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1、第三章第三章 消费税法消费税法4课时第一节第一节 消费税概述消费税概述一、消费税的概念一、消费税的概念消费税是指，在中华人民共和国境内生产、消费税是指，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。的一种流转税。间接税间接税（税负也可以转嫁税负也可以转嫁）特别消费税特别消费税 二、消费税的特点二、消费税的特点（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性消费税征收项目有消费税征收项目有14个。个。（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性卷烟除外
2、卷烟除外。（三）征收方法具有多样性（三）征收方法具有多样性从价计征、从量计征、从价和从量复合计从价计征、从量计征、从价和从量复合计征征（四）税率差异大且平均税率水平较高（四）税率差异大且平均税率水平较高三、消费税与增值税的关系三、消费税与增值税的关系（一）消费税与增值税的区别（一）消费税与增值税的区别1、征税范围不同。、征税范围不同。2、与价格的关系不同。、与价格的关系不同。3、纳税环节不同。、纳税环节不同。4、计税方法不同。、计税方法不同。（二）消费税与增值税的联系（二）消费税与增值税的联系1、都是对货物（商品）征税；、都是对货物（商品）征税；2、征收消费税的商品一定也征增值税。、征收消费税
3、的商品一定也征增值税。第二节第二节 消费税纳税义务人消费税纳税义务人凡在中华人民共和国境内生产、委托加工凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税人。个人，为消费税的纳税人。生产生产、委托加工委托加工、进口进口应税消费品的单位应税消费品的单位和个人和个人；从事从事卷烟批发卷烟批发业务的单位和个人；业务的单位和个人；从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰从事金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品品零售业务零售业务的单位和个人。的单位和个人。第三节
4、第三节 消费税税目与税率消费税税目与税率一、应税消费品的具体税目一、应税消费品的具体税目1、烟：包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、烟：包括卷烟（甲类卷烟、乙类卷烟）、雪茄烟和烟丝。雪茄烟和烟丝。2、酒及酒精、酒及酒精包括饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋包括饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒利用啤酒生产设备生产的啤酒。3、化妆品、化妆品不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。上妆油、卸妆油、油彩。4、贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰、镶嵌贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰、镶嵌首饰、珠宝玉石。首饰、珠宝玉石。5、鞭
5、炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮、鞭炮、焰火：体育上用的发令纸、鞭炮药引线除外。药引线除外。6、成品油、成品油 7、汽车轮胎汽车轮胎：子午线轮胎、翻新轮胎除外子午线轮胎、翻新轮胎除外8、摩托车、摩托车 9、小汽车、小汽车乘用车和中轻型商用客车（电动车、沙滩车、雪乘用车和中轻型商用客车（电动车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车以及车身长度大于地车、卡丁车、高尔夫车以及车身长度大于7米，米，并且座位在并且座位在l0至至23座以下的商用客车除外）。座以下的商用客车除外）。10、高尔夫球及球具球、高尔夫球及球具球11、高档手表：不含增值税销售价格每只在、高档手表：不含增值税销售价格每只在1万元万元（含
6、）以上的各类手表。（含）以上的各类手表。12、游艇、游艇13、木制一次性筷子、木制一次性筷子14、实木地板：以木材为原料。、实木地板：以木材为原料。二、税率二、税率（一）税率的基本规定（一）税率的基本规定1、比例税率：、比例税率：13档（最高税率为档（最高税率为56%，最低税率，最低税率为为1%）。）。雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、雪茄烟、烟丝、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一次性筷子、汽车轮胎、摩托车、小汽车、实木地板、木制一次性筷子、游艇、高尔夫球及球具、高档手表等。游艇、高尔夫球及球具、高档手表等。2、定额税率：、定额
7、税率：8档（最高为档（最高为250元，最低为元，最低为0.5元元）。）。啤酒、黄酒和成品油。啤酒、黄酒和成品油。3、复合税率：从量定额和从价定率相结合。、复合税率：从量定额和从价定率相结合。卷烟和白酒。卷烟和白酒。（二）税率的特殊规定（二）税率的特殊规定纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，销售数量，未分别核算销售额、销售数量未分别核算销售额、销售数量的，从高适用税率的，从高适用税率；将不同税率的应税消费品组成成套消费品将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，或者将应税消费品
