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1、第二章第二章其他业务核算其他业务核算知识目标知识目标了解其他业务的含义及其内容；掌握其他业务的确认、计量及账务处理方法；能力目标能力目标正确进行其他业务的账务处理，提高会计实务处理的专业技能。德育目标德育目标进一步渗透会计处理的严谨性与规范性教育，树立爱岗敬业精神。10/25/20221第一节第一节其他业务核算概述其他业务核算概述l一、其他业务的含义及其内容一、其他业务的含义及其内容l1、其他业务的含义。其他业务，是指企业从事主营业务以外的其他日常经营活动。l2、其他业务的内容。l二、其他业务核算帐户设置二、其他业务核算帐户设置l1、“其他业务收入”账户l2、“其他业务成本”账户10/25/2
2、0222第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l一、企业销售材料收入的确认、计量一、企业销售材料收入的确认、计量l1、销售材料收入的确认、销售材料收入的确认l企业销售材料收入的确认原则和商品销售的确认原则相同l2、销售材料收入的计量l企业销售材料收入应按实际发生额入账10/25/20223第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l二、企业销售材料的账务处理二、企业销售材料的账务处理l企业销售材料后，应按实现的收入和按规定收企业销售材料后，应按实现的收入和按规定收取的增值税额，借记取的增值税额，借记“银行存款银行存款”、“应收账应收账款款”、“应收票据应收票据”
3、等科目，按实现的收入，等科目，按实现的收入，贷记贷记“其他业务收入其他业务收入”科目，按专用发票上注科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值应交增值税税(销项税额销项税额)”科目。结转已出售原材料成本科目。结转已出售原材料成本时，按材料的实际成本，借记时，按材料的实际成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”科目。科目。10/25/20224第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l例2-1:某公司2006年1月5日出售多余A材料1000公斤，每公斤售价10元，共计10000元，增值税1700元，材料已发
4、出，款项收到一张转账支票存入银行。A材料单位成本元l（1）反映收入实现l(2）结转已售A材料成本10/25/20225第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l原材料采用计划成本法核算的企业，还应同时分摊材料成本差异l例2-3：方和企业2006年7月8日销售给太舒公司丙产品一批，每件产品配有包装箱一个，产品售价600000元，包装箱售价60000元，产品与包装物均适用17的增值税率，增值税额共计112200元，款项2006年7月20日收到。该批包装箱的计划成本50000元，当月材料成本差异率为1%.10/25/20226第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l
5、(1）反映收入实现l(2）结转已售B材料成本l(3)结转已售B材料成本差异10/25/20227第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l随同产品出售但单独计价的包装物，相当于随同产品出售包装物。此种业务应比照材料销售业务进行核算。l例2-3：方和企业2006年7月8日销售给太舒公司丙产品一批，每件产品配有包装箱一个，产品售价600000元，包装箱售价60000元，产品与包装物均适用17的增值税率，增值税额共计112200元，款项2006年7月20日收到。该批包装箱的计划成本50000元，当月材料成本差异率为1%.10/25/2022810/25/20229第二节第二节企业销售
6、材料的账务处理企业销售材料的账务处理l（1）销售时l（2）收到款项时l（3）结转已售包装箱成本l(4)结转已售包装箱成本差异10/25/202210第二节第二节企业销售材料的账务处理企业销售材料的账务处理l如企业为小规模纳税人，销售原材料按实现的含税销售收入，借记“应收账款”、“银行存款”等账户；按实现的销售收入，贷记“其他业务收入”账户；按应收取的增值税额，贷记“应交税费应交增值税”账户l例2-4：天哲工厂为小规模纳税人,适用的增值税征收率为6%。2006年12月6日，销售原材料一批，收入(含增值税)10600元，款项收到存入银行。10/25/202211第三节第三节让渡资产使用权的账务处理
7、让渡资产使用权的账务处理l一、让渡资产使用权收入的确认、计量一、让渡资产使用权收入的确认、计量l（一）让渡资产使用权收入的含义与内容（一）让渡资产使用权收入的含义与内容l让渡资产使用权是指资产的所有者将资产的使用权暂时转移给他人，以取得相关收益，但不转移资产所有权的行为l1、让渡现金使用权而收取的利息收入l2、转让无形资产的使用权而形成的使用费收入10/25/202212第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（二）让渡资产使用权收入的确认l1、与交易相关的经济利益能够流入企业l2、收入的金额能够可靠地计量l（三）让渡资产使用权收入的计量l1、利息收入金额，按照他人使用本
