借：主营业务成本、借：主营业务成本、借：主
29、营业务成本、借：主营业务成本 80 80n n 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 80 80n n3、应交营业税、应交营业税n n（1）营业税是对在我国境内提供应税劳务、）营业税是对在我国境内提供应税劳务、n n转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。其营业额征收的一种税。n n 应纳税额应纳税额=营业额营业额税率税率n n营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。营业额是指向对方收取的全部价款和价外费用。n n税率从税率从3%至至20%不等。不等。n n价外费用包括：价外费用包括：n n向购买方收取的手续费、补贴、
30、集资费、奖励向购买方收取的手续费、补贴、集资费、奖励费、违约金等。费、违约金等。n n（2）核算）核算n n某运输公司月运营收入为某运输公司月运营收入为50万元，适用的营业万元，适用的营业税税率为税税率为3%。n n借：营业税金及附加借：营业税金及附加 15 000n n 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 15 000n n4、应交城市维护建设税、应交城市维护建设税n n（1）城市维护建设税是以增值税、消费税、）城市维护建设税是以增值税、消费税、n n营业税为计税依据征收的一种税。营业税为计税依据征收的一种税。n n纳税人为交纳增值税、消费税、营业税的单位纳税人为交纳增值税、消费税
31、、营业税的单位n n和个人。和个人。n n税率因纳税人所在地不同从税率因纳税人所在地不同从1%到到7%不等。不等。n n应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交应交n n 营业税）营业税）适用税率适用税率n n（2）核算）核算n n 某企业本期实际上交增值税某企业本期实际上交增值税400 000元，消元，消费税费税241 000元，营业税元，营业税159 000元。该企业元。该企业适用的城市维护建设税税率为适用的城市维护建设税税率为7%。n n应纳城建税税额应纳城建税税额=（400 000+241 000+159 000）7%n n借：营业税金及附加借：营业税金及
32、附加 56 000n n 贷：贷：应交税费应交税费应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税应交城市维护建设税 56 000 56 000n n第二节非流动负债第二节非流动负债n n一、非流动负债的含义及特点一、非流动负债的含义及特点n n（一）含义（一）含义n n是指偿还期在一年或者超过一年的一个营是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。业周期以上的负债。n n（二）特点（二）特点n n债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等债务金额大、偿还期长、可以分期偿还等n n二、长期负债的核算二、长期负债的核算n n（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算n n
33、1、取得长期借款：、取得长期借款：n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：长期借款贷：长期借款n n2、长期借款利息的处理、长期借款利息的处理n n（1）期末计提利息）期末计提利息n n（2）长期借款利息的资本化和费用化）长期借款利息的资本化和费用化n n期末计提利息时：期末计提利息时：n n借：财务费用借：财务费用n n 在建工程在建工程 n n 贷：长期借款（或：应付利息）贷：长期借款（或：应付利息）n n3、归还本息：、归还本息：n n借：长期借款（或：应付利息）借：长期借款（或：应付利息）n n 贷：银行存款贷：银行存款n n（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算n n1、按面值发
34、行：、按面值发行：n n（1）发行债券时：）发行债券时：n n借：银行存款借：银行存款n n 贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值n n（2）期末计提利息：）期末计提利息：n n借：财务费用借：财务费用n n 在建工程在建工程n n 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息n n （或：应付利息）（或：应付利息）n n（3）归还本息：）归还本息：n n借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值n n 应计利息应计利息n n 贷：银行存款贷：银行存款 第七章第七章 所有者权益所有者权益一、实收资本一、实收资本二、资本公积二、资本公积三、盈余公积三、盈余公积四、未分配利润四、未分配利润n n一、
35、所有者权益的概念一、所有者权益的概念n n 是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余n n权益。权益。n n公司的所有者权益又称为股东权益。公司的所有者权益又称为股东权益。n n二、所有者权益的来源二、所有者权益的来源n n1、所有者投入的资本、所有者投入的资本n n2、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失n n3、留存收益、留存收益n n包括：盈余公积和未分配利润。包括：盈余公积和未分配利润。n n该利得和损失的特点：该利得和损失的特点：n n（1）不计入当期损益；）不计入当期损益；n n（2）会导致所有者权益发生增减变动；）会导
36、致所有者权益发生增减变动；n n（3）与投资者投入资本或向投资者分配利润）与投资者投入资本或向投资者分配利润n n无关。无关。n n例如：国家拨入的专项拨款、资本（或股本）例如：国家拨入的专项拨款、资本（或股本）的溢价、可供出售金融资产期末公允价值变动的溢价、可供出售金融资产期末公允价值变动损益等损益等n n三、所有者权益的核算三、所有者权益的核算n n设置帐户：实收资本、资本公积、盈余公积、设置帐户：实收资本、资本公积、盈余公积、n n未分配利润。未分配利润。n n（一）实收资本（股本）（一）实收资本（股本）n n企业法人登记管理条例规定：企业申请开企业法人登记管理条例规定：企业申请开n n