8、与非应税消费销售的，或者将应税消费品与非应税消费品组成成套消费品销售的，品组成成套消费品销售的，从高适用税率从高适用税率。第四节第四节 消费税应纳税额的计算消费税应纳税额的计算一、从价定率计征消费税应纳税额的计算一、从价定率计征消费税应纳税额的计算应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用税率适用税率1、销售额为纳税人销售应税消费品向购买、销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。方收取的全部价款和价外费用。价外费用不包括价外费用不包括代垫运输费用代垫运输费用和和符合条件符合条件代为收取的代为收取的政府性基金或者行政事业性收政府性基金或者行政事业性收费费。销
9、售额，不包括应向购货方收取的增值税销售额，不包括应向购货方收取的增值税税款。税款。2、应税消费品包装物及押金的计税销售额、应税消费品包装物及押金的计税销售额应税消费品连同包装销售的，应并入应税消费应税消费品连同包装销售的，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。品的销售额中征收消费税。包装物收取押金的，逾期未收回和已收取一年包装物收取押金的，逾期未收回和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额中征收以上的押金，应并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内不金的包装物的押
10、金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额中征收予退还的，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。消费税。酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。金，均需并入酒类产品销售额中征收消费税。二、从量定额计征消费税应纳税额计算二、从量定额计征消费税应纳税额计算 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额（一）销售数量的确定（一）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品
11、的移送、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。进口征税数量。（二）计量单位的换算（二）计量单位的换算三、从量定额和从价定率相结合计征消三、从量定额和从价定率相结合计征消费税的应纳税额计算费税的应纳税额计算 卷烟、粮食白酒和薯类白酒卷烟、粮食白酒和薯类白酒 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比比例税率例税率【例例】泰山酒厂销售泰山牌白酒泰
12、山酒厂销售泰山牌白酒1010吨，按出厂价吨，按出厂价取得销售收入取得销售收入4040万元，计算该笔业务应纳消费税。万元，计算该笔业务应纳消费税。应纳消费税应纳消费税404020%20%1010200020000.50.510 00010 0009 9（万元）（万元）【计算题计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。和啤酒。20072007年年1 1月月“主营业务收入主营业务收入”账户反映销售粮食白账户反映销售粮食白酒酒6000060000斤，取得不含销售额斤，取得不含销售额105000105000元；销售啤酒元；销售啤酒150150吨，
13、每吨不含税售价吨，每吨不含税售价29002900元。元。在在“其他业务收入其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌账户反映收取粮食白酒品牌使用费使用费46804680元；元；“其他应付款其他应付款”账户反映本月销账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金售粮食白酒收取包装物押金93609360元，销售啤酒收元，销售啤酒收取包装物押金取包装物押金11701170元。元。计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额计算该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220220元元/吨）。吨）。答案解析答案解析粮食白酒应纳消费税销售数量粮食白酒应纳消费税销售数量定额税定额税率率+销售额销售额比例税率比例税率=600
14、000.5=600000.510500010500046801.1746801.1793601.1793601.1720%20%5340053400（元）（元）啤酒应纳消费税啤酒应纳消费税1502201502203300033000（元）（元）该酒厂应纳消费税税额该酒厂应纳消费税税额534005340033000330008640086400（元）。（元）。【计算题计算题】某酒厂某酒厂20082008年年1212月销售粮食白酒月销售粮食白酒1200012000斤，售价为斤，售价为5 5元元/斤，随同销售的包装物价格斤，随同销售的包装物价格62006200元；本月销元；本月销售礼品盒售礼品盒60