8、企业货币资金的时间和实际利率计算确定l2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定10/25/202213第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l二、让渡资产使用权的账务处理二、让渡资产使用权的账务处理l（一）、利息收入的账务处理l例2-5：某银行于2005年10月1日向某企业提供贷款1000000元，期限1年，年利率为6%。该银行按季对外报外报送财务报告。10/25/202214第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）2005年10月1日贷出款项时l（2）确认利息收入时l（3）2006年10月1日到期收回贷款时10/25
9、/202215第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（二）、无形资产出租的账务处理l转让使用权取得的收入（即租金收入）计入其他业务收入，摊销无形资产及发生有关费用支出计入其他业务成本10/25/202216第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l例2-6：A企业2006年1月向B企业转让某项专营权的使用权，转让期为5年，使用费按年收取。转让过程中以银行存款支付有关费用2000元。2006年12月28日，收取本年度使用费60000元，存入银行。该项专营权的原始成本为300000元，已摊销价值为50000元。10/25/202217第三节第三节让渡资产
10、使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）、收取租金时l（2）、支付有关费用时l（3）、摊销专营权成本时l（4）、计算营业税时10/25/202218第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（三）投资性房地产有关账务处理l投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产，主要包括：已出租的建筑物、已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权。10/25/202219第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l投资性房地产应当按照成本进行初始计量，所讲的成本是指历史成本。投资性房地产后续计量模式包括成本模式、公允价值模式。l1
11、、采用成本模式进行后续计量l企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量10/25/202220第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l例2-7：2006年1月，申乐工厂将一栋新建仓库出租给敏度公司，租赁期为8年。该仓库的原值为390000元，预计使用期限10年，预计净残值30000元。收到本年度租金30000元存入银行。租赁期满，申乐工厂将该仓库出售给天风公司，收到价款120000元。10/25/202221第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）、收到本年度租金时l（2）、计提折旧时l（3）、收到价款时l（4）、转销投资性房地产时10
12、/25/202222第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l2、采用公允价值模式进行后续计量l例2-8：接上例，假设申乐工厂采用公允价值模式进行后续计量，2006年12月31日，该仓库的公允价值为400000元。出售时公允价值变动为借方余额50000元。10/25/202223第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）、收到本年度租金时l（2）、2006年12月31日调整账面价值时l（3）、收到价款时l（4）、转销投资性房地产时l（5）、结转公允价值变动时10/25/202224第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（四）
13、、固定资产、包装物出租账务处理l1、固定资产出租l固定资产出租方式有经营租赁和融资租赁两种承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁10/25/202225第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l例2-9：长江公司2006年1月1日以融资租赁方式出租给大华工厂设备一套，租期6年，设备账面价值600000元，公允价值600000元，每年末支付租金元，期满设备归大华工厂所有。长江公司内含利率为12%，设备寿命期为6年，预计净残值率为5%，设备用直线法计提折旧。10/25/202226第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）租赁开始日
