管理成本会计讲义第3章.ppt

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1、第三章第三章 成本制度、费用分配与成本归集成本制度、费用分配与成本归集 第第一一节节 成本管理制度成本管理制度 第第二二节节 费用在各种产品之间费用在各种产品之间 的归集和分配的归集和分配 第第三三节节 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产品之间的分配在产品之间的分配第一节第一节 成本管理制度成本管理制度一、企业成本会计制度设计的一、企业成本会计制度设计的原则和种类原则和种类二、成本对象与成本追溯二、成本对象与成本追溯（一）（一）相关概念（二）（二）成本分配的原则（三）成本分配的追溯方法三、成本核算基本要求三、成本核算基本要求（一）正确划分各种费用（一）正确划分各种费用界限界限（二）

2、做好成本核算的（二）做好成本核算的基础工作基础工作（三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，（三）根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成确定成本计算本计算方法方法四、费用的四、费用的分类分类五、产品成本核算的五、产品成本核算的账户设置及一般程序账户设置及一般程序四、费用的分类四、费用的分类（一）按经济性质分类（一）按经济性质分类 1 1、外购材料、外购材料 2 2、外购燃料、外购燃料 3 3、外购动力、外购动力 4 4、人工费用、人工费用 5 5、折旧费、折旧费 6 6、利息支出、利息支出 7 7、税金、税金 8 8、其他、其他（二）按经济用途分类（二）按经济用途分类 1 1、生生

3、产产费费用用：直直接接材材料料、直直接接人人工工、制制造造费费用用（间接材料、间接人工和其他制造费用）。（间接材料、间接人工和其他制造费用）。2 2、期间费用：管理费用、销售费用和财务费用。、期间费用：管理费用、销售费用和财务费用。五、产品成本核算的账户五、产品成本核算的账户 设置及一般程序设置及一般程序（一）（一）账户设置账户设置（二）产品成本核算的一般程序（二）产品成本核算的一般程序 1 1、生产费用在各种产品之间的归集和分配、生产费用在各种产品之间的归集和分配 2 2、产品成本在完工产品与在产品之间的分配、产品成本在完工产品与在产品之间的分配 程序图程序图见下页见下页 企业成本制度的设计

4、成本会计制度设计的成本会计制度设计的原则原则：效益大于成本：效益大于成本成本会计制度设计的成本会计制度设计的目的目的：存货计价、收益确：存货计价、收益确定，以及为预测、决策、管理、控制等服务。定，以及为预测、决策、管理、控制等服务。不同的企业应采用不同的成本会计制度不同的企业应采用不同的成本会计制度：1 1、分批法：建筑业、船舶制造业、印刷业等、分批法：建筑业、船舶制造业、印刷业等一般是按客户定单要求组织生产的企业。一般是按客户定单要求组织生产的企业。2 2、分步法：原油提炼、造纸业、纺织业、钢、分步法：原油提炼、造纸业、纺织业、钢铁冶炼业等连续式、大批量生产企业。铁冶炼业等连续式、大批量生产

5、企业。3 3、作业成本法：服装业、汽车制造业、计算、作业成本法：服装业、汽车制造业、计算机终端业等可采用分批与分步相结合的方法，机终端业等可采用分批与分步相结合的方法，即作业成本法。即作业成本法。相相 关关 概概 念念1 1、成成本本对对象象需对其成本进行计量和分配的项目。如产品、顾客、部门、工程和作业等。2 2、成成本本追追溯溯：指从成本到成本对象的实际分配过程。3 3、可可追追溯溯性性：指企业采用某一经济可行的方法并遵循其因果关系将成本分配至各成本对象的可能性。成本分配的原则成本分配的原则1、成本分配的准准确确性性并不绝对强调真实，而是强调成本分配方法的合理性、逻辑性。2、成本分配的可可追

6、追溯溯性性成本的可追溯性越强，成本分配的准确性就越高。成本分配的追溯方法成本分配的追溯方法1 1、直直接接追追溯溯将将与与某某一一成成本本对对象象存存在在特特定定或或实实物物关关系系的成本直接确认分配至该成本对象的过程。的成本直接确认分配至该成本对象的过程。2 2、动动因因追追溯溯首首先先，找找出出与与资资源源耗耗费费成成因因果果关关系系的的动动因因，按按各各作作业业耗耗用用动动因因数数量量的的多多少少将将所所耗耗用用的的资资源源费费用用分分配配至至作作业业，计计算算出出作作业业成成本本；然然后后，按按各各成成本本对对象象耗耗用用作作业业数数量量的的多多少少，将将作作业业成成本本分分配配至至各