15、006000套，售价为套，售价为300300元元/套，每套包括粮套，每套包括粮食白酒食白酒2 2斤、单价斤、单价8080元，干红酒元，干红酒2 2斤、单价斤、单价7070元。元。计算该企业计算该企业1212月应纳消费税。（题中的价格均为月应纳消费税。（题中的价格均为不含税价格）不含税价格）答案解析答案解析应纳消费税（应纳消费税（12000120005 562006200）20%20%12000120000.50.56000600030030020%20%600060004 40.50.5391240391240（元）（元）四、自产自用应税消费品应纳税额计算四、自产自用应税消费品应纳税额计算自产
16、自用应税消费品，是指纳税人生产应税消费自产自用应税消费品，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。续生产应税消费品，或用于其他方面。（一）自产应税消费品用于连续生产应税消费品：（一）自产应税消费品用于连续生产应税消费品：不纳税不纳税（二）自产应税消费品用于其他方面：于移送使（二）自产应税消费品用于其他方面：于移送使用时纳税用时纳税其他方面：本企业用于生产非应税消费品；在建其他方面：本企业用于生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；馈赠、工程、管理部门、非生产机构；提供劳务；馈
17、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。面。（三）组成计税价格及税额的计算（三）组成计税价格及税额的计算 1、有同类消费品的销售价格的，按销售价格计算。、有同类消费品的销售价格的，按销售价格计算。计税价格计税价格=纳税人当月销售的同类消费品的销售价纳税人当月销售的同类消费品的销售价格格（各期价格不一样按销售数量加权平均计算，下（各期价格不一样按销售数量加权平均计算，下列情况不得列入加权平均计算：列情况不得列入加权平均计算：a.销售价格明显销售价格明显偏低又无正当理由的；偏低又无正当理由的；b.无销售价格的。如当月无销售价格的。如当月无销售或当
18、月未完结，应按同类消费品上月或最无销售或当月未完结，应按同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。）近月份的销售价格计算纳税。）2、没有同类消费品的销售价格的，按组成、没有同类消费品的销售价格的，按组成计税价格计算。计税价格计算。实行从价定率办法计算消费税的计算：实行从价定率办法计算消费税的计算：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-比例税比例税率）或率）或成本成本（1成本利润率）成本利润率）（1-消费税税消费税税率）率）【例题例题】丽妍化妆品厂为增值税一般纳税人，丽妍化妆品厂为增值税一般纳税人，20102010年
19、年6 6月将月将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8 8 000000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知元，该化妆品无同类产品市场销售价格，已知其成本利润率为其成本利润率为5%5%，消费税税率为，消费税税率为30%30%。计算该批。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。化妆品应缴纳的消费税税额和增值税销项税额。【答案答案】组成计税价格组成计税价格8 0008 000（1 15%5%）（1 130%30%）12 00012 000（元）（元）应纳税额应纳税额12 00012 00030%30%3 6003 600（元）（元）销项
20、税额销项税额12 00012 00017%17%2 0402 040（元）（元）实行从量定额征收消费税的计算实行从量定额征收消费税的计算应纳税额应纳税额=自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率【计算题计算题】泰山酒厂将自产的黄酒泰山酒厂将自产的黄酒5 5吨无偿赠送给吨无偿赠送给客户，已知每吨成本客户，已知每吨成本2 0002 000元，无同类产品售价。元，无同类产品售价。请问该业务是否需要纳税？如果纳税，税额为多请问该业务是否需要纳税？如果纳税，税额为多少？少？【答案答案】属于视同销售行为，需纳消费税和增值税。属于视同销售行为，需纳消费税和增值税。应纳消费税应纳消费税524052401 20
21、01 200（元）（元）应纳增值税应纳增值税5252000（110%）120017%2 074（元）（元）实行复合计税办法征收消费税的计算实行复合计税办法征收消费税的计算应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自产自自产自用收回数量用收回数量定额税率定额税率组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）【计算题计算题】泰山酒厂将自产的薯类白酒泰山酒厂将自产的薯类白酒1 1 000000斤用于广告样品，每斤白酒成本斤用于广告样品，每斤白酒成本1010元，元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值无同类产品
