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1、第二章增值税（高职）第二章 增值税本章学习目标 知识目标知识目标 1掌握一般纳税人和小规模纳税人的标准、增值税征税范围的一般规定；2熟悉增值税的类型、增值税专用发票的领购使用范围；3理解增值税的税收筹划的基本思路及税收筹划方法能力目标能力目标 1能正确计算增值税计税销售额和销项税额。2能正确确定进项税额。3会进行一般纳税人与小规模纳税人应纳税额的计算。4.能够运用所学的增值税筹划方法进行经营业务中的税收筹划。（高职）第二章 增值税第一节 增值税概述概述增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算
2、税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（高职）第二章 增值税一、增值税的增值税的纳税人 根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。中华人民共和国境内：大陆，不包港、澳、台（高职）第二章 增值税增值税的纳税人定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。以及进口货物的单位和个人。1一般纳税人：采用进项税抵扣税法计税一般纳税人：采用进项税抵扣税法计税l生产性企业年销售额生产性企业年销售额50万以上；万以上；l商业企业年销售额商业企业年销售额80万以上；
3、万以上；l具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系。2.小规模纳税人：采用简易征收法计税小规模纳税人：采用简易征收法计税l生产性企业年销售额生产性企业年销售额50万以下且核算不健全；万以下且核算不健全；l商业企业年销售额商业企业年销售额80万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否（高职）第二章 增值税二、征税范围（一）基本规定（二）特殊规定（高职）第二章 增值税（一）基本规定 1、销售货物2、进口货物3、提供劳务（加工、修理修配）（高职）第二章 增值税 第一、货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产；第二、受托加工、对外有偿修理修配。（高职）第二章 增值税（二）特殊规定、特殊
4、项目、特殊行为、其他减免税规定（高职）第二章 增值税、特殊项目（）（）货物期货货物期货(实物交割)（）（）银行销售金银银行销售金银（）（）典当业的死当销售和寄售业代销典当业的死当销售和寄售业代销（）（）集邮商品集邮商品（高职）第二章 增值税、特殊行为 视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为（高职）第二章 增值税视同销售货物行为（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单
5、位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东和投资者；（7）将自产、委托加工货物用于集体福利和个人消费（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。（高职）第二章 增值税混合销售行为纳税人的销售行为是否为混合销售行为由国家税务局的征收机关认定。1、运输：又卖货又运输纳增值税例：某电视机厂向外地外地某上产批发彩电，用自己的卡车向商场运去100台彩电，电视机厂除收货款还要收运费2、电信部门又卖手机有提供电信服务纳营业税3、建筑安装企业生产销售铝合金门窗和玻璃幕墙并负责安装纳增值税4、照相馆在照写真集时，附带提供相框、相册等货物纳营业税。（高职）第二章 增值税混合销售行为、兼营非应
6、税劳务的定义一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为 所谓非应税劳务是指属于应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等行业征收范围的劳务。兼营：指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事于此项业务无关的非应税劳务。（高职）第二章 增值税、其他减免税规定（）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税（）自2001年1月1日起，对有些货物实行即征即退的政策。（高职）第二章 增值税（）自2001年1月1日起，对有些
7、货物实行减半征收的政策。（）自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（高职）第二章 增值税（5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（高职）第二章 增值税（6）黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂，免征增值税；进口免征进口环节增值税（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（高职）第二章 增值税
