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1、w 重庆理工大学会计学院 陈立w 税 法 Taxation Laws第三章第三章 消费税消费税Consumption TaxConsumption Tax本章教学目的与要求：本章教学目的与要求：1 1、了解消费税的概念和特点、纳税义务人、了解消费税的概念和特点、纳税义务人 2 2、掌握税目，熟悉税率、掌握税目，熟悉税率 3 3、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算、掌握计税依据的规定和应纳税额的计算 4 4、了解消费税与增值税的区别与联系、了解消费税与增值税的区别与联系教学重点与难点：教学重点与难点：1 1、消费税的税目、税率、消费税的税目、税率 2 2、计税依据及应纳税额的计算、计税依据及应纳
2、税额的计算 3 3、消费税的特殊规定、消费税的特殊规定教学方法、手段：讲授教学方法、手段：讲授3.1消费税概述消费税概述一一、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税、概念：以特定消费品为征税对象所征收的一种流转税二、二、特点特点1、征税项目具有选择性：我国目前对征税项目具有选择性：我国目前对15种产品征税种产品征税寓禁于征：寓禁于征：烟、酒、鞭炮烟、酒、鞭炮奢侈品和非生活必需品：奢侈品和非生活必需品：贵重首饰及珠宝宝石、化妆品贵重首饰及珠宝宝石、化妆品高尔夫球及球具、高档手表、游艇高尔夫球及球具、高档手表、游艇高能耗消费品：高能耗消费品：小汽车、摩托车小汽车、摩托车不可再生的资源：不可
3、再生的资源：成品油、成品油、木质一次性筷子、实木地板木质一次性筷子、实木地板节能环保：节能环保：电池、涂料电池、涂料消费税暂行条例、消费税暂行条例实施细则及财税201493号、财税201494号、财税201511号、财税201516号、财税201560号2、征税环节单一、征税环节单一一般在生产、委托加工和进口环节纳税一般在生产、委托加工和进口环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税卷烟在批发环节加收一道从价税卷烟在批发环节加收一道从价税3、税负具有转嫁性4、税率税额具有差异性消费税最新消费税税目税率表消费税最新消费税税目税率表税目税目税率税率一、烟一
4、、烟1.卷烟（1）甲类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元）56%加0.003元/支（生产环节）（2）乙类卷烟（调拨价70元（不含增值税）/条以下）36%加0.003元/支（生产环节）（3）商业批发11%（批发环节）2.雪茄烟36%（生产环节）3.烟丝30%（生产环节）二、酒二、酒1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒250元/吨（2）乙类啤酒220元/吨4.其他酒10%三、化妆品三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%2.其他贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、焰
5、火五、鞭炮、焰火15%消费税最新消费税税目税率表消费税最新消费税税目税率表税目税目税率税率六、成品油六、成品油1.汽油1.52元/升2.柴油1.20元/升3.航空煤油1.20元/升4.石脑油1.52元/升5.溶剂油1.52元/升6.润滑油1.52元/升7.燃料油1.20元/升七、摩托车七、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）250毫升3%（250毫升以下免税）2.气缸容量在250毫升以上的10%消费税最新消费税税目税率表消费税最新消费税税目税率表税目税目税率税率八、小汽车八、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的1%（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含
6、1.5升）的3%（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）的5%（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）的9%（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）的12%（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）的25%（7）气缸容量在4.0升以上的40%2.中轻型商用客车5%九、高尔夫球及球具九、高尔夫球及球具10%十、高档手表十、高档手表20%十一、游艇十一、游艇10%十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子5%十三、实木地板十三、实木地板5%十四、铅蓄电池十四、铅蓄电池4%（2016年1月1日起实施）无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、
