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1、第十章第十章所有者权益所有者权益本章内容企业的性质与企业的组织形式实收资本资本公积留存收益所有者权益概述企业组织形式所有者权益的定义与特征所有者权益的内容企业的性质企业是从事生产、流通、服务等经济活动，以生产或服务满足社会需要，实行自主经营、独立核算、依法设立的一种盈利性的经济组织。企业组织形式独资企业合伙合伙法人企业（公司）股份有限公司与有限责任公司独资企业独资企业指只有一个所有者的企业。合伙企业合伙企业的业主通常称为合伙人，人数最少在两人以上，人数的多少视企业的性质和规模的大小而定。法人企业法人企业是指具有永久存续权的法人实体。公司制企业是法人企业的主要形式。公司制的业主称为股东。公司制企
2、业又分为股份有限公司和有限责任公司。公司的特征法人只负有限责任所有权多元化所有权与经营权分离所有者权益的涵义及构成所有者权益的涵义及构成 我国企业财务会计报告条例关我国企业财务会计报告条例关于所有者权益定义为：于所有者权益定义为：“所有者（股东）所有者（股东）在企业资产中享有的经济利益，其金额在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。为资产减去负债后的余额。”所有者（股东）权益包括实收资本所有者（股东）权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。未分配利润等。新准则的定义“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权
3、益。”“所有者权益的来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。”所有者权益的特征所有者权益是一种产权，也是一种剩余权益所有者权益具有长期性所有者权益计量的间接性所有者权益的构成所有者权益的（构成）内容实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润实收资本概述实收资本概述有关实收资本的法律规定有关实收资本的法律规定实收资本的分类实收资本的分类实收资本的计价实收资本的计价有关实收资本的法律规定有关实收资本的法律规定1、我国实行注册资本制度，企业的实收资、我国实行注册资本制度，企业的实收资本与注册资本要相一致；本与注册资本要相一致；2、我国公司法对公司的注册资本规定、我国公
4、司法对公司的注册资本规定了最低限额；了最低限额；3、投资者投入资本后，不允许抽回投资；、投资者投入资本后，不允许抽回投资；5、在经营过程中，如果出现实收资本比原、在经营过程中，如果出现实收资本比原注册资本数额增减的情况，要向原主管注册资本数额增减的情况，要向原主管机关申请变更登记。机关申请变更登记。实收资本的分类实收资本的分类按投资主体分：按投资主体分：国家投入资本国家投入资本 外资投入资本外资投入资本 法人投入资本（其他单位投入资本）法人投入资本（其他单位投入资本）个人投入资本个人投入资本按投资方式分：按投资方式分：货币投资：现金、银行存款货币投资：现金、银行存款 实物投资：设备、场地、材料
5、、商品实物投资：设备、场地、材料、商品 证券投资：股票、债券证券投资：股票、债券 无形资产投资：专利权、商标权、专有技术、无形资产投资：专利权、商标权、专有技术、实收资本的计价实收资本的计价货币投资：按实际收到的款项入帐；货币投资：按实际收到的款项入帐；外币资金投入：按规定汇率折算后的记帐本位币数额外币资金投入：按规定汇率折算后的记帐本位币数额 记帐；记帐；实物、证券、无形资产投资：实物、证券、无形资产投资：按双方协议、评估或认可的估价金额入帐。按双方协议、评估或认可的估价金额入帐。实收资本核算应设置的帐户实收资本核算应设置的帐户设置设置“实收资本（股本）实收资本（股本）”帐户帐户按按“投资人
6、投资人”设置明细帐设置明细帐设置设置“实收资本备查帐簿实收资本备查帐簿”详细记录核定的资本总额，各投资人的出资比例详细记录核定的资本总额，各投资人的出资比例和认缴的资本金额。和认缴的资本金额。接受现金资产投资有限责任公司：有限责任公司：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 股份有限公司：股份有限公司：借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 （按面值）（按面值）资本公积资本公积股本溢价（超过面值部分）股本溢价（超过面值部分）资本公积资本公积资本公积概述资本公积概述资本公积的核算资本公积的核算资本公积概述资本公积概述资本公积的性质资本公积的性质资本公积形成的来源资本公积形成的来源
7、资本公积核算需要设置的明细科目资本公积核算需要设置的明细科目资本公积的性质资本公积的性质 资本公积是企业收到的投资者超出资本公积是企业收到的投资者超出其注册资本（或股本）中所占份额的投其注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接记入所有者权益的利得或资，以及直接记入所有者权益的利得或损失。损失。资本公积核算需要设置的明细科目资本公积核算需要设置的明细科目资本（股本）溢价资本（股本）溢价其他资本公积其他资本公积资本（股本）溢价资本（股本）溢价 资本（股本）溢价发行是由企业投资本（股本）溢价发行是由企业投资者投入的资金超过了其在注册资本中资者投入的资金超过了其在注册资本中所占的份额所形成的。所占
8、的份额所形成的。一般企业资本溢价一般企业资本溢价借：银行存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额）贷：实收资本（按其在注册资本中所占份额）贷：实收资本（按其在注册资本中所占份额）资本公积（按其差额）资本公积（按其差额）例：例：P249股份有限公司股本溢价股份有限公司股本溢价借：银行存款（按实际收到金额）借：银行存款（按实际收到金额）贷：股本（按股票面值部分）贷：股本（按股票面值部分）资本公积（按溢价部分）资本公积（按溢价部分）注意注意：1、我国股票面值统一为、我国股票面值统一为1元；元；2、股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣股份有限公司发行股票时支付的手续费或佣金、股票印刷成本等
9、，应先减去发行股票冻结期间所金、股票印刷成本等，应先减去发行股票冻结期间所产生的利息收入、溢价发行的，从股票发行的溢价收产生的利息收入、溢价发行的，从股票发行的溢价收入中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作入中抵消；无溢价的，或溢价不足以支付的部分，作为长期待摊费用，分期摊销。为长期待摊费用，分期摊销。例：例：P250其他资本公积的核算不讲留存收益留存收益 留存收益是企业从历年实现的利润中提取留存收益是企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积和末分配利润。积和末分配利润。留存收益来源于企业在生产经营活动中所留存收益来源于
