（高职）第二章 增值税课件.ppt

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1、（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税知识目标知识目标 1掌握一般纳税人和小规模纳税人的标准、增值税征税范围的一般规定； 2熟悉增值税的类型、增值税专用发票的领购使用范围； 3理解增值税的税收筹划的基本思路及税收筹划方法能力目标能力目标 1能正确计算增值税计税销售额和销项税额。 2能正确确定进项税额。 3会进行一般纳税人与小规模纳税人应纳税额的计算。 4.能够运用所学的增值税筹划方法进行经营业务中的税收筹划。（高职）第二章 增值税增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款

2、抵扣制的一种流转税。 （高职）第二章 增值税根据增值税暂行条例的规定，凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。中华人民共和国境内：大陆，不包港、澳、台（高职）第二章 增值税定义定义销售货物；提供加工、修理、修配劳务；销售货物；提供加工、修理、修配劳务；以及进口货物的单位和个人。以及进口货物的单位和个人。1一般纳税人：采用进项税抵扣税法计税一般纳税人：采用进项税抵扣税法计税l生产性企业年销售额生产性企业年销售额50万以上；万以上；l商业企业年销售额商业企业年销售额80万以上；万以上；l具有健全的会计核算体系。具有健全的会计核算体系

3、。2. 小规模纳税人：采用简易征收法计税小规模纳税人：采用简易征收法计税l生产性企业年销售额生产性企业年销售额50万以下且核算不健全；万以下且核算不健全；l商业企业年销售额商业企业年销售额80万元以下，无论核算健全与否万元以下，无论核算健全与否（高职）第二章 增值税（一）基本规定（二）特殊规定 （高职）第二章 增值税1、销售货物2、进口货物3、提供劳务（加工、修理修配） （高职）第二章 增值税第一、货物是指有形动产，不包括不动产和无形资产；第二、受托加工 、对外有偿修理修配 。（高职）第二章 增值税、特殊项目、特殊行为、其他减免税规定 （高职）第二章 增值税（）（）货物期货货物期货 (实物交割

4、)（）（）银行销售金银银行销售金银 （）（）典当业的死当销售和寄售业代销典当业的死当销售和寄售业代销 （）（）集邮商品集邮商品（高职）第二章 增值税视同销售货物行为混合销售行为兼营非应税劳务行为 （高职）第二章 增值税（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东和投资者；（7）将自产、委托加工货物用于集体福利和个人消费

5、（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 （高职）第二章 增值税纳税人的销售行为是否为混合销售行为由国家税务局的征收机关认定。1、运输：又卖货又运输纳增值税例：某电视机厂向外地外地某上产批发彩电，用自己的卡车向商场运去100台彩电，电视机厂除收货款还要收运费2、电信部门又卖手机有提供电信服务纳营业税3、建筑安装企业生产销售铝合金门窗和玻璃幕墙并负责安装纳增值税4、照相馆在照写真集时，附带提供相框、相册等货物纳营业税。（高职）第二章 增值税一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为 所谓非应税劳务是指属于应交营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业等行业征收范围的劳务

6、。兼营：指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事于此项业务无关的非应税劳务。（高职）第二章 增值税（）除经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方的，征增值税；租赁的货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税（）自2001年1月1日起，对有些货物实行即征即退的政策。 （高职）第二章 增值税（）自2001年1月1日起，对有些货物实行减半征收的政策。（）自2001年12月1日起，对增值税一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦一律按适用税率征收增值税，不得采取简易办法征收增值税。（高职）第二章 增值税（5）转

7、让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税。（高职）第二章 增值税（6）黄金生产和经营单位销售黄金和黄金矿砂，免征增值税；进口免征进口环节增值税（7）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。（8）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（高职）第二章 增值税（9）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。（10）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税

8、人向购买方收取的代购方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。（高职）第二章 增值税（11）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。（高职）第二章 增值税（12）印刷企业按受出版单位委托，自选购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。（13）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（14）按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议,债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的,免征增值税.（高职）第二章

9、增值税新：（15）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于增值税规定的价外费用，不计入应税销售额，不征收增值税（16）自2006年1月1日起至2008年12月31日，对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；对高校后勤实体为高校师生食堂提供的其他商品，一律按现行规定计征增值税。对高校后勤实体向其他高校提供快餐的外销收入，免征增值税；对其向其他社会人员提供快餐的外销收入，按现行规定计征增值税（高职）第二章 增值税使用低税率的五类列举的货物使用低税率的五类列举的货物按纳税人划分按纳税人划分税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳税