14、l（2）收到第一期租金时10/25/202227l在经营租赁方式下，租赁资产的所有权始终归出租方所有，因此出租方仍应按自有资产的处理方法，将资产列示在资产负债表上，并采用类似资产的折旧方法计提折旧。出租方收取的租金应当在租赁期内按直线法确认为收入。10/25/202228第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l例2-10：黄河公司2004年1月1日出租给大华工厂机床一台，租期3年，租金总额90000元，其中2004年12月31日收取40000元，2006年12月31日收取50000元。该机床每年应计提折旧20000元。租金收入于年末确认10/25/202229第三节第三节
15、让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l（1）2004年12月31日收取租金并确认出租收入时l（2）2004年12月31日计提折旧时l（3）2005年12月31日确认出租收入时l（5）2006年12月31日收取租金并确认出租收入时l（6）2006年12月31日计提折旧时10/25/202230第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l2、包装物出租l在领用包装物时，按出租包装物的成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料”科目l收到出租包装物的租金时，应借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目l收到出
16、租包装物的押金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“其他应付款”科目。10/25/202231第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l出租包装物发生修理费用时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“银行存款”等科目l如出租包装物的押金逾期未退，企业可根据合同没收押金，没收押金时借记“其他应付款”科目，贷记“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”等科目l收回的出租包装物，如不能继续使用而报废，残料估价入库或变卖时，借记“原材料”、“库存现金”等科目，贷记“其他业务成本”科目10/25/202232第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权
17、的账务处理l例2-11：大明公司2006年3月9日销售甲产品时，出租给购货方包装桶100个，每个实际成本45元。每个收取押金50元，每月租金5元，租期3个月。该包装桶采用一次摊销法摊销。6月9日，租期届满，出租包装桶如数收回，扣除租金后，余款以银行存款退回。该企业适用增值税率1710/25/202233第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l(1)出租包装桶时l(2)收取押金时l(3)计算每个月租金和应交增值税销项税额时l(4)租期届满时10/25/202234第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l如果企业包装物的出租与销售产品无关，而是一项独立的
18、业务，则属于税法规定的兼营业务，此时，如能在账务处理时单独核算包装物租金收入，应作为营业税的应税劳务缴纳营业税，如不能单独核算包装物租金收入，则应视为增值税的含税收入缴纳增值税。10/25/202235第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l例2-13：某企业出租全新木箱1000个，实际成本103000元，收取押金120000元，租期一个月。该木箱采用一次摊销法摊销。承租期满，木箱全部退回，其中100个破损报废，残料作价600元入库。企业扣除租金20000元后将押金如数退回。10/25/202236第三节第三节让渡资产使用权的账务处理让渡资产使用权的账务处理l(1)领用包
19、装物时l(2)收取包装物押金时l(3)报废木箱残料作价入库时l(4)退还押金并确认租金收入时l(5)计算应负担的营业税时10/25/202237第四节第四节代销商品取得手续费的核算代销商品取得手续费的核算l一、代销商品取得手续费的含义一、代销商品取得手续费的含义l受托代销商品有以下两种方式：受托代销商品有以下两种方式：(1)视同买断方式(2)收取手续费方式10/25/202238第四节第四节代销商品取得手续费的核算代销商品取得手续费的核算l二、代销商品取得手续费收入的确认、计量二、代销商品取得手续费收入的确认、计量受托方应当在售出受托代销商品后，向委托方受托方应当在售出受托代销商品后，向委托方
20、提供代销清单，按代销合同约定的方式计算代提供代销清单，按代销合同约定的方式计算代销手续费的金额，并确认为收入。销手续费的金额，并确认为收入。10/25/202239第四节第四节代销商品取得手续费的核算代销商品取得手续费的核算l三、代销商品取得手续费的帐务处理三、代销商品取得手续费的帐务处理受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记受托方收到受托代销的商品，按约定的价格，借记“受托代销商品受托代销商品”科目，贷记科目，贷记“受托代销商品款受托代销商品款”科目。科目。受托方售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金受托方售出受托代销商品后，按实际收到或应收的金额，借记额，借记“银行存款银行存款”、