37、业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务业，必须具备国家规定的与其生产经营和服务n n规模相适应的资金。规模相适应的资金。n n 银行存款银行存款n n 原材料原材料n n 实收资本实收资本 固定资产等固定资产等n n 注销投入注销投入 投资者投入投资者投入n n 的资本的资本 的资本的资本n n企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同企业接受非现金资产投资时，应按照投资合同n n或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资或协议约定价值确定非现金资产价值（但投资n n合同或协议不公允的除外）。合同或协议不公允的除外）。n n例例1：乙公司收到国家投入资本金：乙公司收到国家投入资本金100万元，万
38、元，n n其中银行存款其中银行存款60万元，机器设备作价万元，机器设备作价40万元，万元，与公允价值相符。与公允价值相符。n n借：银行存款借：银行存款 60万元万元n n 固定资产固定资产 40万元万元n n 贷：实收资本贷：实收资本100万元万元n n（二）资本公积（二）资本公积n n1、资本公积是企业收到投资者投入的超出其、资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。以及直接计入所有者权益的利得和损失等。n n形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发形成资本溢价（或股本溢价）
39、的原因有溢价发n n行股票、投资者超额缴入资本等。行股票、投资者超额缴入资本等。n n2、资本公积的用途：、资本公积的用途：n n 转增资本金转增资本金n n3、资本公积的核算包括：、资本公积的核算包括：n n（1）资本溢价（或股本溢价）的核算；）资本溢价（或股本溢价）的核算；n n（2）其他资本公积的核算；）其他资本公积的核算；n n（3）资本公积转增资本的核算。）资本公积转增资本的核算。n n例例1、某股份有限公司发行、某股份有限公司发行200万股面值为万股面值为1元的普通股股票，每股发行价为元的普通股股票，每股发行价为5元，股票发元，股票发行成功，股款已全部收到存入银行。行成功，股款已全
40、部收到存入银行。借：银行存款借：银行存款 1000万元万元n n 贷：股本贷：股本 200万元万元n n 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 800万元万元n n注意：向证券公司支付的发行费用，直接从发注意：向证券公司支付的发行费用，直接从发行收入中抵扣。行收入中抵扣。例例2、期末，某企业持有的可供出售金融资产其、期末，某企业持有的可供出售金融资产其 公允价值比原账面价值上升公允价值比原账面价值上升10 000元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 10 000 10 000贷：资本公积贷：资本公积
41、贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 10 000 10 000 n n例例3、因扩大经营规模需要，公司决定按原出、因扩大经营规模需要，公司决定按原出n n资比例将资本公积资比例将资本公积100 000元转增资本。元转增资本。n n借：资本公积借：资本公积 100 000n n 贷：实收资本贷：实收资本 100 000n n（三）留存收益（三）留存收益n n包括：盈余公积和未分配利润。包括：盈余公积和未分配利润。n n1、盈余公积是指企业按规定从净利润中提取、盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累基金。公司制企业的盈余公积包括的企业积累基金。公司制企
42、业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积。n n法定盈余公积是指企业根据公司法规定，法定盈余公积是指企业根据公司法规定，n n按照净利润的按照净利润的10%提取的盈余公积。提取的盈余公积。n n任意盈余公积是指企业根据股东大会的决议提任意盈余公积是指企业根据股东大会的决议提取。取。n n2、盈余公积的用途、盈余公积的用途n n（1）弥补亏损）弥补亏损n n（2）转增资本）转增资本利润分配利润分配 盈余公积盈余公积 利润分配利润分配n n 用盈余公用盈余公 从净利润从净利润实收资本实收资本 积补亏积补亏 中提取盈中提取盈n n 转增资本转增资本 余公积余公积 n n
43、 结余数结余数n n3、盈余公积的核算、盈余公积的核算n n例题：例题：n n（1）某企业本年实现税后净利润）某企业本年实现税后净利润1000万元，万元，按其按其10%的比例提取盈余公积。的比例提取盈余公积。n n（2）根据股东大会决议，从税后利润提取任）根据股东大会决议，从税后利润提取任意盈余公积意盈余公积200万元。万元。n n（3）经股东大会批准，某股份公司用以前年）经股东大会批准，某股份公司用以前年n n度提取的盈余公积弥补当年亏损度提取的盈余公积弥补当年亏损60万元。万元。n n（4）经股东大会批准，将盈余公积）经股东大会批准，将盈余公积30万元，万元，n n转增股本（派送新股）。转增股本（派送新股）。1借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 100n n 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 1002借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积 200n n 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 2003、借：盈余公积、借：盈余公积 60n n 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 604、借：盈余公积、借：盈余公积 30n n 贷：股本贷：股本 30