10、人一般纳税人 （税率）（税率）基本税率为基本税率为17%销售、进口、应税劳务销售、进口、应税劳务低税率为低税率为13%销售、进口列举五类货物销售、进口列举五类货物采用简易办法征税采用简易办法征税适用适用3%的征收率的征收率小规模纳税人小规模纳税人采用简易办法采用简易办法征税征税3%（适用征收率）（适用征收率）（高职）第二章 增值税通用手工发票式样一通用手工发票式样一【发布日期】： 2011年11月17日 （高职）第二章 增值税税务机关代开发票第一联税务机关代开发票第一联【发布日期】： 2011年11月18日字体：【大】【中】【小】 （高职）第二章 增值税一般纳税人应纳税额的计算小规模纳税人的应

11、纳税额的计算特殊货物销售时应增值税的计算进口货物应纳税额的计算（高职）第二章 增值税一般一般纳税人纳税人税款的抵扣制度税款的抵扣制度小规模纳税人小规模纳税人简易计算简易计算进口货物进口货物组成计税价格组成计税价格（高职）第二章 增值税对一般纳税人采用购进扣税法当期销项税额与当期进项税额之差即为应纳税额增值税的计算应为三步：确定销项税确定可以抵扣的进项税1.应纳增值税税额=当期销项税额当期进项税额（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税应纳税额=当期销项税额当期销项税额当期进项税进项税 不含不含税销售额17% （13%） 准予抵扣 不准抵扣 价款 特殊 视同 凭票 计算 价外费用 销售 销售

12、 扣税 扣税可见一般纳税人应纳税额的计算围绕着两个关键环节：销项税、进项税的计算。（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税销项税额的计算 纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额 销项税额=当期销售额税率 向购买方收取（高职）第二章 增值税销项税是由购买方支付的税额，销项税不是应纳 增值税而是销售货物的整体税负。 销售额是不含销项税的销售额它是向购买方收取的全部价款和价外费用。 价外费用都是含税的计算时要还原成不含税的。销售额如果含税（价税合计收取或普通发票）需将含税销售额还原成不

13、含税的销售额 。不含税销售额=含税销售额 1+税率或征收率（高职）第二章 增值税销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 （高职）第二章 增值税指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费 （高职）第二章 增值税 (一)向购买方收取的销项税额； (二)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； (三)同时符合以下条件的代垫运费： 1承运者的运费发票开具给购货方的； 2纳

14、税人将该项发票转交给购货方的。 （高职）第二章 增值税对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并人销售额 （高职）第二章 增值税1、采取折扣方式销售 2、采取以旧换新方式销售 3、采取还本销售方式销售 4、采取以物易物方式销售 5、包装物押金是否计入销售额 6、销售自己使用过的固定资产是否征税7、对视同销售货物行为的销售额的确定 （高职）第二章 增值税以旧换新以旧换新包装物押金包装物押金 销售自销售自 己使用己使用过的固定资产过的固定资产还本销售还本销售 视同销售视同销售 以物易以物易 物物折扣折折扣折让销售让销售销售额的销售额的 确

15、定确定（高职）第二章 增值税折扣销售指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额 折扣销售仅限于货物价格的折扣 （高职）第二章 增值税销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款，而协议许诺给予购货方的一种折扣优待销售折扣发生在销货之后，是一种融资性质的理财费用，因此，销售折扣不得从销售额中减除 （高职）第二章 增值税销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，

16、但销货方需给予购货方的一种价格折让 销售折让可以折让后的货款为销售额 （高职）第二章 增值税如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为 按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。（高职）第二章 增值税还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价

17、款这种方式实际上是一种筹集资金，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息的方法 其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出 （高职）第二章 增值税是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额 在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。以货顶债，按市场价计税（高职）第二章 增值税纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 对

18、因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额 “逾期”是指按合同约定实际逾期或以一年为期限 （高职）第二章 增值税在将包装物押金并人销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并人销售额征税 对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可适当放宽逾期期限 （高职）第二章 增值税1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税当月销售同类产品的平均价格近期销售同类产品的平均价

19、格组成计税价格（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税1按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格成本(1成本利润率)成本利润率一般为10 （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税组成计税价格=成本(1成本利润率)+消费税税额或组成计税价格=成本(1成本利润率)/（1-消费税税率）（高职）第二章 增值税 A 2600元 B 3150元 C 3000元 D 3300元 （高职）第二章 增值税B 解析：偏低价格需比照平均价格计算销售额。 销售额10100十11100十(10十11) 21003150(元)