22、售价。计算应纳消费税和增值税销项税额。税销项税额。【答案答案】应纳消费税：应纳消费税：从量征收的消费税从量征收的消费税1 0000.51 0000.5500500（元）（元）从价征收的消费税组成的计税价格从价征收的消费税组成的计税价格101 000101 000（1 15%5%）500500（1 120%20%）13 75013 750（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税13 75020%13 75020%2 7502 750（元）（元）应纳消费税应纳消费税5005002 7502 7503 2503 250（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额13 75017%13 75017%2
23、 337.52 337.5（元）（元）五、委托加工应税消费品应纳税额计算五、委托加工应税消费品应纳税额计算（一）委托加工应税消费品的确定（一）委托加工应税消费品的确定委托加工的应税消费品：由委托方提供原委托加工的应税消费品：由委托方提供原料和主要材料；受托方只收取加工费和代料和主要材料；受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料。垫部分辅助材料。不属于委托加工应税消费品的：不属于委托加工应税消费品的：由受托由受托方提供原材料生产的；方提供原材料生产的；受托方先将原材受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的；料卖给委托方，再接受加工的；由受托由受托方以委托方名义购进原材料生产的。方以委托方名义购进原材
24、料生产的。（二）委托加工应税消费品代收代缴税款（二）委托加工应税消费品代收代缴税款加工应税消费品的委托方是消费税的纳税加工应税消费品的委托方是消费税的纳税人，应缴纳的消费税税款，由受托方在向人，应缴纳的消费税税款，由受托方在向委托方交货时代收代缴。委托方交货时代收代缴。如纳税人委托个体经营者加工应税消费品，如纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。消费税。受托方在交货时已代收代缴消费税，委托受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方收回后直接出售的，不再征收消费税。方收回后直接出售的，不再征收消费税。（三）委托加工应税消费
25、品应纳税额的计算（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工的应税消费品，按照受托方的同委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税。类消费品的销售价格计算纳税。1、有同类消费品销售价格的：、有同类消费品销售价格的：应纳税额应纳税额=（受托方的）同类消费品销售单（受托方的）同类消费品销售单价价委托加工数量委托加工数量适用税率适用税率这里的这里的“同类消费品销售价格同类消费品销售价格”与自产自与自产自用应税消费品相关规定相同。用应税消费品相关规定相同。2、没有同类消费品销售价格的，按照组成计、没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税：税价格计税：实行从价定率办法计算纳税
26、的：实行从价定率办法计算纳税的：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（l-比例税率）比例税率）实行从量定额办法计算纳税的：实行从量定额办法计算纳税的：应纳税额应纳税额=委托加工收回数量委托加工收回数量定额税率定额税率实行复合计税办法计算纳税的：实行复合计税办法计算纳税的：应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工收委托加工收回数量回数量定额税率定额税率组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数委托加工数量量定额税率）定额税率）（1-比例税率）比例税率）【
27、计算题计算题】华润商场委托泰山酒厂加工粮食白酒华润商场委托泰山酒厂加工粮食白酒1 1吨，华润商场提供原材料和主要材料，材料实际吨，华润商场提供原材料和主要材料，材料实际成本为成本为10 00010 000元，泰山酒厂收取加工费元，泰山酒厂收取加工费3 0003 000元，元，泰山酒厂无同类产品售价。请计算泰山酒厂代收泰山酒厂无同类产品售价。请计算泰山酒厂代收代缴的消费税。代缴的消费税。【答案答案】从量征收的消费税从量征收的消费税12 0000.512 0000.51 1 000000（元）（元）从价征收的消费税组成的计税价格从价征收的消费税组成的计税价格10 10 0000003 0003 0
28、001 0001 000（1 120%20%）17 17 500500（元）（元）从价征收的消费税从价征收的消费税17 50020%17 50020%3 3 500500（元）（元）代收代缴的消费税代收代缴的消费税1 0001 0003 5003 5004 4 500500（元）（元）六、进口应税消费品应纳税额的计算六、进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，按照组成价格计算纳进口的应税消费品，按照组成价格计算纳税。税。（一）实行从价定率办法的应税消费品应（一）实行从价定率办法的应税消费品应纳税额的计算纳税额的计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-
