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1、 第十三章第十三章 成本管理与控制成本管理与控制 第第一一节节 成本控制概述成本控制概述 第第二二节节 标准成本控制系统标准成本控制系统 第一节第一节 成本控制概述成本控制概述一、成本控制的一、成本控制的概念及分类概念及分类二、成本控制的二、成本控制的功能功能三、成本控制的三、成本控制的原则原则 一、成本控制的概念及分类一、成本控制的概念及分类 （一）概念：是指企业在其生产经营活动中，根（一）概念：是指企业在其生产经营活动中，根据一定的控制标准，对成本形成的全过程进行指导、据一定的控制标准，对成本形成的全过程进行指导、限制和监督，并采取有效措施及时纠正脱离标准的限制和监督，并采取有效措施及时纠
2、正脱离标准的偏差，使实际成本的各种支出被控制在规定的标准偏差，使实际成本的各种支出被控制在规定的标准范围之内，以保证达到降低企业成本的目标的管理范围之内，以保证达到降低企业成本的目标的管理活动。活动。（二）按成本控制原理分为（二）按成本控制原理分为 1 1、前馈性控制：成本发生之前的、前馈性控制：成本发生之前的目标成本。目标成本。2 2、防护性控制：通过成本控制制度的设计，实、防护性控制：通过成本控制制度的设计，实现对发生过程的控制。现对发生过程的控制。3 3、反馈性控制、反馈性控制:通过实际成本的反馈，对下一通过实际成本的反馈，对下一轮生产过程实施控制。轮生产过程实施控制。二、成本控制的功能
3、二、成本控制的功能 （一）有效的成本控制，是降低成（一）有效的成本控制，是降低成本、增加盈利，提高经济效益的主要本、增加盈利，提高经济效益的主要途径。途径。（二）（二）有效的成本控制，有效的成本控制，是指导企是指导企业生产经营活动，进行生产经营决策业生产经营活动，进行生产经营决策的重要依据。的重要依据。（三）有效的成本控制，是改进企（三）有效的成本控制，是改进企业经营管理，完善经济责任制的重要业经营管理，完善经济责任制的重要途径。途径。三、成本控制的原则三、成本控制的原则（一）节约性原则（一）节约性原则（二）全面性原则（二）全面性原则全员成本控制；全过程全员成本控制；全过程成本控制。成本控制。
4、（三）责权利相结合原则（三）责权利相结合原则（四）目标管理原则（四）目标管理原则以标准成本和预算为以标准成本和预算为成本控制的目标。成本控制的目标。（五）例外管理原则（五）例外管理原则找出不符合常规的关找出不符合常规的关键性差异，即键性差异，即“例外事件例外事件”重点分析。重点分析。“例外事件例外事件”的标准包括：的标准包括：1 1、重要性：差异额大、差异率高的。、重要性：差异额大、差异率高的。2 2、一贯性：没有超过标准，却一贯在控制、一贯性：没有超过标准，却一贯在控制线的上下限徘徊，应属例外。如西方有些企线的上下限徘徊，应属例外。如西方有些企业规定：任何一种差异持续一周超过业规定：任何一种
5、差异持续一周超过5050元，元，或持续三周超过或持续三周超过3030元，均属例外。元，均属例外。3 3、可控性：达到标准，但不可控，也不属、可控性：达到标准，但不可控，也不属例外。例外。4 4、特殊性：对企业长期获利能力有重要影、特殊性：对企业长期获利能力有重要影响的项目，没有达到标准也应视为例外。响的项目，没有达到标准也应视为例外。第二节第二节 标准成本控制系统标准成本控制系统一、标准成本控制一、标准成本控制系统系统二、标准成本的二、标准成本的类型类型三、标准成本的三、标准成本的制定制定四、成本差异的计算和分析四、成本差异的计算和分析（一）成本差异的（一）成本差异的内容内容（二）（二）直接材
6、料差异直接材料差异的的计算计算与分析与分析（三）（三）直接人工差异直接人工差异的计算与分析的计算与分析（四）（四）变动制造费用差异变动制造费用差异的计算与分析的计算与分析（五）（五）固定制造费用差异固定制造费用差异的计算与分析的计算与分析 一、一、标准成本控制系统标准成本控制系统 涵义涵义 标准成本控制系统又称标准成本制度、标标准成本控制系统又称标准成本制度、标准成本会计，它是围绕标准成本的相关指标而准成本会计，它是围绕标准成本的相关指标而设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算设计的，将成本的前馈控制、反馈控制及核算功能有机结合而形成的一种成本控制系统。功能有机结合而形成的一种成本控制系统。
