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1、课程主讲人：第二章 增值税中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 第二章第二章 增值税增值税中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之外的国家改弦更张，谁也抵挡不住它的诱惑。 -爱伦 A 泰特01 增值税现状增值税现状中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税的税制要素增值税的税制要素第三节第
2、三节 增值税的计算增值税的计算第四节第四节 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01 增值税现状增值税现状海湾六国已就在海湾六国已就在地区征收增值税地区征收增值税的几个关键议题的几个关键议题达成共识。达成共识。 2015年年12月月法国开始试点法国开始试点1948年年欧共体国家引欧共体国家引入入1963-1973年年法国正式推行法国正式推行1954年年我国开征增值税我国开征增值税1994年年印度加入印度加入2007年年2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax
3、Law01 增值税现状增值税现状中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law如何对商品征税能做到普遍征收而又不重复征收？ - 全额征税还是差额征税？ - 单一环节征税还是多环节征税？2.1 增值税的概述增值税的概述中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law阶段销售额增值额本阶段应纳税款进项税额销项税额国家取得税款消费者 承担甲：原材料、零配件产制10000100001000010001000乙：产品组装20000100001000100020001000丙：批发30000100001000200030001000丁：零售40000100
4、0010003000400010004000本环节的销售额本环节的销售额就是下一环节的就是下一环节的成本成本增值额的合计等于售价增值额的合计等于售价2.1 2.1 增值税的概述增值税的概述中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增值税是对增值额征的税，理论上税基应为增值额。加法： 减法：增值额=工资、租金、利息、利润增值额=经营收入额-外购商品支付的金额 扣额法增值税=（销售收入-准予扣除额 ）税率 扣税法增值税=销售收入税率 准予扣除额税率 =销项税额进项税额中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02 增值税的设计原理增值税的
5、设计原理实践：扣税实践：扣税法法理论：扣额理论：扣额法法进项税进项税销项税销项税 例例:某企业本期销售额为某企业本期销售额为100万元，外购商品和劳务的价值为万元，外购商品和劳务的价值为60万元，增值税税率为万元，增值税税率为13%，计算企业应纳的增值税额。，计算企业应纳的增值税额。增值额增值额=10060=40万元万元应纳增值税应纳增值税=40*13%=5.2万元万元应纳增值税应纳增值税=100*13%60*113%=5.2万元万元中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增值税的两个特点：先进而复杂；增值税的两个特点：先进而复杂； 先进在于最后一环节承担税负，
6、但每个环节都交税 复杂在于环环抵扣中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增值税的特点增值税的特点实行税款实行税款抵扣制度抵扣制度不重复征税不重复征税保持税收中性保持税收中性逐环节征税，逐环节逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是扣税，最终消费者是全部税款承担者。全部税款承担者。普遍征收普遍征收税基广阔税基广阔实行价外税实行价外税中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增值税的作用增值税的作用保证财政收入的普遍性和稳定性有利于生产经营专业化协作化发展提高本国产品的出口竞争能力中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax Law
7、Tax Law增值额：增值额：指某个生产经营者在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的销售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即纳税人在本期新创造的那部分价值 增值税增值税：是以商品（含应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额作为征税对象而征收的一种流转税。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 在中华人民共和国境内（以下称境内）发生增值税应税交易（以下称应税交易），以及进口货物，应当依照本法规定缴纳增值税。 应税交易，是指销售货物、服务、无形资产、不动产和金融商品。销售货物、不动产、金融商品，是指有偿转让货物、不动产、金融商品的所有权。销售服务，是指有
8、偿提供服务。销售无形资产，是指有偿转让无形资产的所有权或者使用权。2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素2.2.1 征税范围征税范围中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law分类分类 内容内容 一般一般规定规定 特殊特殊规定规定 二、视同销售行为：二、视同销售行为： 9 9项项 三、混合销售行为三、混合销售行为 四、兼营行为四、兼营行为 五、其他具体规定：五、其他具体规定： 5 5项项 六、不征收增值税项目：六、不征收增值税项目： 1111项项 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01 销售或者进口货物01 销售或者进口货物销
9、售或者进口货物货物：指有形动产，包括电力、热力、气体在内销售货物是指有偿转让货物的所有权。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02 提供加工修理修配劳务02 提供应税服务提供应税服务 “加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务，加工后的货物所有权仍属于委托者，即通常所说的委托加工业务。 修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工，修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。中国税制中
10、国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law是指交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。03 提供应税服务（7项）02 提供应税服务提供应税服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02 提供应税服务提供应税服务行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容1.1.交通交通 运输业运输业（1 1）陆路运输服务）陆路运输服务 包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车包括铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轨道、出租车等运输等运输 （2 2）水路运输服务）水路运输服务 远洋运输的远洋运输的程租、期租程租、期租业