29、消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格适用税率适用税率【例题例题】乐华商贸公司乐华商贸公司20102010年年7 7月从国外进口一批应月从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为税价格为9090万元，按规定应缴纳关税万元，按规定应缴纳关税l8l8万万元，假定进口的应税消费品的消费税税率元，假定进口的应税消费品的消费税税率为为l0l0。该批进口货物当月在国内全部销。该批进口货物当月在国内全部销售，取得不含税销售额售，取得不含税销售额160160万元。万元。请计算该批消费品进口环节应缴纳的消费请计算该批消费品
30、进口环节应缴纳的消费税和增值税，以及当月应纳的增值税。税和增值税，以及当月应纳的增值税。【答案答案】组成计税价格（组成计税价格（90901818）（1 11010）120120（万元）（万元）进口环节应纳消费税税额进口环节应纳消费税税额12010120101212（万元）（万元）进口环节应纳增值税进口环节应纳增值税120171201720.420.4（万元）（万元）当月应纳的增值税当月应纳的增值税160171601720.420.46.86.8（万元）（万元）（二）实行从量定额办法的应税消费品应纳税额（二）实行从量定额办法的应税消费品应纳税额的计算的计算应纳税额应纳税额=应税消费品进口数量应税
31、消费品进口数量定额税率定额税率（三）实行复合计税办法的应税消费品应纳税额（三）实行复合计税办法的应税消费品应纳税额的计算的计算组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+应税消费品应税消费品进口数量进口数量定额税率定额税率1、进口白酒的消费税应纳税额的计算方法、进口白酒的消费税应纳税额的计算方法2、进口卷烟的消费税应纳税额的计算方法、进口卷烟的消费税应纳税额的计算方法确定进口卷烟消费税所适用的比例税率：确定进口卷烟消费税所适用的
32、比例税率：A.每标准条进口卷烟（每标准条进口卷烟（200支）的组成价格支）的组成价格=（关（关税完税价格税完税价格+关税关税+消费税定额税率）消费税定额税率）（1-消费税消费税税率）。税率）。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条0.6元；消费税税率固定为元；消费税税率固定为 36%。B.单条组价单条组价70元人民币的，适用税率为元人民币的，适用税率为56%；单条组价单条组价70元人民币的，适用税率为元人民币的，适用税率为36%。其次，依据确定的税率，计算组成计税价
33、格和其次，依据确定的税率，计算组成计税价格和应纳消费税税额：应纳消费税税额：A.进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税定额税）消费税定额税）/（1-进口卷烟消费税适用进口卷烟消费税适用比例税率）。比例税率）。消费税定额税消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量海关核定的进口卷烟数量消费税消费税定额税率定额税率B.应纳消费税税额应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。消费税定额税。【例题例题】某外贸公司从国外进口卷烟某外贸公司从国外进口卷烟10
34、0100箱（每箱箱（每箱250250条，每条条，每条200200支），海关核定的每箱卷支），海关核定的每箱卷烟的完税价格为烟的完税价格为25 00025 000元。元。已知进口卷烟的关税税率为已知进口卷烟的关税税率为20%20%。请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。增值税。【答案答案】（1 1）单条组价）单条组价25 00025025 000250（1 120%20%）0.6 0.6（1 136%36%）188.44188.44（元）（元）（2 2）188.44 188.44 7070元，适用消费税税率为元，适用消费税税率为56%56%。（3 3）进
35、口卷烟整体组价）进口卷烟整体组价25 00010025 000100（1 120%20%）150100 150100（1 156%56%）10 00010 000685.23685.23（万元）（万元）（4 4）进口卷烟应缴纳的消费税）进口卷烟应缴纳的消费税685.2356%685.2356%15010010 00015010010 000385.23385.23（万元）（万元）（5 5）进口卷烟应缴纳的增值税）进口卷烟应缴纳的增值税685.2317%685.2317%116.49116.49（万元）（万元）七、应税消费品已纳税款的扣除七、应税消费品已纳税款的扣除（一）扣税范围（一）扣税范围如
36、下（外购或委托加工收回）如下（外购或委托加工收回）11种情况可扣除：种情况可扣除：1.已税烟丝生产的卷烟；已税烟丝生产的卷烟；2.已税化妆品生产的化妆已税化妆品生产的化妆品；品；3.已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭外购或委托加工收回的已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；炮焰火；5.已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；汽车轮胎；6.已税摩托车生产的摩托车；已税摩托车生产的摩托车；7.已税杆已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8.已已税