7、各成成本本计计算对象。一般的动因是：算对象。一般的动因是：资源动因和作业动因资源动因和作业动因。3 3、分分摊摊成成本本与与成成本本对对象象之之间间没没有有因因果果关关系系，但但为为了了提提供供相相应应的的会会计计信信息息，需需要要将将有有关关的的间间接接费费用用分分配配至至有有关关的的成成本本计计算算对对象象，这这时时的的分分配配一一般般建建立立在在简简便便原原则和假设联系的基础上。则和假设联系的基础上。从从准准确确性性来来看看，直直接接分分配配最最准准确确其其因因果果关关系系可可实实际际观观察察；动动因因分分配配次次之之按按动动因因来来分分配配；分分摊摊最最不不准准确确但简便，成本低。但简

8、便，成本低。资源动因：资源动因：是指资源消耗量与作业量之间的关是指资源消耗量与作业量之间的关系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源系，即作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗用量。它反映了作业中心对资源的耗费情况，的耗用量。它反映了作业中心对资源的耗费情况，是将资源成本分配到作业中心的标准。是将资源成本分配到作业中心的标准。作业动因：作业动因：是指作业消耗量与最终产出之间的是指作业消耗量与最终产出之间的关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到关系，即产品消耗作业，它是将作业成本分配到产品或劳务的标准，也是资源消耗与最终产品相产品或劳务的标准，也是资源消耗与最终产品相沟通的中介。沟通的中

9、介。正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限一一、正正确确划划分分应应计计入入成成本本费费用用与与不不应应计计入入成本费用的界限成本费用的界限二二、正正确确划划分分应应计计入入产产品品成成本本与与期期间间费费用用的界限的界限三、正确划分各个会计期间的费用界限三、正确划分各个会计期间的费用界限四、正确划分各种产品之间的费用界限四、正确划分各种产品之间的费用界限五五、正正确确划划分分完完工工产产品品与与在在产产品品的的费费用用界界限限做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作一一、健健全全定定额额管管理理，加加强强对对生生产产费费用用的的事事前审核、控制前审核、控制二、建立健全原始记录和计量工作

10、二、建立健全原始记录和计量工作三、制定和修订内部转移价格三、制定和修订内部转移价格四、完善清查、盘点制度四、完善清查、盘点制度根据企业生产特点和管理要求组织成本核根据企业生产特点和管理要求组织成本核算，确定成本计算方法算，确定成本计算方法一、集中核算形式一、集中核算形式概概念念：是是指指成成本本会会计计工工作作中中的的核核算算、分分析析等等各各方方面面工工作作，主主要要由由厂厂部部成成本本会会计计机机构构集集中中进进行行；车车间间等等其其他他单单位位中中的的成成本本会会计计机机构构或或人人员员只只负负责责登登记记原原始始记记录录和和填填制制原原始始凭凭证证，对对他他们们进进行行初初步步的的审审

11、核核、整整理理和和汇汇总总，为为厂厂部部成成本本会会计计机机构进一步工作提供资料。构进一步工作提供资料。优点：优点：可以相应减少核算层次，节约时间。可以相应减少核算层次，节约时间。缺缺点点：不不便便于于车车间间及及时时考考核核和和分分析析成成本本、费费用用的升降情况。的升降情况。适适用用范范围围：小小型型企企业业以以及及内内部部经经济济责责任任不不要要求求单独考核车间制造成本的企业。单独考核车间制造成本的企业。续续二、分散核算形式二、分散核算形式概概念念：指指成成本本会会计计工工作作中中的的核核算算、分分析析等等各各方方面面工工作作，分分散散由由车车间间等等其其他他单单位位的的会会计计人人员员