8、（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（高职）第二章 增值税（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（高职）第二章 增值税（12）印刷企业按受出版单位委托，自选购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增
9、值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税.（高职）第二章 增值税新：（15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税（16）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对其向其他社会人员提供快餐的
10、外销收入，按现行规定计征增值税（高职）第二章 增值税三、增值税税率与征收率三、增值税税率与征收率使用低税率的五类列举的货物使用低税率的五类列举的货物按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税人一般纳税人 （税率）（税率）基本税率为基本税率为17%销售、进口、应税劳务销售、进口、应税劳务低税率为低税率为13%销售、进口列举五类货物销售、进口列举五类货物采用简易办法征税采用简易办法征税适用适用3%的征收率的征收率小规模纳税人小规模纳税人采用简易办法采用简易办法征税征税3%（适用征收率）（适用征收率）（高职）第二章 增值税通用手工发票式样一通用手工发票式样一【发布日期】
11、：2011年11月17日 （高职）第二章 增值税税务机关代开发票第一联税务机关代开发票第一联【发布日期】：2011年11月18日字体：【大】【中】【小】（高职）第二章 增值税第二节增值税应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人的应纳税额的计算特殊货物销售时应增值税的计算进口货物应纳税额的计算（高职）第二章 增值税第二节第二节增值税应纳税额计算增值税应纳税额计算一般一般纳税人纳税人税款的抵扣制度税款的抵扣制度小规模纳税人小规模纳税人简易计算简易计算进口货物进口货物组成计税价格组成计税价格（高职）第二章 增值税第二节第二节增值税应纳税额的计算对一般纳税人采用购进扣税法当期销项税额与当期进
12、项税额之差即为应纳税额增值税的计算应为三步：1.确定销项税2.确定可以抵扣的进项税3.应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额（高职）第二章 增值税一、一般纳税人应纳税额自身的特点：会计核算健全且年应税销售达到要求；自身的特点：会计核算健全且年应税销售达到要求；自身的特点：会计核算健全且年应税销售达到要求；自身的特点：会计核算健全且年应税销售达到要求；纳税人的身份具有双重性纳税人的身份具有双重性纳税人的身份具有双重性纳税人的身份具有双重性 （在生产经营期内既是买方也是卖方）（在生产经营期内既是买方也是卖方）（在生产经营期内既是买方也是卖方）（在生产经营期内既是买方也是卖方）计税的原理：对生产和
13、流通各环节的增值额征税计税的原理：对生产和流通各环节的增值额征税计税的原理：对生产和流通各环节的增值额征税计税的原理：对生产和流通各环节的增值额征税计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计税的方法：税款的抵扣制度（间接计算）计算的公式：应纳税额计算的公式：应纳税额计算的公式：应纳税额计算的公式：应纳税额=当期销项税当期销项税当期销项税当期销项税当期进项税当期进项税当期进项税当期进项税 =当期销售额当期销售额当期销售额当期销售额税率税率税率税率当期购进额当期购进额当期购进额当期购进额税率税率税率税率核心词：销售额核心词：
14、销售额 进项税进项税（高职）第二章 增值税一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税进项税 不含不含税销售额17%（13%）准予抵扣 不准抵扣 价款 特殊 视同 凭票 计算 价外费用 销售 销售 扣税 扣税可见一般纳税人应纳税额的计算围绕着两个关键环节：销项税、进项税的计算。（高职）第二章 增值税定义定义定义定义特征特征特征特征计量单位计量单位计量单位计量单位纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间 当期当期当期当期特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定特殊销售方式下销售额的确定不
