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1、融资租赁例题2011年1月5日，A公司与B租赁公司签订了一项融资租赁合同，合同主要条款如下：1、租赁标的物：某产品生产线。2、起租日：2012年1月1日。3、租赁期：2012年1月1日至2014年12月31日，共3年。4、租金支付方式：每年年初支付租金540000元。5、租赁期届满时，该生产线的估计余值234 000元。其中由A公司担保的余值为200 000元，未担保余值为34 000元。6、该生产线的维护费用由A公司自行承担，每年50 000元。7、该生产线在2012年1月1日的账面价值亦即公允价值，为1 670 000元。8、租赁合同规定的利率为6%。9、该生产线估计使用年限为4年，承租人
2、采用年数总和法计提折旧。10、2014年12月31日，A公司将该生产线退回给租赁公司。要求：分别为承租人和出租人做出相关会计处理。承租人处理1、2012年1月1日：（1）计算最低租赁付款额=540 0003+200 000=1 820 000（元）（2）计算最低租赁付款额现值=540 000+540 000PA（2,6%）+200 000PV（3,6%）=540 000+540 0001.833+200 000=1 697 820（元）（3）判断租赁类型：满足75%和90%（1 697 820/1 670 000大于90%）条件，属于融资租赁。（4）确定资产入账价值：最低租赁付款额现值1 69
3、7 820元，高于租赁期开始日的公允价值1 670 000元，应以1 670 000作为入账价值。作会计分录如下：借：固定资产融资租入固定资产 1 670 000 未确认融资费用 150 000 贷：长期应付款应付融资租赁款 1 820 000（5）租金的支付和融资费用分摊（1）各期支付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款 540 000 贷：银行存款 540 000（2）确定融资费用分摊率。由于租赁资产入账价值为原账面价值，故应重新计算融资费用分摊率。即：540 000+540 000PA（2,r）+200 000PV（3,r）=1 670 000用插值法计算得出：r=7.53%。未确认融资
4、费用分摊日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 =起初7.53%=-上期 期末=期初-2012.1.1 1 670 0002012 1.1 540 000 1 130 0002012 12.31 1 130 0007.53%=85 089 1 130 0002013.1.1 540 000 454 911 675 0892013.12.31 675 0897.53%=50 834 675 0892114.1.1 540 000 489166 185 9232014.12.31 1500008508950834=14 077 14077 200 000合计 1 620 000
5、150 000 1 470 000 200 000确认融资费用的分录：借：财务费用 85 089 贷：未确认融资费用 85 089以后各期确认分录相同。3、每期支付租金时：借：长期应付款应付融资租赁款 540 000 贷：银行存款 540 0004、支付履约成本：借：制造费用 50 000 贷：银行存款 50 000计提折旧：折旧计算表日期 原价 担保余值 折旧率 当年折旧额 净值2012.1.1 1 670 000 200 000 1 470 0002012、12.31 3/6 735 000 935 0002013.12.31 2/6 490 000 445 0002014、12.31 1
6、/6 245 000 200 000合计 1 670 000 200 000 1 1 470 000 借：制造费用折旧费 735 000 贷：累计折旧 735 000以后各期计提折旧分录相同。租赁期届满日：借：长期应付款应付融资租赁款 200 000 累计折旧 1 470 000 贷：固定资产融资租入固定资产 1 670 000 出租人的处理（1）计算最低租赁收款额=540 0003+200 000=1 820 000（元）（2）计算最低租赁收款额现值计算最低收款额现值需要计算该生产线的内含报酬率。它应是最低租赁收款额现值+未担保余值的现值=租赁资产账面原价。即540 000+540 000P
7、A（2,r）+200 000PV（3,r）+34000PV（3,r）=1 670 000（租赁资产租赁资产账面原价）用插值法计算得出r=9.03%最低租赁收款额现值=540 000+540 000PA（2,9.03%）+200 000PV（3,9.03%）=540 000+540 0001.7584+200 000（元）（3）判断租赁类型：满足75%和90%（大于90%）条件，属于融资租赁。（4）账务处理：租赁期开始日：借：长期应收款应收融资租赁款 1 820 000 未担保余值 34 000 贷：融资租赁资产 1 670 000 未实现融资收益 184 000收到租金：借：银行存款 540
8、000 贷：长期应收款应收融资租赁款 540 000按实际利率法分摊确认融资收益：未确认融资费用分摊日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额 =起初7.53%=-上期 期末=期初2012.1.1 1 670 000 2012 1.1 540 000 1 130 0002012 12.31 1 130 0009.03%=102039 1 130 0002013.1.1 540 000 437 961 692 0382013.12.31 692 0389.03%=62 491 692 0392114.1.1 540 000 489169 21 4532014.12.31 184 000102039=62491=19470 -214530 234 000合计 1 620 000 184 000 1 436 000 234 0002012年12月31日：借：未实现融资收益 102 039 贷：主营业务收入融资收入 102 039以后各年分录相同。收回租赁资产时：借：融资租赁资产 234 000 贷：长期应收款应收融资租赁款 200 000 未担保余值 34 000