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1、第三章复式记账原理的理论和基础内容复式记账原理的理论和基础内容借贷记账法借贷记账法第1页/共37页第3章复式记账原理 本 章 要 点复式记账是会计核算七大方法之一。通过本章学习，学生应理解复式记账的基本原理，重点掌握借贷记账法的基本内容和主要特点，学会编制会计分录。第2页/共37页第一节复式记账原理的理论和基础内容一、理论基础第三章二、基本内容第3页/共37页一、理论基础记账是会计核算的基本工作，记账方法是会计核算方法的一个重要组成部分。所谓记账方法，是指在账户中登记经济业务的方法。从历史上看，记账方法有单式记账法和复式记账法之分，复式记账法是由单式记账法发展而来的。第4页/共37页3单式记账
2、法是最早出现的一种记账方法。它是指对发生的每一项经济业务，一般只用一个账户做出单方面记录，而对与此相联系的另一方面不予反映的一种记账方法。复式记账法是在单式记账法的基础上发展而来的，其主要特点是：对每一项会计事项，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行全面登记。第5页/共37页二、基本内容复式记账法一般由记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个相互联系的基本内容所组成。各种复式记账法之间的区别，主要表现在这四个方面有所不同。第6页/共37页记账符号记账符号采用复式记账法，对所设立的账户都要规定记账方向。表示记账方向的记号，就是记账符号。记账符号是区分各种复式记账法的最重要的
3、标志。以“借”、“贷”作为记账符号的复式记账法称为借贷记账法；以“增”、“减”作为记账符号的复式记账法称为增减记账法；以“收”、“付”作为记账符号的复式记账法称为收付记账法。第7页/共37页3账户设置账户设置要进行复式记账，首先必须设置会计科目，然后根据会计科目开立账户，以便把发生的每一项经济业务登记到相关的账户中去。然而，不同的复式记账法对账户设置的要求也不相同。记账规则记账规则任何一种记账方法，都必须规定适用于登记各种类型经济业务的、科学的记账规则。严格按照记账规则记账，才能保证记账内容的一致。借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。第8页/共37页4试算平衡试算平衡采用复式记
4、账法，要求每笔经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这样就保证了会计记录的平衡关系。试算平衡可以用公式表示，通过公式对会计记录的结果进行试算，以检查会计记录的正确性。试算平衡可以用公式表示，通过公式对会计记录的结果进行试算，以检查会计记录的正确性。第9页/共37页第二节借贷记账法一、记账符号第三章二、账户设置三、记账规则四、试算平衡五、借贷记账法的优点第10页/共37页一、记账符号（一）“借”和“贷”是抽象的记账符号借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含义无关
5、，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。第11页/共37页（二）“借”和“贷”所表示的增减含义“借”和“贷”作为记账符号，都具有增加和减少的双重含义。“借”和“贷”何时表示增加，何时表示减少，必须结合账户的具体性质才能准确说明。借方账 户 类 别贷方+资 产费 用-负 债所有者权益收 入+第12页/共37页二、账户设置在借贷记账法下，账户设置基本上可分为资产（包括费用）类和负债及所有者权益（包括收入）类两大类别。借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明记账的增减方向、账户之间的对应关系和账户余额的性质等，而与这两个文字的字义及其在会计史上的最初含
6、义无关，不可望文生义。“借”和“贷”是会计的专门术语，并已经成为通用的国际商业语言。第13页/共37页（一）资产类账户的结构资产类账户的结构资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，一般为借方余额。资产类账户的结构：资产类账户借方贷方期初余额本期增加额本期减少额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末余额第14页/共37页（一）资产类账户的结构资产类账户的结构资产类账户的期末余额公式为：期末借方余额期末借方余额期初借方余额期初借方余额本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额第15页/共37页3（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账
7、户的贷方登记增加额，借方登记减少额，一般为贷方余额。负债及所有者权益类账户结构：负债及所有者权益类账户借方贷方本期减少额期初余额本期增加额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计期末余额第16页/共37页3（二）负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的期末余额公式为：期末贷方余额期末贷方余额期初贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额第17页/共37页4（三）收入类和费用类账户的结构收入类和费用类账户的结构收入类：贷方登记增加，借方登记减少（结转），期末一般无余额。收入类账户借方贷方本期结转额本期增加额本期借方发生额合计
8、 本期贷方发生额合计第18页/共37页4（三）收入类和费用类账户的结构收入类和费用类账户的结构费用类：借方登记增加，贷方登记减少（结转）期末一般无余额。费用类账户借方贷方本期增加额本期结转额本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计第19页/共37页4（四）双重性质账户的结构双重性质账户的结构由于“借”、“贷”记账符号对会计等式两边的会计要素规定了增减相反的含义，因此，可以设置既具有资产性质，又具有负债性质的双重性质的账户。应收账款借方贷方期初余额应收账款增加应收账款减少本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计余额：应收未收，资产性质余额：多收，相当于预收，负债性质第20页/共37页三、记账规则记账