15、包括的内容不包括的内容不包括的内容不包括的内容价款价款价款价款销售额销售额销售额销售额销售额价外费用价外费用价外费用价外费用包括内容包括内容包括内容包括内容消费税税金消费税税金消费税税金消费税税金思考：思考：思考：思考：教材中列举的三条教材中列举的三条教材中列举的三条教材中列举的三条为什么不包括在价外费为什么不包括在价外费为什么不包括在价外费为什么不包括在价外费用中内？用中内？用中内？用中内？（高职）第二章 增值税纳税义务发生时间纳税义务发生时间货款结算方式货款结算方式货款结算方式货款结算方式纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间备注备注备注备注直接收款直接收款直接收
16、款直接收款方式销方式销方式销方式销售货物售货物售货物售货物收到销售额或取得销售收到销售额或取得销售收到销售额或取得销售收到销售额或取得销售额的凭据并将提货单交额的凭据并将提货单交额的凭据并将提货单交额的凭据并将提货单交给买方的当天给买方的当天给买方的当天给买方的当天不论货物是不论货物是不论货物是不论货物是否发出否发出否发出否发出托收承付托收承付托收承付托收承付和和和和委托委托委托委托银行收款银行收款银行收款银行收款方式销方式销方式销方式销售货物售货物售货物售货物发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手发出货物并办妥托收手续的当天续的当天续的当天续的当天不论货款是不论货款是不
17、论货款是不论货款是否收到否收到否收到否收到赊销赊销赊销赊销和和和和分期收款分期收款分期收款分期收款方式销售货物方式销售货物方式销售货物方式销售货物按合同约定的收款日期按合同约定的收款日期按合同约定的收款日期按合同约定的收款日期的当天的当天的当天的当天不论款项是不论款项是不论款项是不论款项是否收到否收到否收到否收到预收货款预收货款预收货款预收货款方式销方式销方式销方式销售货物售货物售货物售货物货物发出的当天货物发出的当天货物发出的当天货物发出的当天不是收到预不是收到预不是收到预不是收到预收款时收款时收款时收款时（高职）第二章 增值税纳税义务发生时间(续)货款结算方式货款结算方式货款结算方式货款结
18、算方式 纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税义务发生时间备注备注备注备注委托其他委托其他委托其他委托其他纳税人纳税人纳税人纳税人代代代代销货物销货物销货物销货物收到代销单位销收到代销单位销收到代销单位销收到代销单位销售的代销清单或售的代销清单或售的代销清单或售的代销清单或收到全部货款收到全部货款收到全部货款收到全部货款(二者中的较早者二者中的较早者二者中的较早者二者中的较早者)对于发出代销商对于发出代销商对于发出代销商对于发出代销商品超过品超过品超过品超过180180180180天仍未天仍未天仍未天仍未收到代销清单及收到代销清单及收到代销清单及收到代销清单及货款的货款的货款的货
19、款的,视同销售视同销售视同销售视同销售的实现的实现的实现的实现,一律征收一律征收一律征收一律征收增值税增值税增值税增值税销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销提供劳务同时收讫销提供劳务同时收讫销提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售售额或取得索取销售售额或取得索取销售售额或取得索取销售额凭据的当天额凭据的当天额凭据的当天额凭据的当天劳务指加工、修劳务指加工、修劳务指加工、修劳务指加工、修理修配理修配理修配理修配发生视同销售发生视同销售发生视同销售发生视同销售行为行为行为行为货物移送当天货物移送当天货物移送当天货物移送当天视同销售行为中的第视同销售行为中的第视同销售行为
20、中的第视同销售行为中的第三至第八条三至第八条三至第八条三至第八条（高职）第二章 增值税一般纳税人应纳税额的计算 销项税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额 销项税额=当期销售额税率 向购买方收取（高职）第二章 增值税销项税额的计算销项税是由购买方支付的税额，销项税不是应纳 增值税而是销售货物的整体税负。销售额是不含销项税的销售额它是向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用都是含税的计算时要还原成不含税的。销售额如果含税（价税合计收取或普通发票）需将含税销售额还原成不含税的销售额 。不含税销售额=含税销售额 1+税
21、率或征收率（高职）第二章 增值税1.一般销售方式下的销售额销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。（高职）第二章 增值税价外费用 指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费（高职）第二章 增值税价外费用不包括下列项目 (一)向购买方收取的销项税额；(二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；(三)同时符合以下条件的代垫运费：1承运者的运费发票开具给购货方的；2纳税