7、该制度该制度2020世纪世纪2020年代产生于美国，现为西年代产生于美国，现为西方企业普遍采用，成为日常成本管理中应用最方企业普遍采用，成为日常成本管理中应用最普遍，也最有效的一种控制手段。普遍，也最有效的一种控制手段。二、标准成本的类型二、标准成本的类型 标准成本是经过精心设计而应该达到的单标准成本是经过精心设计而应该达到的单位目标成本，是按照成本项目反映的。位目标成本，是按照成本项目反映的。包括下面两种：包括下面两种：（一）理想标准成本：是指企业以现有生（一）理想标准成本：是指企业以现有生产技术和经营管理处于最高效率、最佳状态条件产技术和经营管理处于最高效率、最佳状态条件下所确定的标准成本
8、。下所确定的标准成本。（二）正常标准成本：是指企业在正常经（二）正常标准成本：是指企业在正常经营条件下根据预算应发生的生产要素消耗量、预营条件下根据预算应发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。实际工作中一般采用正常标准成本。标准成本。实际工作中一般采用正常标准成本。三、标准成本的制定三、标准成本的制定标准成本的制定要分别成本项目制定，取决于数量决策标准成本的制定要分别成本项目制定，取决于数量决策和价格决策。和价格决策。（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定1.1.直接材料标准成本由数量标准和价格标
9、准构成。直接材料标准成本由数量标准和价格标准构成。2.2.直接材料标准成本直接材料标准成本（价格标准（价格标准数量标准）数量标准）（二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定1.1.直接人工标准成本也由数量标准和价格标准构成。直接人工标准成本也由数量标准和价格标准构成。2.2.直接人工标准成本直接人工标准成本（小时工资率（小时工资率工时标准）工时标准）（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定变动（固定）制造费用标准成本变动（固定）制造费用标准成本工时标准工时标准标准变动（固定）制造费用分配率标准变动（固定）制造费用分配率标准变动（固定）制造费用分配率标准变动（固定）
10、制造费用分配率=标准变动（固定）制造费用预算标准变动（固定）制造费用预算标准总工时标准总工时采用变动成本法时，制造费用应区分固定和变动两部分。采用变动成本法时，制造费用应区分固定和变动两部分。(一一)成本差异的内容：成本差异的内容：实际成本与标准成本之间的差实际成本与标准成本之间的差异异1 1、按形成差异的因素分为：、按形成差异的因素分为：用量差异和价格差异用量差异和价格差异 成本差异成本差异=实际用量实际用量实际价格标准用量实际价格标准用量标准价格标准价格其中：其中：数量差异数量差异=标准价格标准价格（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）价格差异价格差异=标准用量标准用量（实际价格标准价格
11、）（实际价格标准价格）混合差异混合差异=（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）（实际价格标准（实际价格标准价格）价格）实际工作中通常不单独计算混合差异，而将其并入价格差实际工作中通常不单独计算混合差异，而将其并入价格差异，所以：异，所以：数量差异数量差异=标准价格标准价格（实际用量标准用量）（实际用量标准用量）价格差异价格差异=实际用量实际用量（实际价格标准价格）（实际价格标准价格）续续2 2、按差异产生的性质分为：、按差异产生的性质分为：不利差异和有利差异不利差异和有利差异如果实际成本大于标准成本，就会出现不利差异；反如果实际成本大于标准成本，就会出现不利差异；反之，就会出现有利差异。不利