12、分分别别进进行行；厂厂部部成成本本会会计计机机构构负负责责对对各各下下级级成成本本会会计计机机构构或或人人员员进进行行业业务务上上的的指指导导和和监监督督，并并对全厂成本进行综合核算、分析等工作。对全厂成本进行综合核算、分析等工作。优优点点：便便于于车车间间及及时时了了解解其其费费用用成成本本的的情情况况，控制费用的支出。控制费用的支出。缺点：缺点：但却相应地增加了核算层次和核算人员。但却相应地增加了核算层次和核算人员。适用范围：适用范围：主要适用于大中型企业主要适用于大中型企业。制造业生产成本核算应设置的账户制造业生产成本核算应设置的账户1 1、“生产成本生产成本”账户账户用途：核算企业制造

13、各种产品而发生的各项费用。用途：核算企业制造各种产品而发生的各项费用。结结构构：费费用用发发生生或或分分配配时时记记入入借借方方；完完工工转转出出时时记记入入贷方；余额在借方，表示在产品成本贷方；余额在借方，表示在产品成本。2 2、“制造费用制造费用”账户账户用用途途：核核算算生生产产部部门门为为管管理理和和组组织织车车间间生生产产所所发发生生的的费用。费用。结结构构：发发生生数数额额记记入入借借方方；分分配配转转出出数数记记入入贷贷方方，月月末一般无余额。末一般无余额。注意：注意：账页账页的格式。的格式。第二节第二节 费用在各种产品之间的归集和分配费用在各种产品之间的归集和分配一、各项要素费

14、用的归集和分配一、各项要素费用的归集和分配（一）材料费用的（一）材料费用的归集归集和和分配分配（二）外购动力费用的（二）外购动力费用的归集和分配归集和分配（三）应付职工薪酬的（三）应付职工薪酬的归集和分配归集和分配（四）折旧费用的（四）折旧费用的归集和分配归集和分配（五）其他支出的（五）其他支出的归集与分配归集与分配二、辅助生产费用的归集和分配二、辅助生产费用的归集和分配 （一）辅助生产费用的（一）辅助生产费用的归集归集 （二）辅助生产费用的分配（二）辅助生产费用的分配 1 1、直接分配法直接分配法 2 2、顺序分配法顺序分配法 3 3、交互分配法交互分配法 4 4、计划分配法计划分配法 5

15、5、代数分配法代数分配法三、制造费用的归集和分配三、制造费用的归集和分配（一）制造费用的（一）制造费用的归集归集（二）制造费用的分配（二）制造费用的分配 1 1、常年生产的企业，按实际发生费用分配。主要方、常年生产的企业，按实际发生费用分配。主要方法包括以下五种：法包括以下五种：生产工时比例法生产工时比例法机器工时比例法机器工时比例法生产工人工资比例法生产工人工资比例法直接费用比例法直接费用比例法标准产量比例法标准产量比例法2 2、季节性生产的企业，按计划分配率分配制造费用。季节性生产的企业，按计划分配率分配制造费用。即即年度计划分配率法年度计划分配率法四、废品损失及停工损失四、废品损失及停工

16、损失（一）废品损失的归集和分配废品损失的归集和分配 1、废品损失的废品损失的涵义涵义 2 2、废品损失的、废品损失的核算核算 （1 1）可修复废品损失的）可修复废品损失的核算核算 （2）不可修复废品损失的可修复废品损失的核算核算（二）停工损失的（二）停工损失的核算核算五、五、期间费用的核算期间费用的核算（一）管理费用的归集和结转（一）管理费用的归集和结转（二）财务费用的归集和结转（二）财务费用的归集和结转（三）销售费用的归集和结转（三）销售费用的归集和结转第三节第三节 生产费用在完工产品生产费用在完工产品和在产品之间的分配和在产品之间的分配月初在产品成本月初在产品成本+本月生产费用本月生产费用

17、=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本从上面的公式可看出，要确定完工产品成本有两种从上面的公式可看出，要确定完工产品成本有两种方法：方法：一是先确定月末在产品成本，再求得完工产品成本；一是先确定月末在产品成本，再求得完工产品成本；二是将两项费用之和按一定的比例在本月完工产品二是将两项费用之和按一定的比例在本月完工产品和月末在产品之间分配，同时求得完工产品成本与和月末在产品之间分配，同时求得完工产品成本与月末在产品成本。月末在产品成本。无论采用哪种方法，都必须首先取得在产品收、发、无论采用哪种方法，都必须首先取得在产品收、发、存的数量资料，他是产品成本计算的基础工作存的