20、 （高职）第二章 增值税组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税额消费税额组成计税价格消费税额消费税额=成本（1+成本利润率）消费税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率组成计税价格组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率=成本（1+成本利润率） 成本 （1+成本利润率）组成计税价格= （1消费税税率）例：某企业生产甲乙两种新产品用于对外投资，甲种产品不需缴纳消费税，生产成本10万元；乙种产品需交消费税（30%）生产成本14万元（成本利润率为8%）试确定该企业的销售额。甲的销售额=10 （1+10%）=11万元（高职）第二章 增值税 乙的消费税=乙的销售额30%乙的销售额=1

21、4 （1+8%）/（130%） =21.6万元因此企业应税销售额=11+21.36=32.6万元（高职）第二章 增值税1一般纳税人销售额换算公式为：增值税税率含税销售额不含税销售额1（高职）第二章 增值税一般纳税人销售货物和提供应税劳务涉及：价税合计、普通发票注明、零售、价外费用等均是含税销售额。均应按下列公式将含税销售额变成不含税销售额后再计算应纳税额。（高职）第二章 增值税含税销售额=不含税销售额+不含税销售额增值税率 含税销售额=不含税销售额（1+增值税率）不含税销售额=含税销售额1+税率（征收率）例如：某增值税一般纳税人销售钢材一批，开具增值税专用发票，销售额为10万元，税额为1700

22、0元，另开具普通发票收取包装费117元，则该笔业务的计税销售额为：100000+ （1171+17%）=100100元（高职）第二章 增值税纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（高职）第二章 增值税计算扣除计算扣除购进货物改变用途购进货物改变用途扣税凭证不合格扣税凭证不合格 进项税进项税可抵扣的可抵扣的不可抵扣的不可抵扣的凭票扣除凭票扣除（高职）第二章 增值税从销售方获得的专用从销售方获得的专用 发票上注明的税额发票上注明的税额从海关取得的完税

23、从海关取得的完税 凭证上注明的税额凭证上注明的税额外购免税农产品外购免税农产品r r进项税额进项税额= =买价买价13%13%外购运输费用外购运输费用进项税额进项税额=运费运费7%生产企业收购免税废旧物资生产企业收购免税废旧物资进项税额进项税额=普通发票上注明普通发票上注明的金额的金额10%可抵扣的进项税可抵扣的进项税凭票扣除凭票扣除计算扣除税计算扣除税（高职）第二章 增值税防伪税控系统防伪税控系统开具的专用发票开具的专用发票 废旧物资发票废旧物资发票 应在开具之日起应在开具之日起90天后的天后的第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣 应在开具之日起应

24、在开具之日起90天后的天后的第一个纳税申报期结束前第一个纳税申报期结束前到税务机关申报抵扣到税务机关申报抵扣海关完税凭证海关完税凭证 1.开具之日起开具之日起90日内到税务日内到税务机关认证机关认证 2.通过认证的在当月抵扣通过认证的在当月抵扣（高职）第二章 增值税进项税额的计算1.准予抵扣的进项税(一般规定略）一般纳税人购进的农产品（13%）一般纳税人购货所支付的运费7%（高职）第二章 增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价的13的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 准予抵扣的进项税额买价扣除率 购买免税农业产品的买价，仅限于经主管

25、税务机关批准使用的收购凭证上注明的价款；购买农业产品的单位在收购价格之外按规定缴纳并负担的烟叶税，准予并入农业产品的买价，计算进项税额。 （高职）第二章 增值税*对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%）准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额） 扣除率（高职）第二章 增值税一般纳税人外购货物,所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额依7的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付

26、的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。准予抵扣的进项税额运费扣除率 （高职）第二章 增值税（1）购买或销售免税货物所发生的运费，不得计算进项税额抵扣（2）运费结算单据的要求（3）准予计算进项税额抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金。 （高职）第二章 增值税某工厂(一般纳税人)购进免税农产品一批已入库，支付给农业生产者收购凭证上注明的价格为60000元(其中代扣代缴的农业特产税为2000元)，为该货物支付的运费500元(有货票)，该项业务准允抵扣的进项税额为( )。 A5835元 B6000元 C6035元 D6050元 （高职）第二章 增值税C解析一般纳税