7、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征十五、涂料十五、涂料4%施工状态下挥发性有机物（Volatile Organic Compounds，VOC）含量低于420克/升（含）免征三、三、作用作用、调节产品结构调节产品结构、引导消费方向引导消费方向、保证国家财政收入保证国家财政收入.消费税的纳税人、税目及税率消费税的纳税人、税目及税率一一、纳税义务人、纳税义务人（纳税环节）（纳税环节）在我国境内在我国境内生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。生产者生产者委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税委托加工者：委托加工时由受托方代收代缴消费税进口者
8、进口者零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品零售者：销售金银首饰、钻石及钻石饰品二、二、税目：税目：15项项三、三、税率税率1、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油、定额税率：适用于黄酒、啤酒、成品油2、比例税率、比例税率复复合合计计税税：对对卷卷烟烟、白白酒酒采采取取从从量量定定额额和和从从价价定率的复合计税办法定率的复合计税办法3.3计税依据计税依据一、应纳税额计算的三种方法一、应纳税额计算的三种方法1.从从价价定定率率：应纳税额销售额应纳税额销售额比例税率比例税率计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？计征增值税的销售额与计征消费税的销售额是否为同一金额？是是该销售额包含消费税
9、，但不包含增值税。该销售额包含消费税，但不包含增值税。2、从、从量量定定额额应纳税额销售数量应纳税额销售数量单位税额单位税额3、从价从量复合计征、从价从量复合计征应纳税额应纳税额=销售额销售额税率税率销售数量销售数量单位税额单位税额例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为例、一瓶一斤装五粮液白酒出厂价为200元，元，则应纳消费税则应纳消费税=20020%+10.5=40.5元元二、计税依据的特殊规定二、计税依据的特殊规定1 1、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定、卷烟从价定率计税办法的计税依据：调拨价格或核定价格与实际销售价格中的较高者价格与实际销售价格中的较高者2 2、通过自设非独立核算
10、门市部销售自产产品：按门市部、通过自设非独立核算门市部销售自产产品：按门市部对外销售额或销售数量征税对外销售额或销售数量征税3 3、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务、用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的产品：按最高销售价格征税的产品：按最高销售价格征税4、兼营不同税率应税消费品分别核算，分别适用不同税率未分别核算，从高适用税率.应纳税额的计算应纳税额的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）自产自销 纳税（二）自产自用关键看关键看应税消费品应税消费品怎么用怎么用?1、概念：自产自用是纳税人生产应税消费品后，不是用于直对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方
11、面。二、计税方法、用于连续生产应税消费品的：不纳税、用于其他方面的：于移送使用时纳税、计税方法（）按同类消费品的销售价格（）无同类消费品销售价格的，按组成计税价格从价定率：组成计税价格（成本利润）（比例税率）复合计税：组成计税价格（成本利润从量税）（比例税率）组成计税价格成本利润消费税组成计税价格成本利润消费税价格价格比例税率数量比例税率数量定额税率定额税率组成计税价格组成计税价格（比例税率）成本利润从量税（比例税率）成本利润从量税组成计税价格组成计税价格（成本利润从量税）（成本利润从量税）（比例税率）（比例税率）例、某摩托车生产厂，赞助某运动会一辆摩托车，当月无同类货物价格。摩托车生产成本为
12、9000元，成本利润率6%，计算该厂应纳的消费税和增值税。应纳消费税=(9000+90006%)(1-10%)10%=1060 元应纳增值税（销项）=(9000+90006%)(1-10%)17%或=(9000+90006%1060)17%=1802元会计处理借：营业外支出 11862 贷：库存商品 9000 应交税费应交增值税（销项税额）1802 应交税费应交消费税 1060组成计税价格=【100000（1+10%）+520000.5】/（1-20%）=143750元应纳消费税额=14375020%+520000.5=33750元二、委托加工环节应税消费品应纳税额的计算（一）委托加工应税消费