18、数量资料，他是产品成本计算的基础工作。一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算（一）在产品的（一）在产品的涵义涵义（二）建立和完善在产品的原始（二）建立和完善在产品的原始记录记录和交接手续和交接手续（三）在产品的（三）在产品的清查清查二、生产费用在完工产品与在产品之间的分二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配配（一）（一）不计算不计算月末在产品成本法月末在产品成本法（二）按年初数（二）按年初数固定固定计算月末在产品成本法计算月末在产品成本法（三）（三）约当产量法约当产量法（四）（四）定额比例法定额比例法（五）在产品按（五）在产品按定额成本定额成本计算法计算法 （六）在产品按所耗（六）在产品按

19、所耗原材料原材料费用计算法费用计算法（七）在产品按（七）在产品按完工产品成本完工产品成本计算法计算法材料费用的归集材料费用的归集 材料主要包包括括原料及主要材料、辅助材料、修理用备件、低值易耗品、包装物、外购半成品等。平时领料时，应填制领料单。月末，根据领料单，按领料部门及用途编制“发料凭证汇总表”。材料按实际成本计价，可采取多种成本计算方法，如先进先出、加权平均法、个别计价等；材料按计划成本计价，对发出材料，应该计算发出材料的计划成本和应负担的材料成本差异。材料费用的分配材料费用的分配 材料费用在分配时，应该按照不同用途分别计入不同的成本或费用账户。对于直接用于产品生产并构成产品实体的材料，

20、如果可以直接认定属于某种产品单独耗用的材料，应直接计入该产品的成本；如果是几种产品共同耗用的材料，应采用一定的方法进行分配。具体分配方法如下：（1）定额耗用量比例法（2）定额成本比例法（3）重量比例法（4）产量比例法（5）标准产量比例法定额耗用量比例法定额耗用量比例法概念概念：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。优点优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。缺点：缺点：当几种产品共同耗用 两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很烦琐。习题一【资料】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元，单件产品原材料消耗定额，甲产品1

21、5公斤，乙产品12公斤。产量：甲产品100件，乙产品50件。【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案 材料按定额消耗量比例分配 原材料定额消耗量：甲产品：10015=1500（公斤）乙产品：5012=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5 甲产品分配原材料费用：15005=7500 元 乙产品分配原材料费用：6005=3000 元 定额成本比例法定额成本比例法概念：概念：是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。优点：优点：当几种产品共同耗用 两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。习题二习题二【资

22、料】某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件产品原材料费用定额；甲产品120元，乙产品100元。【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。答案答答 案案原材料定额费用：甲产品：220120=26400（元）乙产品：256100=25600（元）原材料费用分配率甲产品分配原材料费用：264001.2=31680 元乙产品分配原材料费用：256001.2=30720元 此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面举例说明两种产品共同耗用两种材料。例例 题题 资料资料 某企业本月生产A、B两种产品。其中生产A产品3

23、00件，生产B产品200件。共同耗用甲材料50000元，耗用乙材料32000元。每件A产品消耗甲材料的定额为5公斤，消耗乙材料的定额为10公斤；每件B产品消耗甲材料的定额为20公斤，消耗乙材料的定额为15公斤。甲材料的计划单价为4元，乙材料为10元。要求按定额成本比例法分配材料费用。答案答答 案案A A产品产品消耗甲、乙材料的定额成本：45300+1010300=36000元B B产品产品消耗甲、乙材料的定额成本：420200+1015200=46000元材料费用分配率=（50000+32000）（36000+46000）=1A A产品产品应分配材料费用=1 36000=36000元B B产品

24、产品应分配材料费用=1 46000=46000元此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。习题资料资料：某企业生产丙、丁两种产品，共同耗用C、D两种材料，实际成本总计66 480元。本月投产丙产品200件、丁产品100件。丙产品的消耗定额为：C材料5千克，D材料8千克；丁产品的消耗定额为：C材料7千克，D材料9千克。C、D两种材料的计划单价分别是12元和14元。要求要求：采用产品定额成本法分配每种产品应负担的材料费用。答案丙产品的C材料定额费用=200512=12 000元丙产品的D材料定额费用=200814=22 400元 合计为：34 400元丁产品的