27、购买免税农产品，计算抵扣进项税时，按买价13，买价中包含农业特产税；若买价之外另交农业特产税，准予并入买价。而运费计算抵扣的扣除率为7。此题准予抵扣的进项税6000013十500 76035 (元)。 （高职）第二章 增值税1用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。2用于免税项目的购进货物或者应税劳务3用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。4非正常损失的购进货物。5非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。6纳税人购进货物或者应税劳务，末按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 （高职）

28、第二章 增值税非应税项目指征营业税的项目（高职）第二章 增值税 (1)农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品； (2)避孕药品和用具； (3)古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书 (4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； (5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； （高职）第二章 增值税(6)对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备(特殊规定不予免税的少数商品除外)；(7)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；(8)销售的自己使用过的物品，是指个人(不包括个体

29、经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。 （高职）第二章 增值税供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，对国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，均免征增值税；（高职）第二章 增值税由于其改变了生产、经营需要的用途，成为了最终消费品，因此其进项税额不能抵扣（高职）第二章 增值税(1)自然灾害损失；(2)因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；(3)其他非正常损失 （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税A 3400元 B 3060元C 2550元 D 2244元（高职）第二章 增值税解析：因管理不善被盗的1000公斤材料和500盒产品

30、属于非正常损失的购进货物和非正常损失的产成品， 300盒用于发放企业职工福利其进项税额均不得抵扣。所以：不得抵扣的进项税额10000.34十(500+300)30.341156(元) 允许抵扣的进项税额100000.34-11562244(元) （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣 （高职）第二章 增值税纳税人兼营免税项目或非应税项目无法纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：下列公式计算不得抵扣的进项税额：坚持了分的清的分清，分不清的比例分摊（高

31、职）第二章 增值税纳税人发生规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为，应将该项购进货物或应税劳务的进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额，也就是按照当期该项购进货物或应税劳务的实际成本，即进价+运费+保险费+其他有关费用，按征税时该项购进货物或应税劳务适用的税率计算应扣减的进项税额。（高职）第二章 增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额某企业为增值税一般纳税人，采用直接收款结算方式销售货物，购销货物的增值税税率均为17%。8月份发生下列经济业务：(1)开出增值税专用发票销售甲产品50台，单价8 000元，并交与购货方；(2)将20台乙产

32、品分配给投资者，单位成本6 000元，无同类产品的销售价格；(3)基本建设工程领用材料1 000公斤，不含税单价50元，计50 000元； (4)改、扩建职工食堂领用材料200公斤，不含税单价50元，计10 000元，改、扩建领用乙产品1台；(5)本月丢失钢材8吨，不含税单价2 000元，作待处理财产损失处理；(6)本月外购货物取得防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明的增值税为70 000元，支付运输费用120万元，取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票。要求：计算该企业厂8月份的销项税额、进项税额转出额以及本月应交纳的增值税额。（高职）第二章 增值税第1笔经济业务的销项税额为：8 00

33、05017 %=68 000（元）第2笔经济业务中的20台乙产品分配给投资者应视同销售，由于没有同类产品的销售价格 应组成计税价格其销项税额为：6 00020(1+10%)17 %=22 440（元）。第3笔经济业务中基本建设工程领用价值50 000元的1 000公斤材料，属于不得抵扣进项税应作进项税转出。进项税额转出额=50 00017%=8 500（元）第4笔经济业务中改、扩建职工食堂领用价值的10 000元材料，属于不得抵扣进项税范围，应作进项税转出。进项税额转出额=10 00017%=1700（元）改、扩建领用乙产品1台应视同销售计销项税。 销项税额=6 000(1+10%)17%=1

34、122（元）第5笔经济业务中本月丢失钢材8吨，属于不得抵扣进项税范围，由于上期已抵扣了进项税应作进项税转出。进项转出额=2 000817%=2 720（元）第6笔经济业务为本期发生的进项税额=70 000+1207%=70 008.4（元） 本月销项税额=68 000+22 440+1122=91562（元） 本月进项税额转出=8 500+1700+2 720=12 920（元） 本月应纳增值税=9156270 008.4+12 920=34 473. 60（元）（高职）第二章 增值税应纳税额=加工费增值税税率（17%)（高职）第二章 增值税某童装厂(一般纳税人)当月购进原料，取得增值税专用发