37、木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9.已税实木地板为原料生产的实木地板；已税实木地板为原料生产的实木地板；10.已税已税石脑油为原料生产的应税消费品；石脑油为原料生产的应税消费品；11.已税润滑油已税润滑油为原料生产的应税消费品。为原料生产的应税消费品。（二）扣税计算（二）扣税计算1、外购应税消费品已纳税款的计算：按当、外购应税消费品已纳税款的计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价款当期准予扣除的外购应税消
38、费品买价外购应税消费品适用税率外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期期初库存的外购应税消费品买价初库存的外购应税消费品买价+当期购进的当期购进的外购应税消费品买价外购应税消费品买价-期末库存的外购应税期末库存的外购应税消费品买价。消费品买价。【例题例题】丽妍化妆品厂用外购已税化妆品继续生产丽妍化妆品厂用外购已税化妆品继续生产加工成化妆品销售，已知期初库存外购化加工成化妆品销售，已知期初库存外购化妆品妆品3 3万元，本期外购化妆品万元，本期外购化妆品8 8万元（不含万元（不含税价），本期月末库存外购化妆品税价），本期月末库存外购化妆品2 2万元
39、，万元，本月销售加工完成的化妆品取得不含税销本月销售加工完成的化妆品取得不含税销售额售额2525万元。计算当月应纳消费税税额。万元。计算当月应纳消费税税额。【答案答案】当月准予扣除外购化妆品已纳消当月准予扣除外购化妆品已纳消费税（费税（3 38 82 2）30%30%2.72.7（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税2530%2530%2.72.74.84.8（万元）（万元）【例题例题】某卷烟生产企业期初库存烟丝某卷烟生产企业期初库存烟丝200200万元，本万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款价款150150万元，增值税税额为万元，增值税税额为25
40、.525.5万元，购万元，购进的烟丝数量共计进的烟丝数量共计5 5吨，本月生产领用外购吨，本月生产领用外购烟丝烟丝4 4吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。答案答案本期可以抵扣的烟丝消费税本期可以抵扣的烟丝消费税=1505430%=36=1505430%=36（万元）（万元）2、委托加工收回的应税消费品已纳税款的、委托加工收回的应税消费品已纳税款的计算：按当期生产领用数量从当期应纳消计算：按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除。费税税额中扣除。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已税款期初
41、库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已当期收回的委托加工应税消费品已纳税款纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已期末库存的委托加工应税消费品已纳税款纳税款【计算题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月上月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%80%生产生产加工为成套化妆品加工为成套化妆品78007800件，对外批发销售件，对外批发销售60006000件，件，取得不含税销售额取得不
42、含税销售额290290万元；向消费者零售万元；向消费者零售800800件，件，取得含税销售额取得含税销售额51.4851.48万元。（化妆品的进口关税万元。（化妆品的进口关税税率税率40%40%、消费税税率、消费税税率30%30%）（1 1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。值税。（2 2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。税、消费税。【答案答案】（1 1）进口散装化妆品消费税组成价格（进口散装化妆品消费税组成价格（15015015040%15040%）（1 130%30%）300300（
43、万元）（万元）应缴纳消费税应缴纳消费税30030%30030%9090（万元）（万元）应缴纳增值税应缴纳增值税30017%30017%5151（万元）（万元）（2 2）生产销售化妆品应缴纳增值税额生产销售化妆品应缴纳增值税额29029051.4851.48（1 117%17%）17%17%51515.785.78（万元）（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额生产销售化妆品应缴纳的消费税额29029051.4851.48（1 117%17%）30%30%9080%9080%28.228.2（万元）（万元）八、消费税的税额减征八、消费税的税额减征对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、对生产销