13、品的确定委托加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品不属于委托加工应税消费品的三种情况：由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品（二）代收代缴税款的规定（二）代收代缴税款的规定委托方委托方 受托方受托方纳税人纳税人代收代缴义务人代收代缴义务人自行纳税自行纳税个体经营者个体经营者未按规定代收代缴税款未按规定代收代缴税款补缴税款补缴税款处以代收代缴税款处以代收代缴税款50%3倍的罚款倍的罚款（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算、计税方法：按受托方的同类消
14、费品的销售价格计税 无同类消费品售价的，按组成计税价格计税组成计税价格（材料成本+加工费）（1-消费税税率）或（材料成本+加工费+从量税）（1-消费税税率）例：某卷烟厂发出烟叶，成本9000元，委托乙方加工成烟丝。乙方收取加工费5000 元（不含税），消费税税率30%。计算乙方应代收代缴的消费税（乙方无同类货物价格）和应纳增值税。应代收代缴消费税应代收代缴消费税=(9000+5000)(1-30%)30%=6000元元应纳增值税应纳增值税=500017%=850元元、委托加工的应税消费品收回后的处理（1）出售（2）用于连续生产应税消费品，其已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳消费税中抵扣例、
15、某卷烟厂月初库存委托加工收回的烟丝50000元，本月又收回加工的烟丝160000元，月末结存委托加工的烟丝10000元，收回上述委托加工的烟丝全部用于生产甲类卷烟，其销售额为400,000元（共10箱，消费税150元/箱），计算应纳消费税。当期准予扣除的已纳税款=（50000+160000-10000）30%=60000 元 应纳税款=400,00056%+10150-60000三、进口环节应税消费税的计算从价定率计征：组成计税价格（关税完税价格+关税）（-消费税税率）复合征税：组成计税价格（关税完税价格+关税+从量税）（-消费税税率）某进出口贸易公司从国外进口100辆摩托车，每辆完税价格20
16、00元，关税700元，消费税税率10%，增值税税率17%，计算进口时应纳消费税、增值税。应纳消费税=(2000+700)/(1-10%)10%100=30,000元应纳增值税=(2000+700+300)17%100=51,000元若每辆车以若每辆车以5000元（不含税价）在国内销售，当月全部售元（不含税价）在国内销售，当月全部售完，完，应纳消费税、增值税为多少？应纳消费税、增值税为多少？销售环节不再缴纳消费税。销售环节不再缴纳消费税。应纳增值税应纳增值税=500017%10051000=34000元元若当月在国内销售了若当月在国内销售了90辆，辆，10辆入库待售，辆入库待售，应纳增值税又应纳
17、增值税又应为多少？应为多少？应纳增值税应纳增值税=500017%9051000=25500元元四、已纳税款的扣除四、已纳税款的扣除购进购进生产生产销售销售烟丝10万元卷烟50万元征收消费税征收消费税重复征税已纳税款扣除1、扣除范围：不包括酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇、成品油（除石脑油、润滑油外）2、扣除标准：当期生产领用数量 当期准予扣除的外购当期准予扣除的外购 当期准予扣除的外当期准予扣除的外 外购应税消费外购应税消费应税消费品已纳税款应税消费品已纳税款 购应税消费品买价购应税消费品买价 品适用税率品适用税率当期准予扣除的外当期准予扣除的外 期初库存的外购期初库存的外购 当期购进的应当期
18、购进的应 期末库存的外购期末库存的外购购应税消费品买价购应税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价 税消费品买价税消费品买价 应税消费品买价应税消费品买价例：某卷烟厂（一般纳税人）月初库存外购烟丝3万元，本月又购入烟丝，取得增值税专用发票上注明价款8万元，烟丝全部用于生产成卷烟对外销售，月末结存烟丝1万元。本月甲类卷烟销售额为35.1万元（含税），数量为10箱。计算该厂本月应纳消费税和增值税。（消费税税率：烟丝30%，甲类卷烟56%、150元/箱）解：准予扣除外购应税消费品已纳消费税=(3+8-1)30%=3万 当月应纳消费税=35.11.1756%-3+100.015 当月应纳增值税=35