35、票上注明销售额80000，后将其委托另一服装厂加工成棉服，取得对方开具的增值税专用发票上注明增值税5100元，当月收回并全部售给一小规模商业批发企业，开具普通发票上注明销售额为152100元，其应纳增值税额为 ( )。 A3400元 B017(万元) C0.068(万元) D046(万元)（高职）第二章 增值税A解析：应纳税额152100(117%) 17%80000 175l00=3400(元) （高职）第二章 增值税3的征收率 应纳税额销售额征收率 应纳税额= 征收率征收率含税销售额1（高职）第二章 增值税 会计核算不健全会计核算不健全（高职）第二章 增值税小规模纳税人销售额换算公式为：

36、不含税销售额 征收率含税销售额1（高职）第二章 增值税解析：销售额1500(1十3)344 (元)（高职）第二章 增值税明博机械厂属增值税小规模纳税人。2009年10月销售货物开具普通发票的金额为3 090元，受托加工货物一批，委托方提供的材料，机械厂收取加工费。委托税务所代开增值税专用发票上注明的销售额为2 000元。计算该机械厂当月应纳的增值税。 【解析】销售货物应纳税额为： 3 090(1+3%)3%=90（元） 提供应税劳务应纳税额为： 2 0003%=60(元) 应纳税额合计=60+90=150(元)（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税进口货物征税的范围及纳税人 进口货物的适

37、用税率 进口货物应纳税额的计算 进口货物的税收管理 （高职）第二章 增值税1关税完税价格+关税消费税率（高职）第二章 增值税进口货物征税的范围申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应缴纳增值税。如属于来料加工、进料加工贸易方式进口国外的原材料、零部件等在国内加工后复出口的，对进口的料、件按规定给予免税或减税；但这些进口免、减税的料、件若不能加工复出口，而是销往国内的，就要予以补税。 （高职）第二章 增值税进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人，为进口货物增值税的纳税义务人。（高职）第二章 增值税与内销相同（高职）第二章 增值税 纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，

38、同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为组成计税价格关税完税价格+关税+消费税应纳税额组成计税价格税率 （高职）第二章 增值税进口货物，增值税纳税义务发生时间为报关进口的当天；其纳税地点应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税；其纳税期限应当自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款 （高职）第二章 增值税例：某进出口公司某月进口一批应缴消费税的货物，支付给国外货价100万元、相关税金20万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费30万元；货物报关到岸后，缴纳了关税30万元，消费税18万元。当月，公司将该批货物以含税价292.5万元销售给国内某企业。计算该

39、公司进口环节和国内销售环节应申报缴纳的增值税。（高职）第二章 增值税进口环节的增值税=（关税完税价格+关税+消费税）17% =（100+20+30）+30+18 17%=33.66国内销售的增值税=292.5(1+17%) 17%33.66 =8.84万元（高职）第二章 增值税【例】 嘉瑞贸易公司2009年10月进口办公设备1 000台，每台进口完税价格为1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用10万元，取得了运输公司开具的货运发票。当月以每台2. 34万元的含税价格售出800台，另支付销货运输费1.5万元（有运输发票）。 要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设

40、进口关税税率为15%）（高职）第二章 增值税【解析】 (1)进口货物进口环节应纳增值税=1(1+15%)1 000X17%=195.5（万元） (2)当月销项税额=8002.34(1+17%)17%=272(万元) (3)当月可以抵扣的进项税额=195.5+107%+1.57%=196. 305(万元) (4)当月应纳增值税=272-196.305=75. 695(万元)（高职）第二章 增值税四、出口货物退（免）税四、出口货物退（免）税（高职）第二章 增值税免税并退税 免税，但不予退税。不免税也不退税： （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税来料加工与进料加工的区别

41、来料加工与进料加工的区别来料加工来料加工是对方来料，是对方来料，我方按其规定的花色品我方按其规定的花色品种、数量进行加工，我种、数量进行加工，我方向对方收取的是加工方向对方收取的是加工费。费。来料加工来料加工，原材料进口，原材料进口和成品出口往往是一笔和成品出口往往是一笔买卖，原料的供应者往买卖，原料的供应者往往是成品承受人。往是成品承受人。来料加工来料加工的双方一般是的双方一般是委托加工关系。委托加工关系。进料加工进料加工是我方企业自是我方企业自营的业务，自行进料，营的业务，自行进料，自定花色品种，自负盈自定花色品种，自负盈亏。亏。进料加工进料加工进是一笔买卖进是一笔买卖，加工再出口又是一笔