44、售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征小客车减征30%的消费税。的消费税。减征税额减征税额=按法定税率计算的消费税额按法定税率计算的消费税额30%【例题例题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月生产并销售小轿车月生产并销售小轿车300300辆，每辆含税销售价格辆，每辆含税销售价格17.5517.55万元，适用消费税税率万元，适用消费税税率9%9%，经审查该企业生，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业业6 6月份应缴纳消费税（）。月份应缴纳消费税（）。A.243A.243万元万元B
45、.283.5B.283.5万元万元C.364.5C.364.5万元万元D.405D.405万元万元正确答案正确答案B B第五节第五节 出口应税消费品退（免）税出口应税消费品退（免）税一、出口退税率一、出口退税率消费税的退税率（额），就是该应税消费消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，从低适用税率退税。否则，从低适用税率退税。二、出口应税消费品退（免）税政策二、出口应税消费品退（免）税政策1、出口退
46、税并免税、出口退税并免税有出口经营权的有出口经营权的外贸企业外贸企业购进应税消费品直接出购进应税消费品直接出口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应口以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。税消费品。2、出口免税但不退税、出口免税但不退税有出口经营权的有出口经营权的生产性企业生产性企业自营出口或委托外贸自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。企业代理出口自产的应税消费品。3、出口不免税也不退税、出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业。除生产企业、外贸企业外的一般商贸企业。三、出口应税消费品退税额的计算三、出口应税消费品退税额的计算1、实行从价定率办法的应税消
47、费品，其公、实行从价定率办法的应税消费品，其公式为：式为：应退消费税应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增出口货物工厂销售额（不含增值税）值税）税率税率 2、实行从量定率办法的应税消费品，其、实行从量定率办法的应税消费品，其公式为：公式为：应退消费税应退消费税=出口数量出口数量单位税额单位税额【例题例题】凯利公司是一家具有出口经营权的外贸公凯利公司是一家具有出口经营权的外贸公司，司，20102010年年3 3月从生产企业购入化妆品一批，月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款取得增值税专用发票注明价款100100万元、增万元、增值税值税1717万元，支付购买化妆品的运输费用万元，
48、支付购买化妆品的运输费用8 8万元，当月将该批化妆品全部出口取得销万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入售收入160160万元。计算该外贸公司出口化妆万元。计算该外贸公司出口化妆品应退的消费税。品应退的消费税。【答案答案】应退消费税应退消费税10030%10030%3030（万元）。（万元）。第六节第六节 消费税征收管理消费税征收管理一、纳税时间一、纳税时间消费税纳税义务发生的时间，以货款结算消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。方式或行为发生时间分别确定。二、纳税期限二、纳税期限1、消费税的纳税期限分别为、消费税的纳税期限分别为1日、日、3日、日、5日、日、10
49、日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。个季度。2、申报纳税期限：延长至、申报纳税期限：延长至15日。日。三、纳税地点三、纳税地点1.纳税人销售或自产自用应税消费品，向机构所在地或者纳税人销售或自产自用应税消费品，向机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。居住地的主管税务机关申报纳税。2.委托加工的除受托方为个人外，由受托方（受托方为个委托加工的除受托方为个人外，由受托方（受托方为个人的此处为委托方）向机构所在地或者居住地的主管税务人的此处为委托方）向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款。机关解缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人应当向报关进口的应税消费品，由进口人或者其代理人应当向报关地海关申报纳税。地海关申报纳税。4.在卷烟批发环节征收的消费税的纳税地点为卷烟批发企在卷烟批发环节征收的消费税的纳税地点为卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。总机构申报纳税。5.纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。居住地主管税务机关申报纳税。