19、.11.1717%-817%=3.74万.5 出口应税消费品退（免）税一一、出口退（免）税的范围、出口退（免）税的范围、出口免税并退税：外贸企业出口免税并退税：外贸企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口免税，但不退税：生产企业、出口不免税，也不退税：一般商贸企业出口不免税，也不退税：一般商贸企业二、二、出口退税的税率出口退税的税率按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少按应税消费品所适用的消费税税率计算，征多少退多少三三、出口退税的计算、出口退税的计算、从价定率：从价定率：应退消费税税额出口货物的工厂销售额应退消费税税额出口货物的工厂销售额税率税率、从量定额：、从量定额：应退消费税税
20、额出口数量应退消费税税额出口数量单位税额单位税额例、某外贸企业从国外进口摩托车例、某外贸企业从国外进口摩托车100辆，关税完税价格为辆，关税完税价格为270万元，缴纳关税万元，缴纳关税27万元，当月在国内市场售出其中万元，当月在国内市场售出其中80辆，售价每辆辆，售价每辆5万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托万元（不含税）；从国内生产企业购进摩托车车100辆，每辆买价辆，每辆买价2.34万元（含税），其中万元（含税），其中70辆出口，辆出口，离岸价共计离岸价共计200万元，万元，30辆在国内市场销售，售价每辆辆在国内市场销售，售价每辆3万万元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。
21、元（不含税）。计算该外贸企业当月应纳及应退的消费税。解：解：1、进口应纳消费税、进口应纳消费税=（270+27）/（1-10%）10%=33万元万元2、出口退税、出口退税=2.34/（1+17%）7010%=14万元万元3.6纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限和纳税地点一一、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定、纳税义务发生时间：参照增值税有关规定自产自用的应税消费品：移送使用的当天自产自用的应税消费品：移送使用的当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天委托加工的应税消费品：纳税人提货当天二二、纳税期限：参照增值税的有关规定、纳税期限：参照增值税的有关规定三、纳税环
22、节三、纳税环节1 1、生产的应税消费品在生产销售环节纳税、生产的应税消费品在生产销售环节纳税2 2、进口的应税消费品在报关进口环节纳税、进口的应税消费品在报关进口环节纳税3 3、金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税金银首饰、钻石及钻石饰品改为在零售环节纳税四、四、纳税地点纳税地点、销售、自产自用：核算地销售、自产自用：核算地、委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳委托加工：由受托方向所在地主管税务机关缴纳、进口：报关地海关进口：报关地海关例：某烟厂为一般纳税人，20年9月发生如下业务：1、销售A牌甲类卷烟150箱，取得收入351000元，销售乙类卷烟300箱，取得收入234000元，
23、销售以上卷烟共计收取包装费9360元；2、销售以外购烟丝生产的甲类卷烟50箱，取得收入117000元，烟丝为本月从另一家烟厂购进，取得专用发票上注明价款50000元，当月全部领用；3、用自产乙类卷烟50箱，价值46800元，与烟农换取烟叶，开出收购凭证上注明烟叶收购金额46800元（包括收购价款和价外补贴）；4、将上述烟叶委托某烟厂加工成烟丝，收回烟丝时取得专用发票上注明加工费6000元，增值税1020元，并由对方代收代缴了消费税。收回的烟丝全部用于生产成甲类卷烟60箱，当月全部对外销售，取得收入128700元；5、将自产的B牌甲类卷烟10箱按生产成本销售给本厂职工，取得收入20000元。未经
24、特别说明，以上销售价格均为含税价格；消费税税率：甲类卷烟56%，乙类卷烟36%，150元/箱；甲类卷烟成本利润率为10%。请计算该烟厂当月应缴纳的消费税和增值税。解：应纳增值税=（351000+234000+9360）/（1+17%）17%+117000/（1+17%）-5000017%+46800/（1+17%）17%-46800（120）13%-1020+128700/（1+17%）17%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）17%应纳消费税=（351000+9360）/（1+17%）56%+234000/（1+17%）36%+117000/（1+17%）56%-5000030%+46800/（1+17%）36%+128700/（1+17%）56%-46800（120）（1-13%）+6000/（1-30%）30%+【20000（1+10%）15010】/（1-56%）56%+（150+300+50+50+60+10）150