11、务，属于水路运输服务业务，属于水路运输服务 （3 3）航空运输服务）航空运输服务 航空运输的航空运输的湿租业务湿租业务，航天运输，属于航空运输服务，航天运输，属于航空运输服务 （4 4）管道运输服务）管道运输服务 通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务通过管道输送气体、液体、固体物质的运输服务 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容2.2.邮政业邮政业（1 1）邮政普遍服务）邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动政汇兑等业务活动（
12、2 2）邮政特殊服务）邮政特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动的寄递等业务活动（3 3）其他邮政）其他邮政 邮册等邮品销售、邮政代理等活动邮册等邮品销售、邮政代理等活动3.3.电信业电信业（1 1）基础电信服务）基础电信服务利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租利用固网、移动网、互联网提供语音通话服务，及出租出售宽带、波长等网络元素出售宽带、波长等网络元素（2 2）增值电信服务）增值电信服务提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接提供短信、电子数据和信息传输及应用服务、互联网接入服务等入服务
13、等02 提供应税服务提供应税服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容4.4.建筑业建筑业（1 1）工程服务）工程服务 新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业 （2 2）安装服务）安装服务 包括固话、有线电视、宽带、水包括固话、有线电视、宽带、水 、电、燃气、暖气等经、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、营者向用户收取的安装费、初装费、 开户费、扩容费以开户费、扩容费以及类似收费及类似收费 （3 3）修缮服务）修缮服务 对建筑物进行修补、加固、养护、改善对建筑物进行修补
14、、加固、养护、改善 （4 4）装饰服务）装饰服务修饰装修，使之美观或特定用途的工程修饰装修，使之美观或特定用途的工程 （5 5）其他建筑服）其他建筑服务。务。如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等如钻井（打井）、拆除建筑物、平整土地、园林绿化等02 提供应税服务提供应税服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容5.5.金融服务金融服务（1 1）贷款服务）贷款服务 各种占用、拆借资金取得的收人，以及各种占用、拆借资金取得的收人，以及融资性售后回租融资性售后回租、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息。罚息、票据贴现
15、、转贷等业务取得的利息。 特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。特殊：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润。 （2 2）直接收费金）直接收费金融融 服务服务 包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金包括提供信用卡、基金管理、金融交易场所管理、资金结算、资金清算等结算、资金清算等（3 3）保险服务）保险服务 包括人身保险服务和财产保险服务。包括人身保险服务和财产保险服务。 02 提供应税服务提供应税服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02 提供应税服务提供应税服务行业行业应税服务应税服务具体内容具体内容6.6.现代服现代服务业（务业（
16、9 9项）项） （1 1）研发和技术服务）研发和技术服务 包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、专业技术服务（如气象服务、地震服务、海洋服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服务）项技术服务） （2 2）信息技术服务）信息技术服务 包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务业务流程管理服务 （3 3）文化创意服务）文化创意服务 包括设计服务、知识产权服务、广告服
17、务和会议展览包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务服务 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02 提供应税服务提供应税服务7.7.生活服务生活服务（6 6项）项）（1 1）文化体育服务）文化体育服务 包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文包括文艺表演、比赛，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，提供游览场所等物及非物质遗产保护，提供游览场所等 （2 2）教育医疗服务）教育医疗服务 教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动育服务、教育辅助服务的业务活动 （3 3）旅游娱乐服务
18、）旅游娱乐服务（4 4）餐饮住宿服务）餐饮住宿服务（5 5）居民日常服务）居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。摄影扩印等服务。 （6 6）其他）其他中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law1.1.含义：转让无形资产所有权或者使用权的含义：转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。业务活动。 2.2.范围：包括技术、商标、著作权、商誉、范围：包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资
19、源使用权和其他权益性无形资产。 04 销售无形资产03 销售无形资产销售无形资产其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、网络游戏虚拟道具、域名、肖像权、冠名权、转会费等。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law05 销售不动产04 销售不动产销售不动产在转让建筑物或者构筑物时一并转在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，按照销让其所占土地的使用权的，按照销售不动产缴纳增值税。售不动产缴纳增值税。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax La