9、规则，是指运用记账方法正确记录会计事项时必须遵守的规律。记账规则是记账的依据，也是对账的依据。第21页/共37页（一）记账规则的形成记账规则的形成 资产负债所有者权益借贷借贷借贷第一种增加增加增加增加第二种减少减少减少减少第三种增加减少第四种减少增加减少增加增加增加减少第22页/共37页3（二）记账规则的内容记账规则的内容借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，借贷必相等”。（三）记账规则的应用记账规则的应用记账规则也称为借贷平衡原理，可以检验会计分录、过账、结账等一系列会计处理的正确性。1.会计分录的格式取得或填制原取得或填制原始凭证始凭证编制和审核记账凭编制和审核记账凭证证登记账登记账簿簿编
10、制财务会编制财务会计报告计报告第23页/共37页2.会计分录的分类类别类别特点特点举例举例简单分录一借一贷借：库存现金 1 000 贷：银行存款 1 000复合分录一借多贷借：银行存款 11 700贷：主营业务收入 10 000 应交税费 1 700多借一贷借：制造费用 400 管理费用 300贷：库存现金 700多借多贷借：生产成本 12 000 制造费用 3 000贷：原材料 10 000 周转材料 5 000第24页/共37页.会计分录的编制（1）用文字介绍经济业务代替原始凭证；（2）用会计分录代替记账凭证；（3）用简化的账页格式（如T形账户等）代替真实账页；（4）用简化的报表代替真实报
11、表。下面举例说明会计分录的编制及相关账务处理。第25页/共37页5【例】假设红旗工厂2010年6月初全部账户余额（单位：元）如下：库存现金1 000短期借款70 000银行存款 60 000 应付账款 41 000固定资产 400 000实收资本 350 000 资产类账户合计461 000负债及所有者权益类账户合计 461 0第26页/共37页63日，企业购入一台万能铣床，用银行存款30 000元支付价款。15日，企业向银行借款50 000元（半年期）并存入银行。22日，企业以银行存款20 000元偿还前欠货款。26日，企业接受投资转入一台数控车床，价值80 000元。28日，企业从银行提取
12、库存现金5 000元备用。29日，企业所欠黄河工厂的货款10 000元转作黄河工厂对本企业的投入资本。第27页/共37页7借：固定资产借：固定资产万能铣床万能铣床 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 000 50 000 借：应付账款借：应付账款 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20 000 借：固定资产借：固定资产数控车床数控车床 80 00080 000 贷：实收资本贷：实收资本 80 00080 000借：库存现金借：库存现金
13、5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 借：应付账款借：应付账款黄河工厂黄河工厂 10 00010 000 贷：实收资本贷：实收资本黄河工厂黄河工厂 10 00010 000第28页/共37页四、试算平衡试算平衡是指在某一时日（如会计期末），为了保证本期会计处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、测算，以检验其正确性的一种专门方法。在借贷记账法下，根据复式记账的基本原理，试算平衡的方法主要有两种：本期发生额平衡法和余额平衡法。第29页/共37页（一）本期发生额平衡法本期发生额平衡法 本期发生额平衡法，是指将全部账户的本期借方发生
14、额和本期贷方发生额分别加总后，利用“有借必有贷、借贷必相等”的记账规则来检验本期发生额账务处理正确性的一种试算平衡方法，其试算平衡公式如下：全部账户本期借方发全部账户本期借方发生额合计生额合计全部账户本期贷方发全部账户本期贷方发生额合计生额合计第30页/共37页本期发生额平衡法的基本原理是：都是“有借必有贷，借贷必相等”，将其记入有关账户经汇总后，也必然是“借贷必相等”。本期发生额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。第31页/共37页3（二）余额平衡法余额平衡法余额平衡法是指在会计期末账户余额在借方的全部数额和在贷方的全部数额分别加总后，利用“资产=负债+所有者权益”的平
15、衡原理来检验会计处理正确性的一种试算平衡方法。其试算平衡公式如下：全部账户的借方期末全部账户的借方期末余额合计余额合计全部账户的贷方期末全部账户的贷方期末余额合计余额合计第32页/共37页4余额平衡法的基本原理是：在借贷记账法下，资产账户的期末余额在借方，负债和所有者权益账户的期末余额在贷方，由于存在“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，所以全部账户的借方期末余额合计数应当等于全部账户的贷方期末余额合计数。余额平衡法主要是通过各种账户余额来检查、推断账务处理的正确性。第33页/共37页5如果试算不平衡,说明账户的记录肯定有错；如果试算平衡，说明账户的记录基本正确，但不一定完全正确。这是因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，如某项经济业务在有关账户中被重记、漏记或记错了账户等错误，并不能通过试算平衡来发现。但试算平衡仍是检查账户记录是否正确的一种有效方法。第34页/共37页五、借贷记账法的优点1.科学地运用了“借”和“贷”的记账符号，充分地体现出资金运动的来龙去脉这一对立统一关系，记账方法体系科学严密。2.“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，应用起来十分方便。3.由于每笔会计分录中借贷平衡，为日常的会计处理自检和期末的试算平衡提供了方便。第35页/共37页再见第36页/共37页37感谢您的观看！第37页/共37页