25、C材料定额费用=100712=8 400元丁产品的D材料定额费用=100914=12 600元 合计为：21 000元材料费用分配率=66 480 丙产品应分配的材料费用=34 4001.2=41 280元丁产品应分配的材料费用=21 0001.2=25 200元重量比例法重量比例法概念：概念：是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。适用范围：适用范围：产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。例题见课本例题见课本P83 P83 例例3 3。（练习题三）。（练习题三）产量比例法产量比例法概念：概念：是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。适用范围

26、：适用范围：在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可用此法。例题见课本P83 例4。标准产量比例法标准产量比例法概念：概念：是以产品的标准产量为分配标准，将材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。标准产量的确定方法标准产量的确定方法首先选出一种产品为标准产品，规定系数为1，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出各自的系数。再分别乘以各自的产量，可求出系数，加总后可得出总系数，即各种产品的标准产量之和。例题见课本P84 例5。（习题见补充习题一）外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配外外购购动动力力费费，是指企业从外部购入的

27、电力、厂部照明、蒸汽等动力费用。外购动力有的直接用于产品生产，有的用于车间、厂部照明、取暖等。直接用于某种产品生产的，可以直接计入其成本，几种产品共同耗用的，则需按照一定的方法进行分配。分配方法分配方法主要有以下两种：1、按实际耗用量比例分配2、按定额耗用量比例分配举例【资料】8月份某企业耗电40000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品

28、按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。答案基本生产车间电费：330000.40=13200（元）其中：照明用电费：30000.40=1200（元）A、B产品的电费分配率：（A A产品电费=0.2 36000=7 200元 B B产品电费=0.2 24000=4 800元 行政管理部门：70000.4=2800元借：生产成本基本生产成本（A）7200 基本生产成本（B B）4800 制造费用 1200 管理费用 2800 贷：应付账款 16000职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配 工工资资费费用用的分配一般通过编制工资费用分配表进行，并按工人的部门和作用进行分配，福福利利费费则是

29、发生时直接计入应付职工薪酬帐户。对于同时生产几种产品的工人工资和福利费等，应该按照一定的方法进行分配。分配方法分配方法主要有以下两种：（1）按实际工时比例分配（举例）（2）按定额工时比例分配（举例）【资料】某企业生产甲、乙、丙三种产品，实用工时为：甲产品24000小时，乙产品31000小时，丙产品35000小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资22500元，车间管理人员工资3500元，企业行政管理部门人员工资2000元，专设销售机构人员2000元。【要求】作出分配工资费用的会计分录，甲、乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。答案工资费用分配率：甲产品生产工人工资:2

30、4000 0.25=6000元乙产品生产工人工资:310000.25=7750元丙产品生产工人工资:350000.25=8750元借:生产成本基本生产成本甲产品 6000 基本生产成本乙乙产品 7750 基本生产成本丙产品 8750 制造费用 3500 管理费用 2000 销售费用 2000 贷:应付职工薪酬 30000【资料】根据本月份工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产甲、乙两种产品，生产工人的计时工资共计48160元，管理人员工资1840元。甲产品完工10000件，乙产品完工8000件。单件产品工时定额：甲产品3.2小时，乙产品3小时。【要求】按定额工时比例分配甲、乙产品生产工

31、人工资，作出工资分配的会计分录。答案定额工时定额工时：甲产品100003.2=32000小时乙产品80003=24000小时工资费用分配率为工资费用分配率为:48160甲产品生产工人工资:320000.86=27520元乙产品生产工人工资:240000.86=20640元借:生产成本基本生产成本（甲）27520 基本生产成本（乙）20640 制造费用 1840 贷：应付职工薪酬 50000折旧费用的归集与分配折旧费用的归集与分配折旧费主要是按照固定资产的所属部门进行分配：基本生产车间的计入制造费用帐户；辅助生产车间的计入生产成本辅助生产成本帐户；管理部门的计入管理费用帐户；专设销售部门的计入销

32、售费用帐户；出租的计入其他业务成本帐户。其他支出的归集与分配其他支出的归集与分配 1、利息支出：短期借款利息支出一般采取预提的方式，期末计入“应付利息”帐户，到期一次还本付息；而长期借款的利息一般是每年支付一次。2、其他费用支出：是指差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等，一般在发生时，按照费用的用途进行归集，分别计入相关的成本费用账户。辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅辅助助生生产产费费用用的的归归集集，是是通通过过“生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本”账账户户进进行行,主主要要核核算算辅辅助助生生产产车间发生的材料、工资和其他费用。车间发生的材料、工资和其他费用。