12、差异和有利差异仅仅是成之，就会出现有利差异。不利差异和有利差异仅仅是成本差异的划分方式，并不等同于不良差异和良好差异。本差异的划分方式，并不等同于不良差异和良好差异。3 3、按影响差异的因素多少分为：、按影响差异的因素多少分为：纯差异和混合差纯差异和混合差异异 纯差异是指企业在生产经营中或由价格因素单独纯差异是指企业在生产经营中或由价格因素单独变动、或由用量因素单独变动而引起的实际成本与标准变动、或由用量因素单独变动而引起的实际成本与标准成本之间的成本差异。成本之间的成本差异。混合差异是指由于价格因素和用量因素共同作用混合差异是指由于价格因素和用量因素共同作用所引起的实际成本与标准成本之间的成
13、本差异。所引起的实际成本与标准成本之间的成本差异。4 4、可控差异和不可控差异可控差异和不可控差异：又称主观差异和客观差异，主观差异受主观原因又称主观差异和客观差异，主观差异受主观原因影响，是控制的重点。影响，是控制的重点。5 5、差异原因调查及结果处理差异原因调查及结果处理（二）直接材料差异的计算与分析（二）直接材料差异的计算与分析直接材料成本差异直接材料成本差异=实际成本标准成本实际成本标准成本 =实际用量实际用量实际价格标准用量实际价格标准用量标准价格标准价格标准用量标准用量标准价格标准价格 数量差异数量差异 实际用量实际用量标准价格标准价格 总差异总差异 价格差异价格差异实际用量实际用
14、量实际价格实际价格例题见课本例题见课本398398页例页例2 2。分析：分析：1 1、材料数量差异产生于耗费过程。它反映生产部门的成本控制绩效。主、材料数量差异产生于耗费过程。它反映生产部门的成本控制绩效。主要原因有废品多、工人用料不精心，生产技术改进而节约材料，新员工上要原因有废品多、工人用料不精心，生产技术改进而节约材料，新员工上岗造成多用料，设备效率降低或提高，工艺流程变更而用料标准未变等。岗造成多用料，设备效率降低或提高，工艺流程变更而用料标准未变等。2 2、材料价格差异产生于采购过程。主要原因有供应商提价、未按批量进、材料价格差异产生于采购过程。主要原因有供应商提价、未按批量进货，供
15、货地点和厂家的变化，折扣期内未付款而丧失优惠，因缺货而紧急货，供货地点和厂家的变化，折扣期内未付款而丧失优惠，因缺货而紧急采购使成本上升，不必要的快速运输方式等。采购使成本上升，不必要的快速运输方式等。（三）直接人工差异的计算与分析（三）直接人工差异的计算与分析 直接人工成本差异直接人工成本差异=实际成本标准成本实际成本标准成本 =实际工时实际工时实际工资率标准工时实际工资率标准工时标准工资率标准工资率标准工时标准工时标准工资率标准工资率 数量差异（人工效率差异）数量差异（人工效率差异）实际工时实际工时标准工资率标准工资率 总差异 价格差异（工资率差异）价格差异（工资率差异）实际工时实际工时实
16、际工资率实际工资率 分析分析：1 1、人工效率差异结果为负数：表明因节约工时，提高生产效率而使人、人工效率差异结果为负数：表明因节约工时，提高生产效率而使人工成本节约；结果为正数：则表明因技术不熟练、材料供应不及时、工成本节约；结果为正数：则表明因技术不熟练、材料供应不及时、批量过小、设备出现故障等原因，使直接人工成本超支。批量过小、设备出现故障等原因，使直接人工成本超支。2 2、工资率差异结果为负数：表示因控制工资费用支出而有效地节约了、工资率差异结果为负数：表示因控制工资费用支出而有效地节约了人工成本；结果为正数：表示因工人等级使用不当、工资计算方法变人工成本；结果为正数：表示因工人等级使
17、用不当、工资计算方法变更、紧急生产等原因使人工费用超支。更、紧急生产等原因使人工费用超支。例题见课本例题见课本399399页例页例3 3。（四）变动制造费用差异的计算与分析（四）变动制造费用差异的计算与分析数量差异（效率差异）：数量差异（效率差异）：实际工时脱离标准工时，按标准分配率计算实际工时脱离标准工时，按标准分配率计算价格差异（耗费差异）：价格差异（耗费差异）：实际分配率脱离标准分配率，按实际工时计算实际分配率脱离标准分配率，按实际工时计算变动制造费用差异变动制造费用差异=实际成本标准成本实际成本标准成本 =实际工时实际工时实际分配率标准工时实际分配率标准工时标准分配标准分配率标准工时标