20、wTax Law二、视同销售的应税货物（9项）0102032.2 增值税的税制要素增值税的税制要素2.2.1 征税范围中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01视同销售的应税货物视同销售的应税货物 例：那么苏宁电器将上海库存电器转到南京去也要交增值税例：那么苏宁电器将上海库存电器转到南京去也要交增值税,涉及到不同地区国税机关。涉及到不同地区国税机关。 苏宁上海的销项到了苏宁南京苏宁上海的销项到了苏宁南京就可以抵扣进项了。从集团层就可以抵扣进项了。从集团层面看，只要不产生增值，就不面看，只要
21、不产生增值，就不会增加整体税负。会增加整体税负。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01视同销售的应税货物视同销售的应税货物（2 2项）项）举例举例1举例举例2某银行将房屋出租给乙饭店，而乙饭店长期不付租金，后经双方协商，由银行在饭店就餐抵账中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law三、混合销售行为1一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。23l歌舞厅销售烟酒饮料l空调专卖店销售空调同时负责安装空调按照销售货物缴纳增值税从事从事货物货物的生产、批
22、发或者零售的的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税其他单位其他单位和个体工商户的混合销售行为和个体工商户的混合销售行为中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law0四、兼营行为3 兼营行为兼营行为1指纳税人的经营范围既包括销售和加工修理修配，又包括销售、无形资产或者不动产。但是，销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。 23l销售产品兼营出租房屋（13%、9%）按各自税率或征收率征税分别核算从高适用税率或征收率征税未分别核算中国税制中国税制第二章第二章 增值税
23、增值税 Tax LawTax Law行行为为 区别区别 税务处理税务处理 混混合合销销售售 强调在同强调在同一项销售一项销售行为存在着两类经营行为存在着两类经营项目的混合，有项目的混合，有从属关系从属关系。 按按“经营主业经营主业”缴纳增值税。缴纳增值税。 兼兼营营 强调在强调在同一纳税人同一纳税人存在两类经营项目，存在两类经营项目，但不是发生在同一销售行为中，但不是发生在同一销售行为中，无从属无从属关系关系。 按按“核算水平核算水平”，分别核算按，分别核算按增值税适用税率；否则从高征增值税适用税率；否则从高征税。税。 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增
24、值税纳税人分为和，并采取不同的征管方法。小规模纳税人相比较于一般纳税人来说税率低一些，做账也简单，就算是代理记账费用也会低很多2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素2.2.2 纳税人中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01小规模纳税人认定标准小规模纳税人认定标准年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人(自然人)按小规模纳税人纳税;非企业性单位和不经常发生应税行为的企业可自行选择是否按小规模纳税人纳税。年应税销售额未超过标准以及新开业的纳税人，有固定的经营场所，会计核算健全，能准确提供销项税额、进项税额的可认定为一般纳税人。增值税小规模纳税人标准为年应征增
25、值税销售额500万元及以下中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law持资料，提出申请持资料，提出申请审核后发放审核后发放增值税一般纳税人申请认定表增值税一般纳税人申请认定表填写认定表后，提交填写认定表后，提交02 一般纳税人认定标准一般纳税人认定标准中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law1、及时办理资格认定、及时办理资格认定2、按规定保管、使用增值税专用发、按规定保管、使用增值税专用发票，每月如实上报领用存票，每月如实上报领用存3、按规定保管、索取增值税专用发、按规定保管、索取增值税专用发票票4、健全会计核算、健全会计核算权利权利
26、义务义务1、索取增值税专用发票、索取增值税专用发票2、领购、使用增值税专用发票、领购、使用增值税专用发票3、进项税抵扣、进项税抵扣02 02 一般纳税人认定标准一般纳税人认定标准中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 2020年2月1日起，所有小规模纳税人可自开专票（国家税务总局公告2019年第33号 国家税务总局 关于增值税发票管理等有关事项的公告） 增值税小规模纳税人（其他个人除外）发生增值税应税行为，需要开具增值税专用发票的，可以自愿使用增值税发票管理系统自行开具。选择自行开具增值税专用发票的小规模纳税人，税务机关不再为其代开增值税专用发票。中国税制中国
27、税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law03 03 增值税税率增值税税率降低增值税税率是减税降费的一道主菜2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素2.2.3 税率中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law03 03 增值税税率增值税税率中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law03 03 增值税税率增值税税率三04提供现代服务（不包括租赁服务）：现代服务，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、租赁服务、鉴证咨询服务、广
28、播影视服务、商务辅助服务和其他现代服务.中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax LawNo.1需要注意的一项是No.2混营业务，如果不同服务的税率不同，最好是能核算时区分，否则按照高税率计税。比如：物业公司收的停车场费用（9%，不动产租赁）其中其实还包括部分管理费用，若是能有标准区分出来，管理费用是可以适用6%税率的。再比如:交通运输服务中包含的装卸费、移库搬迁费用，单独出来，也是6%的税率，若合在一起则是9%的税率。03 03 增值税税率增值税税率租赁服务经营租赁有形动产租赁 13% 融资租赁不动产租赁 9%中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax Law
29、Tax Law03 03 增值税税率增值税税率四五中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 小规模纳税人的征收率：小规模纳税人的征收率：3%3%征收率是应纳税额与应税销售额的比率，它反映的是本环节的实际税负。征收率不是税率，它只是一种临时计税措施。2.2 增值税的税制要素增值税的税制要素2.2.3 税率中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law销项税额的销项税额的计算计算进项税额的进项税额的计算计算应纳税额的应纳税额的计算计算2.3 增值税的计算增值税的计算中国