33、对对于于发发生生的的制制造造费费用用的的核核算算有有二二种种方方法法：一一是是单单独独设设置置“制制造造费费用用”账账户户；二二是是直直接接计计入入“生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本”账账户户。本本书书所所讲讲一一般般是是将将辅辅助助生生产产车车间间发发生生的的费费用用全全部部计计入入“生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本”账账户户，而而不不设设置置“制造费用制造费用”账户。（课堂习题二）账户。（课堂习题二）直接分配法直接分配法概概念念：是是将将辅辅助助生生产产费费用用直直接接分分配配给给辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益单单位位，而而不不考考虑虑各各辅辅助助生生产产

34、车间之间相互提供的产品或劳务。车间之间相互提供的产品或劳务。优点：优点：简单易行。简单易行。缺缺点点：没没有有对对辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供的的产产品品和和劳劳务务进进行行分分配配，使使辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本计计算不够准确。算不够准确。适适用用范范围围：这这种种方方法法比比较较简简单单，适适用用于于只只有有一一个个辅辅助助生生产产车车间间或或各各辅辅助助车车间间相相互互提提供供产产品品和和劳务不多的单位。劳务不多的单位。习题【资料】某企业设有修理和运输两个辅助生产车间、部门。修理车间本月发生费用4510元，提供修理劳务量2600小时，其中，为运输部门修理40

35、0小时，为基本生产车间修理2000小时，为行政管理部门修理200小时，修理费用按修理工时比例分配。运输部门本月发生的费用7920元，运输材料物资等7500吨公里，其中，为修理车间提供运输劳务300吨公里，为基本生产车间提供运输劳务5200吨公里，为企业行政管理部门提供运输劳务2000吨公里。【要求】采用直接分配法计算分配修理、运输费用，作出对外分配的会计分录（“生产成本”账户列示明细账户）。答案1 1、对外分配劳务量：、对外分配劳务量：修理：修理：2600-400=22002600-400=2200（小时）（小时）运输：运输：7500-300=72007500-300=7200（吨公里）（吨公

36、里）2 2、分配率：、分配率：修理：修理：4510/2200=2.05(4510/2200=2.05(元元/小时小时)运输运输:7920/7200=1.10(:7920/7200=1.10(元元/小时小时)3 3、对外分配金额：基本生产车间、对外分配金额：基本生产车间应分配修理费用应分配修理费用=20002.05=4100(=20002.05=4100(元元)应分配运输费用应分配运输费用=52001.10=5720(=52001.10=5720(元元)行政管理部门行政管理部门:应分配修理费用应分配修理费用=2002.05=410(=2002.05=410(元元)应分配运输费用应分配运输费用=2

37、0001.10=2200(=20001.10=2200(元元)4 4、会计分录、会计分录借：制造费用借：制造费用 9820 9820 管理费用管理费用 2610 2610 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本修理车间修理车间 4510 4510 辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间 7920 7920顺序分配法顺序分配法概概念念：是是指指按按各各辅辅助助生生产产车车间间相相互互受受益益费费用用多多少少的的顺顺序序依依次次排排列列，受受益益少少的的在在前前，受受益益多多的的在后，后序车间费用不对前列车间进行分配。在后，后序车间费用不对前列车间进行分配。优优点点：计计算算简简单单，

38、并并能能有有重重点点地地反反映映辅辅助助生生产产车间交互服务的关系，比直接分配法准确。车间交互服务的关系，比直接分配法准确。缺缺点点：由由于于排排在在前前面面的的辅辅助助车车间间不不负负担担后后面面辅辅助助车车间间的的费费用用，导导致致费费用用归归集集不不全全，不不能能全全面面反反映映辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供产产品品和和劳劳务务的的关系，影响了分配的准确性。关系，影响了分配的准确性。适适用用范范围围：这这种种方方法法适适用用于于辅辅助助生生产产车车间间较较多多，但但各各车车间间之之间间相相互互提提供供的的劳劳务务量量有有明明显显的的先先后后顺序的企业。顺序的企业。习题见