22、人将该项发票转交给购货方的。（高职）第二章 增值税对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并人销售额（高职）第二章 增值税2.特殊情况销售额的确定1、采取折扣方式销售 2、采取以旧换新方式销售 3、采取还本销售方式销售 4、采取以物易物方式销售 5、包装物押金是否计入销售额 6、销售自己使用过的固定资产是否征税7、对视同销售货物行为的销售额的确定 （高职）第二章 增值税以旧换新以旧换新包装物押金包装物押金 销售自销售自 己使用己使用过的固定资产过的固定资产还本销售还本销售 视同销售视同销售 以物易以物易 物物折扣折折扣折让销售让销售销
23、售额的销售额的 确定确定（高职）第二章 增值税（1）采取折扣方式销售 折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 折扣销售仅限于货物价格的折扣（高职）第二章 增值税折扣销售不同于销售折扣 销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除 （高职）第二章 增值
24、税折扣销售又不同于销售折让 销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让 销售折让可以折让后的货款为销售额（高职）第二章 增值税折扣销售仅限于货物价格的折扣如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。（高职）第二章 增值税折扣折让方式销售三种折扣折让三种折扣折让三种折扣折让三种折扣折让 折扣折让原因折扣折让原因折扣折让原因折扣折让原因税务处理税务处理税务处理税务处理折扣销售折扣销售折扣销售折扣销售促销促销促销促销价格折扣：价格折
25、扣：价格折扣：价格折扣：两种情两种情两种情两种情况况况况实物折扣：按视同实物折扣：按视同实物折扣：按视同实物折扣：按视同销售中的无偿赠送销售中的无偿赠送销售中的无偿赠送销售中的无偿赠送处理处理处理处理销售折扣销售折扣销售折扣销售折扣为及早收回货款为及早收回货款为及早收回货款为及早收回货款发生在销货之后，发生在销货之后，发生在销货之后，发生在销货之后，全额计征增值税全额计征增值税全额计征增值税全额计征增值税销售折让销售折让销售折让销售折让已售商品有问题已售商品有问题已售商品有问题已售商品有问题发生在销货之后，发生在销货之后，发生在销货之后，发生在销货之后，冲减原销售额冲减原销售额冲减原销售额冲减
26、原销售额（高职）第二章 增值税（2）采取以旧换新方式销售 以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（高职）第二章 增值税（3）采取还本销售方式销售 还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款这种方式实际上是一种筹集资金，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 （高职）第二章 增值税（4）采取以物易物方式销售 是指购销双方不是以货币
27、结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。以货顶债，按市场价计税（高职）第二章 增值税（5）包装物押金是否计入销售额 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额“逾期”是指按合同约定实际逾期或以一年为期限（高职）第二章 增值税在将包装物押金
28、并人销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税 对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限（高职）第二章 增值税1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。（高职）第二章 增值税押金是否包括在销售额里押金的种类押金的种类押金的种类押金的种类收回时未逾期收回时未逾期收回时未逾期收回时未逾期逾期逾期逾期逾期一般包装物押金一般包装物押金一般包装物押金一般包装物押金（包括啤酒、黄酒）（包括啤酒、黄酒）（包括啤酒、
29、黄酒）（包括啤酒、黄酒）不缴增值税不缴增值税不缴增值税不缴增值税缴增值税（押金需缴增值税（押金需缴增值税（押金需缴增值税（押金需换算成不含税的）换算成不含税的）换算成不含税的）换算成不含税的）其他酒类产品的包其他酒类产品的包其他酒类产品的包其他酒类产品的包装物押金（除啤酒、装物押金（除啤酒、装物押金（除啤酒、装物押金（除啤酒、黄酒外）黄酒外）黄酒外）黄酒外）缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费缴纳增值税、消费税税税税不再缴纳增值税、不再缴纳增值税、不再缴纳增值税、不再缴纳增值税、消费税消费税消费税消费税（高职）第二章 增值税（6）销售额不符合实际销售额的确定当月销售同类产品的平均价