30、税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 销项税额销项税额 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额的计算公式销项税额的计算公式 销项税额 = 销售额税率2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 销售额的确定销售额的确定 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 增值税价外费用是避免纳税人利用各种形式避税。2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二
31、章 增值税增值税 Tax LawTax Law企业办税员国家职业资格培训企业办税员国家职业资格培训手续费手续费价外费用价外费用补贴补贴基金基金集资费集资费返还利润返还利润奖励费奖励费违约金违约金包装费包装费包装物租金包装物租金运输装卸费运输装卸费代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）代收款项（不含代收消费税、保险费、车辆购置税、牌照费）其他（延期付款利息等）其他（延期付款利息等） 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law【例题】某企业（一般纳税人）销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费15000元。 【正确答案】销项税额=
32、【430000 15000（113%）】13% 57625.66（元） 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 含税销售额的换算含税销售额的换算 销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用换算原因换算原因：一般纳税人将货物出售给消费者，使用单位或小规模纳税人，只能开普通发票。小规模纳税人也只能向购买者开具普通发票。换算公式：换算公式：税销额税销额税税不含售含售=(1+增值率或征收率)2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law含税不含税的判断：含税不含税的
33、判断：1、用票据判断 增值税专用发票注明的价格2、从流通环节判断 涉及到最终消费者的价格都是含税价3、从财务核算的角度，只要纳税人是一般纳税人，则“主营业务收入”都是不含税的，如果是“其他业务收入”或“营业外收入”则可能是含税的。2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law特殊形式的销售方式特殊形式的销售方式1 1、折扣方式销售、折扣方式销售a.批量购货原因：销售额与折扣额在同一发票上注明的，差额（现金）计税；如没有，则全额计税。b.提前付款原因：可以全额计税，折扣额不允许扣除c.品种质量原因（手续齐备）：可以
34、差额计税 2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law例：某书店九折售书，书籍定价1000元，折扣额100元，实际收入900元, 销售额与折扣额在同一发票上注明，则书店销项税90013117元 实物折扣额不得扣除，视同无偿赠送计税注意注意2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law2 2、以旧换新：、以旧换新： 按新货物售价计税；收回的旧货不允许冲减新货物的销售额进项税；收回的旧货不允许做进项税抵扣3 3、以物易物：视同正常购销
35、、以物易物：视同正常购销2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law4、包装物押金：包装物押金：有合同的，按合同约定的日期确定；长期循环使用： 循环期内：不纳税； 循环期满包装物仍然没有退还：纳税；其它：按一年掌握注意： 包装物销售，另收押金：均应计税； 包装物租金作为价外费用，换算后计税2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law注意：从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以
36、及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。2.3 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law视同销售情况下销售额的确定视同销售情况下销售额的确定 有同类货物销售额：按最近期，如价格高低不一，按平均售价计税； 无同类货物销售额：按组成计税价格计税。 a、当视同销售货物只征增值税，不征消费税：组成计税价格成本利润成本(成本利润率)；成本利润率为10 b、当视同销售货物既征增值税，又征消费税： 组成计税价格(成本利润)(消费税税率)；成本利润率按照消费税税法规定2.3
37、 增值税的计算增值税的计算2.3.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law【例题例题】某电扇厂某电扇厂20192019年年5 5月生产电扇月生产电扇10001000台，销售给台，销售给A A商商场场300300台，每台售价台，每台售价220220元；销售给元；销售给B B商场商场170170台，每台售台，每台售价价208208元；销售给元；销售给C C商场商场400400台，每台售价台，每台售价200200元；该批电元；该批电扇的成本价为扇的成本价为170170元；另外元；另外130130台电扇捐赠给一所希望小台电扇捐赠给一所希望小学。计算该厂的
38、销项税额。学。计算该厂的销项税额。（1 1）加权平均售价）加权平均售价= =（300300220+170220+170208+400208+400200 200 ）（300+170+400300+170+400）=208.46=208.46（元）（元）（2 2）销项税额）销项税额= =（300300220+170220+170208+400208+400200 +130200 +130208.46208.46）13%13%=20724=20724（元）（元）中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law【例题例题计算题计算题】某企业（一般纳税人）研制一种新型某企业（一
39、般纳税人）研制一种新型食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送食品，为了进行市场推广和宣传，无偿赠送200200件给消件给消费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本费者品尝，该食品无同类产品市场价，生产成本600600元元/ /件，成本利润率为件，成本利润率为10%10%。销项税销项税=200=200600600（1+10%1+10%）13%13% =17160=17160（元）（元）中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Lawl纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额l进项税额作为可抵扣的部分，对于实际纳税多少产生举足轻重的作用。进项税额2.4 增
40、值税的计算增值税的计算2.4.1 销项税的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law增值税的基本特点：以票控税中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law01增值税专用发票上注明的增值税额中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law02海关进口增值税专用缴款书中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 03购进免税农产品中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 04 道路 桥 闸通行费纳税人支付的一级、二级公路通行费如暂未能取得收费公路通行费增