39、课堂练习题三，课本例题的会计习题见课堂练习题三，课本例题的会计分录分录只做一笔分录借：生产成本辅助生产成本供水车间 22 000 供汽车间 25 400 制造费用一车间 130 525 二车间 81 895 管理费用 5 440贷：生产成本辅助生产成本供电车间110 440 供水车间 97 240 供汽车间 57 580做两笔分录做两笔分录1 1、借：生产成本、借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 22 000 22 000 供汽车间供汽车间 25 40025 400 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间39 600 39 600 供水车间供水车间

40、7 8007 8002 2、借：制造费用、借：制造费用一车间一车间 130 525130 525 二车间二车间 81 89581 895 管理费用管理费用 5 4405 440 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本供电车间供电车间 70 840 70 840 供水车间供水车间 89 44089 440 供汽车间供汽车间 57 58057 580概概念念：是是对对各各辅辅助助生生产产车车间间的的成成本本费费用用进进行行交交互互分分配配和和直直接接分分配配两两次次分分配配。交交互互分分配配，是是根根据据各各辅辅助助生生产产车车间间相相互互提提供供的的产产品品和和劳劳务务的的数数量量和和

41、交交互互分分配配率率，在在各各辅辅助助生生产产车车间间之之间间进进行行一一次次交交互互分分配配。直直接接分分配配，是是将将各各辅辅助助生生产产车车间间交交互互分分配配后后的的实实际际费费用用，按按照照对对外外提提供供的的产产品品和和劳劳务务的的数数量量，在在辅辅助助生生产产车车间间以以外外的的各各受受益益单单位位之之间进行分配。间进行分配。步骤：步骤：交互分配（对内分配交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）直直接接分分配配（对对外外分分配配：将将交交互互分分配配以以后后的的费费用用对对辅辅助助生产以外的受益对象进行分配）生产以外的受益对象进行分配）优缺点：优缺点：

42、该方法分配的过程较繁琐，但计算结果比前两该方法分配的过程较繁琐，但计算结果比前两种方法准确。种方法准确。适用范围适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较：各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多且不平衡的企业。多且不平衡的企业。习题三习题三概概念念：是是指指辅辅助助生生产产车车间间生生产产的的产产品品或或劳劳务务按按照照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。步骤：步骤：各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配各辅助生产车间费用按计划单位成本进行分配计算各辅助生产成本差异计算各辅助生产成本差异:实际成本实际成本-计划成本计划成本调调整整辅辅助

43、助生生产产成成本本差差异异：直直接接对对外外分分配配或或者者全全部转入部转入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”账户。账户。优优缺缺点点：该该方方法法有有利利于于对对各各车车间间成成本本费费用用的的考考核核和控制，但计划成本是否准确至关重要。和控制，但计划成本是否准确至关重要。适适用用范范围围：适适用用于于各各辅辅助助生生产产车车间间产产品品和和劳劳务务的的计划成本比较准确、稳定的企业。计划成本比较准确、稳定的企业。习题四概概念念：是是运运用用代代数数中中多多元元一一次次联联立立方方程程的的原原理理，根根据据“应应分分配配费费用用=按按提提供供劳劳务务量量实实际际分分配配费费用用”等等式

44、式建建立立方方程程，在在辅辅助助生生产产车车间间之之间间相相互互提提供供产产品品和和劳劳务务的的情情况况下下，采采用用的的一一种种辅辅助助生生产费用分配方法。产费用分配方法。公公式式：直直接接费费用用+其其他他辅辅助助车车间间分分入入费费用用=按按提提供劳务量实际分配费用供劳务量实际分配费用优优点点：采采用用该该方方法法，辅辅助助生生产产费费用用分分配配结结果果最最准确。准确。缺缺点点：在在辅辅助助生生产产车车间间较较多多的的情情况况下下，计计算算太太麻烦。麻烦。适适用用范范围围：这这种种方方法法只只适适用用于于成成本本计计算算工工作作已已经实现电算化的企业。经实现电算化的企业。习题五习题五制