30、格近期销售同类产品的平均价格组成计税价格（高职）第二章 增值税纳税人销售自己使用过的固定资产使用条件使用条件使用条件使用条件税务处理税务处理税务处理税务处理纳税人销售自己使用过的应税固定资纳税人销售自己使用过的应税固定资纳税人销售自己使用过的应税固定资纳税人销售自己使用过的应税固定资产（包括三种列举的车船）原值产（包括三种列举的车船）原值产（包括三种列举的车船）原值产（包括三种列举的车船）原值缴纳增值税缴纳增值税缴纳增值税缴纳增值税应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=售价售价售价售价(1+4%)4%50%(1+4%)4%50%(1+4%)4%50%(1+4%)4%50%旧货经营单位销售旧货旧货经
31、营单位销售旧货旧货经营单位销售旧货旧货经营单位销售旧货旧机动车经营单位销售旧机动旧机动车经营单位销售旧机动旧机动车经营单位销售旧机动旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇车、摩托车、游艇车、摩托车、游艇车、摩托车、游艇纳税人销售自己使用过的其他纳税人销售自己使用过的其他纳税人销售自己使用过的其他纳税人销售自己使用过的其他固定资产（固定资产（固定资产（固定资产（包括三种列举的车船），包括三种列举的车船），包括三种列举的车船），包括三种列举的车船），售价原值售价原值售价原值售价原值不缴税不缴税不缴税不缴税（高职）第二章 增值税对视同销售货物行为的销售额的确定 1按纳税人当月同类货物的平均销售价
32、格确定；2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格成本(1成本利润率)成本利润率一般为10（高职）第二章 增值税视同销售销售额的确定适用范围适用范围适用范围适用范围销售额确定方法销售额确定方法销售额确定方法销售额确定方法视同销售视同销售视同销售视同销售货物行为货物行为货物行为货物行为按下列顺序核定：按下列顺序核定：按下列顺序核定：按下列顺序核定：按纳税人当月同类货物平均售价按纳税人当月同类货物平均售价按纳税人当月同类货物平均售价按纳税人当月同类货物平均售价按最近时期同类货物的平均售价按最近时期同类货物的平均售价按最近时期同类货物的平均售价按最近时期
33、同类货物的平均售价按组成计税价格按组成计税价格按组成计税价格按组成计税价格 货物仅征增值税货物仅征增值税货物仅征增值税货物仅征增值税:成本利润成本利润成本利润成本利润 成本成本成本成本(1+10%)(1+10%)(1+10%)(1+10%)货物属于应税消费品货物属于应税消费品货物属于应税消费品货物属于应税消费品:成本成本成本成本+利润利润利润利润+消费税税金消费税税金消费税税金消费税税金（高职）第二章 增值税组成计税价格=成本(1成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本(1成本利润率)/（1-消费税税率）（高职）第二章 增值税某厂商某月将产品分别以某厂商某月将产品分别以1010元、元、11
34、11元和元和5 5元元(被认被认定为偏低价格定为偏低价格)的单价销售给甲、的单价销售给甲、乙、丙各乙、丙各100100件，则该月该厂商的销售额在计算其销项税时应件，则该月该厂商的销售额在计算其销项税时应被核定为被核定为()()A 2600元 B 3150元 C 3000元 D 3300元（高职）第二章 增值税B 解析：偏低价格需比照平均价格计算销售额。销售额10100十11100十(10十11)21003150(元)（高职）第二章 增值税视同销售组成计税价格的确定组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额消费税额组成计税价格消费税额消费税额=成本（1+成本利润率）消费税额=组成计税价格组成
35、计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=成本（1+成本利润率）成本（1+成本利润率）组成计税价格=（1消费税税率）例：某企业生产甲乙两种新产品用于对外投资，甲种产品不需缴纳消费税，生产成本10万元；乙种产品需交消费税（30%）生产成本14万元（成本利润率为8%）试确定该企业的销售额。甲的销售额=10 （1+10%）=11万元（高职）第二章 增值税 乙的消费税=乙的销售额30%乙的销售额=14（1+8%）/（130%）=21.6万元因此企业应税销售额=11+21.36=32.6万元（高职）第二章 增值税3.含税销售额的换算含税销售额的换算1一般纳税人
36、销售额换算公式为：（高职）第二章 增值税增值税计税销售额的特殊规定一般纳税人销售货物和提供应税劳务涉及：价税合计、普通发票注明、零售、价外费用等均是含税销售额。均应按下列公式将含税销售额变成不含税销售额后再计算应纳税额。（高职）第二章 增值税不含税销售额=含税销售额 1+税率或征收率公式推导如下：含税销售额=不含税销售额+不含税销售额增值税率 含税销售额=不含税销售额（1+增值税率）不含税销售额=含税销售额1+税率（征收率）例如：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开具增值税专用发票，销售额为10万元，税额为17000元，另开具普通发票收取包装费117元，则该笔业务的计税销售额为：100000+（