21、“应收账款应收账款”等科目，贷记等科目，贷记“受托代销商品受托代销商品”科目。计算代销手续费等收入时，科目。计算代销手续费等收入时，借记借记“受托代销商品款受托代销商品款”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目。结清代销商品款时，借记科目。结清代销商品款时，借记“受托代销商品款受托代销商品款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目10/25/202240第四节第四节代销商品取得手续费的核算代销商品取得手续费的核算l例2-14：D企业2006年5月2日接受c企业委托代销一批商品，商品成本40000元，约定销售价格60000元，增值税率17，代销合同约定按货款的10支付手续
22、费。5月26日D企业售出商品并收到款项。5月27日向c企业提供代销清单，扣除代销手续费后将余款付给c企业。10/25/202241第四节第四节代销商品取得手续费的核算代销商品取得手续费的核算l(1)、5月2日，收到c企业发出商品l(2)、5月26日销售商品并收款l(3)、5月27日，提供代销清单并付款10/25/202242第五节第五节以原材料进行非货币性资产交换的以原材料进行非货币性资产交换的核算核算l一、非货币性资产交换的有关规定非货币性资产交换的有关规定非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产以公允价值和应支
23、付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：计入当期损益：（一）该项交换具有商业实质（一）该项交换具有商业实质（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量10/25/202243第五节第五节以原材料进行非货币性资产交换的以原材料进行非货币性资产交换的核算核算l二、以原材料进行非货币性资产交换的账务处二、以原材料进行非货币性资产交换的账务处理理应按照该用于交换的原材料的公允价值和有关税费，借记有关资产科目，按照原材料的公允价值贷记“其他业务收入”科目，按照增值税销项税额，贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”科目。按照
24、该用于交换的原材料的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目10/25/202244第五节第五节以原材料进行非货币性资产交换的以原材料进行非货币性资产交换的核算核算l例2-15：金建公司以账面实际成本40000元的甲材料换入一台账面价值42000元的设备，甲材料的公允价值为50000元，计税价格等于公允价值，该材料没有计提跌价准备。设备的公允价值为50000元。(1)、换入设备时(2)、结转原材料成本时10/25/202245第六节第六节以原材料进行债务重组的核算以原材料进行债务重组的核算l一、债务重组的有关规定一、债务重组的有关规定l（一）债务重组的特征债务重组采用原材料清偿债
25、务的，如该原材料存在活跃市场的，应当以其市场价格为基础确定其公允价值；不存在活跃市场但与其类似材料存在活跃市场的，应当以类似材料的市场价格为基础确定其公允价值；采用上述两种方法仍不能确定非现金资产公允价值的，应当采用估值技术等合理的方法确定其公允价值。10/25/202246第六节第六节以原材料进行债务重组的核算以原材料进行债务重组的核算l二、以原材料进行债务重组时债务人的账务处二、以原材料进行债务重组时债务人的账务处理理按照应付账款的账面余额，借记按照应付账款的账面余额，借记“应付账款应付账款”科目，贷记科目，贷记“其他业务收入其他业务收入”科目，按照原材科目，按照原材料的公允价值计算增值税
26、，贷记料的公允价值计算增值税，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按科目，按照借贷双方的差额，贷记照借贷双方的差额，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。按照用于抵债的原材料的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。10/25/202247第六节第六节以原材料进行债务重组的核算以原材料进行债务重组的核算l例2-16：2006年3月1日，A公司欠B公司货款300000元到期。A公司因财务困难，无法如数偿还欠款，经与B公司协商，达成重组协议：A公司用甲材料一批偿还所欠B公司全部债务，甲材料成本200000元，公允价值250000元，A公司按甲材料公允价值开出增值税专用发票一张，增值税税率为17%。A公司已为甲材料计提存货跌价准备10000元10/25/202248第六节第六节以原材料进行债务重组的核算以原材料进行债务重组的核算l（1）债务重组时l（2）结转材料成本和存货跌价准备时10/25/202249本章小结本章重点讲述了几种常见的其他业务的处理方法相对于主营业务来讲，其他业务在企业中所占的比例较小，但它包括的内容比较多，应当设置“其他业务收入”账户和“其他业务成本”账户进行核算销售材料收入、让渡资产使用权、受托代销商品取得手续费、以原材料进行非货币性资产交换等取得的收入,都应通过这两个账户进行核算10/25/202250