45、造费用的归集制造费用的归集一一般般按按生生产产分分厂厂或或车车间间设设置置明明细细账账进进行行归归集集。期期末末时时再再按按照照一一定定的的标标准准进进行行分分配配。除除季季节节性性生产的企业外，制造费用帐户月末应无余额。生产的企业外，制造费用帐户月末应无余额。归集时的会计分录如下：归集时的会计分录如下：借：制造费用借：制造费用车间车间 贷贷：原原材材料料、应应付付职职工工薪薪酬酬、累累计计折折旧旧、现金、银行存款、辅助生产成本现金、银行存款、辅助生产成本习题六习题六生产工时比例法生产工时比例法概念：概念：是按照各种产品所耗用生产工人工时的是按照各种产品所耗用生产工人工时的比例分配制造费用的一

46、种方法。可以是实际工比例分配制造费用的一种方法。可以是实际工时，也可以是定额工时。时，也可以是定额工时。优点：优点：制造费用中的一般费用与产品生产工时制造费用中的一般费用与产品生产工时数有一定的内在联系，这种方法能够合理地反数有一定的内在联系，这种方法能够合理地反映劳动生产率与产品成本的关系。映劳动生产率与产品成本的关系。缺点：缺点：机器设备的折旧费与维修费在制造费用机器设备的折旧费与维修费在制造费用中占有较大比重，如果车间各种产品的机械化中占有较大比重，如果车间各种产品的机械化程度不同，以这种方法分配就显得不合理。程度不同，以这种方法分配就显得不合理。适用范围：适用范围：适用于各种产品生产工

47、艺过程机械适用于各种产品生产工艺过程机械化程度大致相同的情况。化程度大致相同的情况。习题六机器工时比例法机器工时比例法概念：概念：是按照各种产品生产所用机器设备的运是按照各种产品生产所用机器设备的运转工作时数的比例分配制造费用的一种方法。转工作时数的比例分配制造费用的一种方法。可以是实际工时，也可以是定额工时。可以是实际工时，也可以是定额工时。优点：优点：在产品生产工艺高度机械化和自动化的在产品生产工艺高度机械化和自动化的生产单位，制造费用中的折旧费、动力费、维生产单位，制造费用中的折旧费、动力费、维修费等比重较大，且与机器设备的使用关系密修费等比重较大，且与机器设备的使用关系密切，因此比较合

48、理。切，因此比较合理。缺点：缺点：车间存在不同的机器设备，且其使用和车间存在不同的机器设备，且其使用和维修费用相差悬殊时，用此方法不合理，因此维修费用相差悬殊时，用此方法不合理，因此必须采用系数法进行调整。必须采用系数法进行调整。适用范围适用范围：机械化程度比较高的，即制造费用：机械化程度比较高的，即制造费用的发生与机器设备的使用有密切关系的单位。的发生与机器设备的使用有密切关系的单位。系数法习题见习题七生产工人工资比例法生产工人工资比例法概念：概念：是以各种产品的生产工人工资的比例作是以各种产品的生产工人工资的比例作为分配标准，分配制造费用的一种方法。为分配标准，分配制造费用的一种方法。优点

49、：优点：资料容易取得，计算手续比较简便。资料容易取得，计算手续比较简便。缺点：缺点：在各种产品的机械化程度不同、或加工在各种产品的机械化程度不同、或加工等级不同时，会使机械化程度低、加工等级高等级不同时，会使机械化程度低、加工等级高的产品负担较多的制造费用，与实际情况不符。的产品负担较多的制造费用，与实际情况不符。适用范围：适用范围：各种产品生产工艺过程的机械化程各种产品生产工艺过程的机械化程度和生产工人的技术等级大致相同的情况。度和生产工人的技术等级大致相同的情况。例题例题某企业第二车间某企业第二车间7 7月份发生制造费用总额为月份发生制造费用总额为7182071820元，生产工人工资元，生

50、产工人工资1330013300元。其中，用于元。其中，用于生产生产A A产品产品95009500元，元，B B产品产品38003800元。则元。则A A、B B产品产品应负担的制造费用分别为多少？应负担的制造费用分别为多少？A A产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=95005.4=51300=95005.4=51300元元B B产品应负担的制造费用产品应负担的制造费用=38005.4=20520=38005.4=20520元元直接费用比例法直接费用比例法概念：概念：是以计入各种产品的直接费用的比例作是以计入各种产品的直接费用的比例作为分配标准，对制造费用进行分配的一种分配为分配标准，对制