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1、第九章第九章 所有者权益核算所有者权益核算第一节第一节 所有者权益的概述所有者权益的概述第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算第三节第三节 资本公积的核算资本公积的核算第四节第四节 盈余公积的核算盈余公积的核算第一节第一节 所有者权益的概述所有者权益的概述 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。一、所有者权益构成一、所有者权益构成（一）从会计核算的角度划分（一）从会计核算的角度划分1、实收资本：投资者按照企业章程或合同、协议的规定，实际投入金融企业的资本。2、资本公积：指由于接受捐赠、投资人出资额大于注册资本、资本汇率折算差额以及法定财产重估增值等所
2、增加的资本。-可供银行无偿地无限期运用。3、盈余公积：银行为了保证持续经营，维持债权人利益，改善员工福利和生活条件而按规定从税后利润中提取的积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。4、未分配利润：银行业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。（二）按投资主体不同划分（二）按投资主体不同划分国家投资、法人投资、个人投资、外商投资1、国有商业银行资本金组成：国有独资商业银行。2、股份制商业银行股本组成：（1）国家股（2）法人股（3）个人股（4）外资股 二、对设立银行的最底资本金的要求二、对设立银行的最底资本金的要求 设立分机构的全国性银行：20亿人民币 不设立分支机构的全国性银行：10
3、亿人民币 区域性银行：8亿人民币 合作银行：5亿人民币第二节第二节 实收资本的核算实收资本的核算一、会计科目一、会计科目“实收资本实收资本”：非股份制银行使用：非股份制银行使用“股本股本”：股份制银行使用：股份制银行使用贷方：收到投资者投入资本贷方：收到投资者投入资本借方：减少资本借方：减少资本一、接受现金投资的核算一、接受现金投资的核算 借：现金/存放中央银行款项 贷：实收资本-XX投资人 二、接受实物投资的核算二、接受实物投资的核算 借：固定资产 贷：实收资本-XX投资人累计折旧三、接受无形资产投资的核算三、接受无形资产投资的核算借：无形资产 贷：实收资本-XX投资人一、接受捐赠的核算一、
4、接受捐赠的核算 1、现金捐赠的处理 借：现金/存放中央银行款项 贷：资本公积2、固定资产捐赠的处理借：固定资产 贷：累计折旧 资本公积3、无形资产捐赠的处理第三节第三节资本公积的核算资本公积的核算二、资本溢价的核算二、资本溢价的核算 资本溢价是指金融企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。借：现金/存放中央银行款项 贷：实收资本股本资本公积-资本溢价三、法定财产重估增值的核算三、法定财产重估增值的核算 法定财产重估增值是指银行按规定对其财产价值进行重估时，重估后的财产价值高于财产原帐面价值的差额。借：固定资产 贷：资本公积四、外币资本折算差额的核算四、外币资本折算差额的核算 外币
5、资本折算差额是指金融企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额。当实际收到外汇时的汇率高于约定汇率时：借：银行存款-外汇户 贷：实收资本股本资本公积-外汇折算差额当实际收到外汇时的汇率低于约定汇率时：会计分录：五、资本公积转增资本的核算五、资本公积转增资本的核算 借：资本公积 贷：实收资本股本 第四节第四节 盈余公积的核算盈余公积的核算一、核算要求一、核算要求1、有限责任公司和股份制公司应按照净利润的10%提取法定盈余公积，计提的法定盈余公积达到注册资本的50%时，可以不再提取。2.公司经股东大会或类似机构批准按照自行规定的比例提取任意盈余公积，也可以不提。3.按照规定，按净利润的
6、5%-10%提取法定公益金。法定公益金用于职工集体福利时，应当将其转入任意盈余公积。4.公司提取的盈余公积主要用于：（1）弥补亏损。（2）转增股本。但转增后,留存的盈余公积不得低于注册资本的25%。（3）分派现金股利。二、盈余公积的核算二、盈余公积的核算（一）从税后利润中提取盈余公积的处理（一）从税后利润中提取盈余公积的处理 借：利润分配-提取盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积 -法定公益金 -任意盈余公积（二）用盈余公积补亏的处理（二）用盈余公积补亏的处理 运用盈余公积弥补上一年度亏损。运用盈余公积弥补上一年度亏损。借：盈余公积-法定盈余公积 贷：利润分配-未分配利润（三）用盈余公积转增资
7、本金的处理（三）用盈余公积转增资本金的处理 借：盈余公积 贷：实收资本股本（四）（四）以公益金用于集体福利设施的处理以公益金用于集体福利设施的处理 借：固定资产 贷：银行存款/现金 同时：借：盈余公积-公益金 贷：盈余公积-任意盈余公积（五）用盈余公积分配现金股利或利润（五）用盈余公积分配现金股利或利润 借：盈余公积-法定盈余公积 贷：应付股利第四节第四节 利润分配的核算利润分配的核算 银行实现利润扣除资产损失和所得税后进行利润分配。“利润分配”科目是由“本年利润”科目转入，下设“盈余公积补亏”、“提取盈余公积”“应付利润”“未分配利润”等明细科目。一、利润分配的顺序一、利润分配的顺序1、抵补
8、银行已支付的在成本和营业外支出中无法列支的有关惩罚性或赞助性支出。2、弥补连续5年税前利润未弥补完的亏损。3、提取法定盈余公积。按税后利润加上上年年末未分配利润减去以前年度亏损和罚没支出后的余额的10%。4、提取公益金5、一般准备金6、向投资者分配利润7、未分配利润二、银行利润分配的基本规定（法定关系）二、银行利润分配的基本规定（法定关系）1.银行以前年度亏损未弥补完，不得提取公积金和公益金。2.银行在提取公积金和公益金以前，不得向投资者分配利润。3.银行必须按照当年税后利润（减弥补亏损）的10提取法定盈余公积金。4.银行以前年度未分配利润，可以并入本年利润统一分配。5.银行在向投资者分配利润
9、前，经董事会决定，可以提取任意盈余公积金。6.银行没有当年利润，不得向投资者分配利润。7.提取盈余公积金和公益金。三、利润分配的核算三、利润分配的核算（一）（一）“利润分配利润分配”形成形成 年度终了，银行将本年实现的税后利润总额，从“”科目转入“利润分配-未分配利润”科目会计分录：借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算1、提取盈余公积金 借：利润分配-提取法定盈余公积金 -提取任意盈余公积金 贷：盈余公积-提取法定盈余公积金 -提取任意盈余公积金2、提取公益金 借：利润分配-提取公益金 贷：盈余公积-提取公益金3、提取一般准备金（贷款损失准备金）借：利润分配-提取一般准备金 贷：一般准备金4、向投资者分配利润 借：利润分配-应付利润（应付股利）贷：应付利润/应付股利5、未分配利润 经过利润分配后，如“利润分配”科目还有贷方余额时，即未当年的未分配利润，可作留存收益，与新年度的利润一并进行分配。