37、1171+17%）=100100元（高职）第二章 增值税（二）进项税额 纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（高职）第二章 增值税进项税进项税计算扣除计算扣除计算扣除计算扣除购进货物改变用途购进货物改变用途购进货物改变用途购进货物改变用途扣税凭证不合格扣税凭证不合格扣税凭证不合格扣税凭证不合格 进项税进项税进项税进项税可抵扣的可抵扣的可抵扣的可抵扣的不可抵扣的不可抵扣的不可抵扣的不可抵扣的凭票扣除凭票扣除（高职）第二章 增值税从销售方获得的专用从
38、销售方获得的专用从销售方获得的专用从销售方获得的专用 发票上注明的税额发票上注明的税额发票上注明的税额发票上注明的税额从海关取得的完税从海关取得的完税从海关取得的完税从海关取得的完税 凭证上注明的税额凭证上注明的税额凭证上注明的税额凭证上注明的税额外购免税农产品外购免税农产品外购免税农产品外购免税农产品r rr r进项税额进项税额进项税额进项税额=买价买价买价买价13%13%13%13%外购运输费用外购运输费用外购运输费用外购运输费用进项税额进项税额进项税额进项税额=运费运费运费运费7%7%生产企业收购免税废旧物资生产企业收购免税废旧物资生产企业收购免税废旧物资生产企业收购免税废旧物资进项税额
39、进项税额进项税额进项税额=普通发票上注明普通发票上注明普通发票上注明普通发票上注明的金额的金额的金额的金额10%10%可抵扣的进项税可抵扣的进项税可抵扣的进项税可抵扣的进项税凭票扣除凭票扣除凭票扣除凭票扣除计算扣除税计算扣除税计算扣除税计算扣除税（高职）第二章 增值税取得发票的名称及可抵扣的时间规定防伪税控系统防伪税控系统防伪税控系统防伪税控系统开具的专用发票开具的专用发票开具的专用发票开具的专用发票 废旧物资发票废旧物资发票废旧物资发票废旧物资发票 应在开具之日起应在开具之日起应在开具之日起应在开具之日起9090天后的天后的天后的天后的第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前第一个纳税申
40、报期结束前第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣 应在开具之日起应在开具之日起应在开具之日起应在开具之日起9090天后的天后的天后的天后的第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣海关完税凭证海关完税凭证海关完税凭证海关完税凭证 1.开具之日起开具之日起90日内到税务日内到税务机关认证机关认证 2.通过认证的在当月抵扣通过认证的在当月抵扣（高职）第二章 增值税进项税额的计算1.准予抵扣的进项税(一般规定略）一般纳税人购进的
41、农产品（13%）一般纳税人购货所支付的运费7%（高职）第二章 增值税购进农产品抵扣 一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。准予抵扣的进项税额买价扣除率 购买免税农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的烟叶税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。（高职）第二章 增值税*对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应
42、纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（高职）第二章 增值税支付的运费 的抵扣一般纳税人外购货物,所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额运费扣除率（高职）第二章 增值税（1）购买或销售免税货物所发生的运费，不得计算进项税额抵扣（2）运费结算单据的要求（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。（高职）第二章 增值税某工厂(一般
43、纳税人)购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为60000元(其中代扣代缴的农业特产税为2000元)，为该货物支付的运费500元(有货票)，该项业务准允抵扣的进项税额为()。A5835元 B6000元 C6035元 D6050元（高职）第二章 增值税C解析一般纳税购买免税农产品，计算抵扣进项税时，按买价13，买价中包含农业特产税；若买价之外另交农业特产税，准予并入买价。而运费计算抵扣的扣除率为7。此题准予抵扣的进项税6000013十500 76035(元)。（高职）第二章 增值税 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。2用于免税项目的购