18、准分配率 数量差异（效率差异）实际工时标准分配率 总差异 价格差异（耗费差异）实际工时实际分配率 分析：分析：1 1、效率差异结果为负数：有利差异，表示实际生产能力利用效率较高，单、效率差异结果为负数：有利差异，表示实际生产能力利用效率较高，单位产品耗用工时节约；位产品耗用工时节约；结果为正数：不利差异，表示实际生产能力利用效结果为正数：不利差异，表示实际生产能力利用效率较低，单位产品耗用工时浪费。率较低，单位产品耗用工时浪费。2 2、耗费差异结果为负数：有利差异，表示实际工作中对变动制造费用发生、耗费差异结果为负数：有利差异，表示实际工作中对变动制造费用发生控制得好，费用有节约；结果为正数：
19、不利差异，表示实际工作中对变动控制得好，费用有节约；结果为正数：不利差异，表示实际工作中对变动制造费用发生控制得差，存在浪费现象，或者各费用项目（如水费、电费）制造费用发生控制得差，存在浪费现象，或者各费用项目（如水费、电费）价格变动等。价格变动等。（五）固定制造费用差异的计算与分析（五）固定制造费用差异的计算与分析（两因素分析法）两因素分析法）固定制造费用差异固定制造费用差异=实际成本标准成本实际成本标准成本=实际工时实际工时实际分配率标准工时实际分配率标准工时标准分配率标准分配率1 1、能量差异：指实际产量脱离生产能力的差异，即固定、能量差异：指实际产量脱离生产能力的差异，即固定制造费用预
20、算与固定制造费用标准成本之间的差异。制造费用预算与固定制造费用标准成本之间的差异。固定制造费用能量差异固定制造费用能量差异=固定制造费用标准分配率固定制造费用标准分配率（产能标准工时实际产量标准工时（产能标准工时实际产量标准工时)2 2、预算差异（耗费差异或开支差异）：指实际制造费用、预算差异（耗费差异或开支差异）：指实际制造费用脱离预算的差异，即固定制造费用实际金额与固定制造费用脱离预算的差异，即固定制造费用实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。预算金额之间的差额。预算差异预算差异=固定制造费用实际数固定制造费用预算数固定制造费用实际数固定制造费用预算数标准分配率标准分配率=固定制造费用
21、预算数固定制造费用预算数/预算工时预算工时标准工时是按实际产量计算的，预算工时是按预算产量计算的，实标准工时是按实际产量计算的，预算工时是按预算产量计算的，实际产量与预算产量不一致时，即产生了能量差异。际产量与预算产量不一致时，即产生了能量差异。续续 固定制造费用能量差异形成的原因，包括固定制造费用能量差异形成的原因，包括市场萎缩导致开工不足、供应不足出现停工待市场萎缩导致开工不足、供应不足出现停工待料、设备出现问题而停工、燃料能源短缺、工料、设备出现问题而停工、燃料能源短缺、工人技术水平有限等。人技术水平有限等。固定制造费用预算差异一般是各费用项目固定制造费用预算差异一般是各费用项目变动引起
22、的，主要包括：管理人员工资变动、变动引起的，主要包括：管理人员工资变动、折旧方法改变、修理费大增、租赁保险费调整、折旧方法改变、修理费大增、租赁保险费调整、公共事业费上升等。公共事业费上升等。五、成本差异的会计处理五、成本差异的会计处理 （一）账户设置（一）账户设置1 1、先按大的成本项目分别设置总账账户，如：直、先按大的成本项目分别设置总账账户，如：直接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费接材料成本差异、直接人工成本差异、制造费用成本差异，然后，再按具体成本差异内容分用成本差异，然后，再按具体成本差异内容分别设置明细分类账户。别设置明细分类账户。2 2、直接按各个具体的成本差异的内容分别设
23、为总、直接按各个具体的成本差异的内容分别设为总账户账户99个账户个账户 续续（二）会计程序和成本差异的处理方法（二）会计程序和成本差异的处理方法1 1、会计程序、会计程序（1 1）日常发生的费用中：标准成本计入）日常发生的费用中：标准成本计入“生产生产成本成本”账户，差异计入成本差异账户；账户，差异计入成本差异账户；（2 2）月末计算完工产品、在产品的标准成本，）月末计算完工产品、在产品的标准成本，结转完工产品标准成本结转完工产品标准成本（3 3）将各种成本差异分账户汇总后，期末转账。）将各种成本差异分账户汇总后，期末转账。2 2、成本差异的处理方法成本差异的处理方法（1 1）当期转销法）当期转销法记入当期损益记入当期损益（2 2）分配递延法）分配递延法先将差异记入产成品中，先将差异记入产成品中，随着产成品的转移，将差异递延到有关的会计随着产成品的转移，将差异递延到有关的会计期间。期间。