10、企业在生产经营活动中所实现的净利润，它与实收资本和资本公积的区实现的净利润，它与实收资本和资本公积的区别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资别在于，实收资本和资本公积来源于企业的资本投入，而留存收益来源于企业的资本增值。本投入，而留存收益来源于企业的资本增值。盈余公积盈余公积 盈余公积是公司按照规定，从税后盈余公积是公司按照规定，从税后利润中提取的各种积累资金。利润中提取的各种积累资金。盈余公积按其用途不同，又可分为盈余公积按其用途不同，又可分为一般盈余公积和公益金两类。一般盈余一般盈余公积和公益金两类。一般盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。二公积分为两种：一是法定盈余公积。二是任意盈余公
11、积。是任意盈余公积。法定盈余公积法定盈余公积 法定盈余公积法定盈余公积 是指公司按照规定的是指公司按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。比例从净利润中提取的盈余公积。我国公司法规定，有限责任公我国公司法规定，有限责任公司和股份有限公司应按照净利润的司和股份有限公司应按照净利润的10提取盈余公积，计提的法定盈余公积提取盈余公积，计提的法定盈余公积 达达到注册资本的到注册资本的50时，可以不再提取。时，可以不再提取。任意盈余公积任意盈余公积 任意盈余公积是指公司经股东大会任意盈余公积是指公司经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。润中提取
12、的盈余公积。盈余公积的用途盈余公积的用途弥补亏损弥补亏损转增资本转增资本分派现金股利分派现金股利未分配利润未分配利润 未分配利润是公司实现的净利润经未分配利润是公司实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在公司的、历年结存的分配利润后留存在公司的、历年结存的利润。它是所有者权益的组成部分，其利润。它是所有者权益的组成部分，其包括两层含义：一是这部分利润没有分包括两层含义：一是这部分利润没有分给投资者；二是这部分利润未指定用途。给投资者；二是这部分利润未指定用途。利润分配的核算可供分配利润的内容利润分配的程序利润分配的会计处理可供分配利润的
13、内容可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或：年初未弥补损失）其他转入利润分配的程序提取法定盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配利润或股利留存收益的会计处理留存收益的会计处理 盈余公积的会计处理盈余公积的会计处理未分配利润的会计处理未分配利润的会计处理利润分配业务核算应设置的账户利润分配业务核算应设置的账户利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利（利润）应付股利（利润）转作股本股利转作股本股利盈余公积补亏盈余公积补亏 未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积应付股利应付股利利润分配利润分配
14、提取法定盈余公积提取法定盈余公积盈余公积盈余公积利润分配利润分配提取任意盈余公积提取任意盈余公积利润分配利润分配应付股利应付股利应付股利应付股利提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积向投资者分配股利向投资者分配股利利润分配利润分配未分配利润未分配利润本年利润本年利润利润分配图示利润分配图示例：P251每股收益（EPS）指税后利润与股本总数的比率。它是测定股票投资价值的重要指标之一，是分析每股价值的一个基础性指标，是综合反映公司获利能力的重要指标，它是公司某一时期净收益与股份数的比率。见书P285 净资产收益率（ROE）净资产收益率=净利润平均股东权益净资产收益率反映的
15、是所有净资产的回报，体现的是净资产的使用效率。应交增值税的核算 增值税是就企业应税货物或劳务的增值税是就企业应税货物或劳务的 增值部分所征收的一种税增值部分所征收的一种税。税法规定：企业购入货物或接受应税法规定：企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人的帐务处理一般纳税人的帐务处理设置明细帐：设置明细帐：“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”“应交税金应交税金应交增值税
16、应交增值税”下设置：下设置：“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“减免税款减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额销项税额”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”“转出未交增值税转出未交增值税”“转出多交增值税转出多交增值税”应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额已交税额已交税额转出未交税额转出未交税额销项税额销项税额出口退税出口退税转出已支付或应分担的增值税转出已支付或应分担的增值税尚未抵扣的进项税额尚未抵扣的进项税额应交税费应交税费未交增值税未交增值税略略借借 方方合计合计进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款出口抵减内
17、销出口抵减内销产品应纳税额产品应纳税额转出未交转出未交增值税增值税应交税费应交税费应交增值税明细帐应交增值税明细帐贷贷 方方借借或或贷贷余余额额合计合计销项税额销项税额出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出转出多交增值税转出多交增值税交纳增值税交纳增值税上交本月增值税：上交本月增值税：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款本月应交增值税如未交：本月应交增值税如未交：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税本月多交增值税：本月多交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）上交上月应交未交增值税：上交上月应交未交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款例:P223应交所得税所得税的计算所得税的账务处理所得税的计算将会计利润调整为应税利润用应税利润乘以税率（25%）所得税的账务处理设置“所得税费用”、“应交税费应交所得税”科目例：本年利润总额1000000元，按25%税率缴纳所得税。借：所得税费用 250000 贷：应交税费应交所得税 250000