44、进货物或者应税劳务3用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。4非正常损失的购进货物。5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。6纳税人购进货物或者应税劳务，末按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（高职）第二章 增值税（1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务 非应税项目指征营业税的项目（高职）第二章 增值税（2）用于免税项目的购进货物或者应税劳务 (1)农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；(2
45、)避孕药品和用具；(3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（高职）第二章 增值税(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)销售的自己使用过的物品，是指个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。（高职）第二章 增值税其它供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，均免征增值税；（高职）第二章 增值
46、税（3）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。由于其改变了生产、经营需要的用途，成为了最终消费品，因此其进项税额不能抵扣（高职）第二章 增值税（4）非正常损失的购进货物(1)自然灾害损失；(2)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；(3)其他非正常损失（高职）第二章 增值税（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（高职）第二章 增值税（7）纳税人购进货物或者应税劳务，末按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣（高职）第二章 增值税某增值税一般纳税人某月外购材料10000公斤
47、，每公斤支付价款、税款为2元和0.34 元。在运输途中因管理不善被盗1000公斤。运回后以每3公斤材料生产成品1盒的工艺生产产品3000盒，其中2200盒用于直接销售，300盒用于发放企业职工福利，500盒因管理不善被盗。那么，该纳税人当月允许抵扣的进项税额应为()A 3400元 B 3060元C 2550元 D 2244元（高职）第二章 增值税C解析：因管理不善被盗的1000公斤材料和500盒产品属于非正常损失的购进货物和非正常损失的产成品，300盒用于发放企业职工福利其进项税额均不得抵扣。所以：不得抵扣的进项税额10000.34十(500+300)30.341156(元)允许抵扣的进项税额
48、100000.34-11562244(元)（高职）第二章 增值税购进货物何时属于视同销售，购进货物何时属于视同销售，何时属于不得抵扣的进项税何时属于不得抵扣的进项税货物来源货物来源货物来源货物来源货物用途货物用途货物用途货物用途税务处理税务处理税务处理税务处理购买的货物购买的货物购买的货物购买的货物用于投资、分配、用于投资、分配、用于投资、分配、用于投资、分配、赠送赠送赠送赠送视同销售，计算视同销售，计算视同销售，计算视同销售，计算销项税销项税销项税销项税用于非应税项目、用于非应税项目、用于非应税项目、用于非应税项目、集体福利和个人集体福利和个人集体福利和个人集体福利和个人消费消费消费消费不得
49、抵扣进项税，不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，不得抵扣进项税，已抵扣的，作进已抵扣的，作进已抵扣的，作进已抵扣的，作进项税转出处理项税转出处理项税转出处理项税转出处理（高职）第二章 增值税计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣（高职）第二章 增值税不得抵扣增值税进项税额的计算不得抵扣增值税进项税额的计算划分问题：划分问题：纳税人兼营免税项目或非应税项目无法纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：坚持了分的清的分清，分不清的比例
50、分摊（高职）第二章 增值税4.扣减发生期进项税额的规定 纳税人发生规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额，也就是按照当期该项购进货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该项购进货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。（高职）第二章 增值税一般纳税人应纳税额计算案例 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额某企业为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为17%。8月份发生下列经济业务：(1)开出增值税专用发票销