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1、第六章 个人所得税主讲 王碧秀教授LOGO个人所得税目录个人所得税概述1个人所得税纳税人与征税对象2个人所得税税额计算3个人所得税税款缴纳4第三节 个人所得税税额计算知识点 1.税额计算基本公式2.一般项目个人所得税税额计算3.特殊项目个人所得税税额计算 累进税率比例税率应纳税额=应纳税所得额 适用税率应纳税额=应纳税所得额 适用税率 -速算扣除数税额计算公式税率形式三、税额计算税额计算基本公式（一）税额计算基本公式三、税额计算2.个体工商户生产经营所得(1)计税依据确定应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额u成本、费用是指纳税人从事生产经营所发生的各项直接支出和分
2、配计入成本的间接费用，以及销售费用、管理费用和财务费用u损失是指纳税人在生产经营过程中发生的各项营业外支出三、税额计算2.个体工商户生产经营所得适用：账册健全的个体工商户生产、经营所得个人所得税计税依据：应纳税所得额=收入总额-成本-费用-税金-损失-其他支出-允许弥补的以前年度亏损(2)查账征收u收入总额是指从事生产经营取得的货币形式和非货币形式的各项收入u成本是指销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费u费用是指销售费用、管理费用、财务费用，已计入成本的费用除外u税金是指除个人所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加u损失是指个体工商户在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损
3、、报废损失，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失u其他支出是指除前述之外的与生产经营活动有关的、合理的支出三、税额计算2.个体工商户生产经营所得(2)查账征收u不得扣除的支出项目:个人所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失不符合扣除规定的捐赠支出赞助支出用于个人和家庭的支出与取得生产经营收入无关的其他支出国家税务总局规定不准扣除的支出u个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除8三、税额计算2.个体工商户生产经营所得实际支付给从业人员的、合理
4、的工资薪金支出，准予扣除业主的工资薪金支出不得税前扣除,业主的费用扣除标准为42000元/年按规定范围和标准为业主和从业人员缴纳的“五险一金”，准予扣除为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除特殊扣除项目及标准工资薪金五险一金业主本人缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，分别在不超过该计算基数5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除9三、税额计算2.个体工商户生产经营所得个体工商户向当地工会组织拨缴的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出分别在工
5、资薪金总额的2%、14%、2.5%的标准内据实扣除职工教育经费的实际发生数额超出规定比例当期不能扣除的数额，准予在以后纳税年度结转扣除特殊扣除项目及标准三项经费业主本人向当地工会组织缴纳的工会经费、实际发生的职工福利费支出、职工教育经费支出，以当地（地级市）上年度社会平均工资的3倍为计算基数，在上述规定比例内据实扣除10三、税额计算2.个体工商户生产经营所得个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。财政部、国家税务总局规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目，按有关规定执行。个体工商户直接对
6、受益人的捐赠不得扣除特殊扣除项目及标准公益性捐赠11三、税额计算2.个体工商户生产经营所得个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除特殊扣除项目及标准三新”研发支出12三、税额计算2.个体工商户生产经营所得特殊扣除项目及标准与生产经营有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5业主自申请营业执照之日起至开始生产经营之日止所发生的业务招待费，按照实际发生额
7、的60%计入开办费每一纳税年度发生的与其生产经营活动有关的广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入15%的部分，可以据实扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除业务招待费广告费业务宣传费13三、税额计算2.个体工商户生产经营所得特殊扣除项目及标准个体工商户按照规定缴纳的摊位费、行政性收费、协会会费等，按实际发生额扣除业主自行购买符合条件的商业健康保险产品的，在不超过2400元/年的标准内据实扣除。一年内保费金额超过2400元的部分，不得税前扣除添加标题文本内容案例分析6-4吉祥快餐店为一个体工商户，其税款实行查账征收。2017年7月全月营业额为34000元，当月购进大米、菜、肉、蛋等原料支出
8、为19500元，全月共缴纳水电费、房租、煤气费等4000元，缴纳其他税费合计340元，当月支付雇佣员工工资3000元。假定上述费用均在规定的扣除标准之内。16月累计应纳税所得额为67800元，16月累计已预缴的个人所得税额为18460元。计算吉祥快餐店7月应预缴的个人所得税税额u7月应纳税所得额34000-19500-4000-340-30007160（元）u7月累计应纳税所得额7160+6780074960（元）u全年应纳税所得额7496012/7128502（元）u全年应纳税额12850235%-675038226（元）u7月应纳税额382267/12-184603838.5（元）分析三、税额计算2.个体工商户生产经营所得适用：会计核算不健全，或没有建账的个体工商户方法：包括定额征收和定率征收(3)核定征收定额征收是指税务机关对经营规模小，经营情况比较稳定的个体工商户，可根据业主的实际经营情况，核定应纳税额，按月纳税，年终不清算定率征收是指税务机关经调查，定期制定行业所得税负担率，在缴纳增值税或营业税的同时，一并按销售收入计算缴纳所得税，年终不清算公式：应纳税所得额收入总额应税所得率或应纳税所得额成本费用支出总额（1-应税所得率）应税所得率应纳税额应纳税所得额税率-速算扣除数