41、值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的金额按下列公式计算抵扣进项税额：纳税人支付的桥、闸通行费暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算抵扣的进项税额：可抵扣进项税额可抵扣进项税额= =桥、闸通行费发桥、闸通行费发票上注明的金额票上注明的金额（1+5%1+5%）5%5% 2018年1月1日至12月31日中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law05 旅客运输服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law05 旅客运输服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law05 旅客运输服务中国税制
42、中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law05 旅客运输服务中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law06 进项税加计扣除根据财税部门此前公布的销售服务、无形资产、不动产注释生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law不得从销项税额中抵扣的进项税额0102。03中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第二章第二章 增值税增
43、值税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law【参考答案】 应转出的进项税=260020000(20000+80000) =520（元）07 不得从销项税额中抵扣的进项税额 例：例：某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，某制药厂既生产应税药品，又生产免税药品，2019年年2月外购原月外购原材料取得增值税专用发票注明价款材料取得增值税专用发票注明价款20000元，税款元，税款2600元，当月销售应税元，当月销售应税药品取得收入药品取得收入80000元，销售免税药品
44、取得收入元，销售免税药品取得收入20000元，应税药品和免元，应税药品和免税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。则应转出的进项税额为税药品均耗用外购原材料，但无法准确划分。则应转出的进项税额为? 中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额当期进项税额 因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣其不足部分可以结转下期继续抵扣 小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销售额征收率2.3 增值税的计算
45、增值税的计算2.3.3 应纳税额的计算中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law（一）税收优惠（一）税收优惠（二）纳税义务发生时间（二）纳税义务发生时间（三）纳税地点（三）纳税地点（四）纳税期限（四）纳税期限（五）发票管理（五）发票管理2.4 2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 1. 1.增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目：规定的免税项目：7 7项项（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书。（4）直接用于科学
46、研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品（7）销售的自己使用过的物品。自己使用过的物品，是指其他个人自己使用过的物品。2.财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目：15项2.4 2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.1 税收优惠中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law结算方式纳税义务时间直接收款不论货物是否发出，均为收到销售额或者取得索取销售额凭据的当天托收承付和委托银行收款为发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款为书面合同约定的收款日期的当天，无书面
47、合同的，为货物发出的当天；预收货款为货物发出的当天；预收货款方式生产销售生产工期超过十二个月为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天委托代销收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.2 纳税义务发生时间中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 索取销售货款的凭据：在法律上可以有效的把钱要回来，如欠条或合同（合同是一个基本的财务凭据）。如没有收到货款，但销售是成立的，货款是否收回和交税是两码事。 托收承付和委托银行收款：利用的是银行的信用，支付
48、人在银行是有保证金的。必然存在的金融信用，是收税的保障。2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.2 纳税义务发生时间中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 固定业户应向其机构所在地主管税务机关申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物的，应向其机构所在地主管税务机关申报开具外出经营活动税务管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税 非固定业户应向其机构销售地主管税务机关申报纳税，未向销售地主管税务机关申报纳税人，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.2 纳税义务发生时间中国税制中国税制第二章第二
49、章 增值税增值税 Tax LawTax Law1日、3日、5日10日、15日1个月按期纳税按次纳税纳税纳税期限期限2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.2 纳税期限中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law 1、根据增值税暂行条例，第二十三条增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 2、纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 2.4 增值税的申报及缴纳增值税的申报及缴纳2.4.2 纳税期限中国税制中国税制第二章第二章 增值税增值税 Tax LawTax Law税法下一章： 消费税