42、买加工再出口又是一笔买卖。卖。进料加工进料加工再出口从贸易再出口从贸易对象上讲没有必然的联对象上讲没有必然的联系，我方企业和对方企系，我方企业和对方企业都是商品买卖的关系业都是商品买卖的关系，而不是加工关系。，而不是加工关系。（高职）第二章 增值税 （高职）第二章 增值税 国家计划外出口的原油； 援外出口货物； 国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。（高职）第二章 增值税由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，有对出口货物单独核算的，有对出口和内销的货物统一核算的。为了与出口企业的会计核算办法相一致，我国出口货物退（免）税管理办法规定了两种退税计算办法：第一种是“

43、免、抵、退”办法，主要适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；第二种是“先征后退”办法，目前主要用于收购货物出口的外（工）贸企业。 （高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税（高职）第二章 增值税11997年2月国务院决定凡是具有进出口经营权的生产企业(包括内资企业、1994年1月1日以后批准设立的外商投资企业及生产型集团公司)自营出口或者委托外贸企业代理出口的货物，除了另有规定者外，自1997年1月1日起，一律实行“免、抵、退”办法。1993年12月31日前已批准设立的外商投资企业出口货物，自2001年1月1日后也按此办法执行。（高职）第二章 增值税免税，是指对上述货物免征本企业生产销售环

44、节的增值税；抵税，是指上述货物应当免征或者退还的所耗用的原材料、零部件等已纳增值税税款，抵顶内销货物应纳的增值税税款；退税，是指上述货物占本企业当期全部货物销售额50以上的，在一个季度内，由于应当抵顶的增值税税额大于应纳税额而未抵顶完时，经过主管税务机关批准，对未抵顶完的税额予以退税。（高职）第二章 增值税当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一（当期全部进项税额一当期免抵退税不得免征和抵扣税额）一上期留抵税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率一出口货物退税率）一免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（高职）第二章 增值税出口货物离岸价(FOB)以出口发票计

45、算的离岸价为准。 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率一 出口货物退税率）免税购进原材料包括从国外购进免税原材料和进口加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格 （高职）第二章 增值税进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 如果当期没有免税购进原材料价格，前述公式中的免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额，以及后面公式中的免抵退税额抵减额，就不用计算。（高职）第二章 增值税免抵退税额：出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率一免抵退税抵减额其中： 免抵退税抵减额：免税购进原材料价格出口货物退税率（高职）第二章 增值税

46、 如果当期期末留抵税额小于或等于当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期期末留抵税额 当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额 如果当期期末留抵税额大于当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中期末留抵税额确定（高职）第二章 增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%,退税率为13%.2008年5月的有关经营业务为;购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，

47、本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。（高职）第二章 增值税当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%一13%）=8（万元)当期应纳税额=100 17%一（34一8）一3=-12出口货物免抵退税额=200 13%=26万按规定如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额(当期应纳税额)即企业当期应退税额=12万元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=26-12=14万（高职）第二章 增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%,退税率为13%.2008年5月的有关经营业务为;购进原材料一批，

48、取得增值税专用发票注明的价款400万元，外购货物准予抵扣的进项税额68万元通过认证，上月末留抵税款5万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免”、牴、退”税额。（高职）第二章 增值税当期免抵退税不得免征和抵扣税额=200（17%一13%）=8（万元)当期应纳税额=100 17%一（68一8）一5=-48出口货物免抵退税额=200 13%=26万按规定如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额即企业当期应退税额=26万元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=26-26=0万5

49、月末留抵结转下期继续抵扣税额为48-26=22万元（高职）第二章 增值税某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%,退税率为13%.2008年5月的有关经营业务为;购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证，当月进料加工免税进口料件的组成计税价格为100万元，上月末留抵税款6万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免”、牴、退”税额。（高职）第二章 增值税当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税率一

50、出口货物退税率） =100（17%一13%）=4（万元)当期免抵退税不得免征和抵扣税额= 200（17%一13%）-4=4元当期应纳税额=100 17%一（34一4）一6=-19免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率100 13%=13万出口货物免抵退税额=200 13%-13=26万-13=13万按规定如果当期期末留抵税额当期免抵退税额，则： 当期应退税额=当期免抵退税额即企业当期应退税额=13万元当期免抵税额=当期免抵退税额一当期应退税额=13-13=0万5月末留抵结转下期继续抵扣税额为19-13=6万元（高职）第二章 增值税某有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及