《中级财务会计》第二章.pptx

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1、1 货币资金中级财务会计第二章2 Contents Page目录页2 第一节 货币资金概述第二节 库存现金第三节 银行存款第四节 其他货币资金3 3 Transition Page过渡页第一节 货币资金概述货币资金的含义和种类货币资金管理的基本要求4 根据存放地点及用途的不同，货币资金通常分为库存现金、银行存款、其他货币资金三类。货币资金是指能够立即投入流通、流动性最强、唯一能转化为其他任何资产形态的资产。【不能立即支付使用的不能视为货币资金，如冻结存款。】在企业的流动资产中，货币资金是最能够代表企业现实购买力水平的资产。第一节 货币资金概述一、货币资金的含义和种类5 管理会计货币资金管理中，

2、“管”即货币资金的制度性管理，就是要建立与企业特点相适应的内部控制制度。【依据法律法规，制定货币资金收付的具体规章制度和控制措施，保证货币资金的安全完整和收付合规合法，是企业货币资金管理的基础工作。】“理”，即货币资金的理财性管理，从理财学的角度看，货币资金属于流动性最强的资产，但盈利性也最低。【如何保持最佳现金持有量使企业能够充分利用货币资金而又不影响企业正常运作，】是货币资金理财性管理所要考虑的主要问题。第一节 货币资金概述二、货币资金管理的基本要求6 货币资金管理的基本要求（1）应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约

3、和监督。（2）出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（3）不得由一人办理货币资金业务的全过程。（4）办理货币资金业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。第一节 货币资金概述二、货币资金管理的基本要求7 货币资金管理的基本要求（5）货币资金业务的人员应当具备良好的职业道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。（6）应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。（7）审批人应当根据货币资

4、金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（8）经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。第一节 货币资金概述二、货币资金管理的基本要求8 货币资金管理的基本要求（9）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。具体程序主要包括：支付申请；支付审批；支付复核；办理支付。（10）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。（11）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。第一节

5、 货币资金概述二、货币资金管理的基本要求9 货币资金管理的基本要求（12）单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况；货币资金授权批准制度的执行情况；支付款项印章的保管情况；票据的保管情况。第一节 货币资金概述二、货币资金管理的基本要求对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。10 10 Transition Page过渡页第二节 现金库存库存现金管理库存现金的核算库存现金的清查11 库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，存放

6、在企业财会部门由出纳人员保管的现金，包括人民币现金和外币现金。库存现金是企业流动性最强的资产，对于维持企业正常的生产经营管理具有重要作用，但库存现金也是企业资产中最容易流失的资产，加强库存现金管理对于企业和国家都具有重要的意义。（一）库存现金的含义第二节 库存现金一、库存现金管理12（二）库存现金的使用范围第二节 库存现金一、库存现金管理（1）职工工资，津贴指企业、事业单位和机关、团体、部队等支付给职工的工资和工资性津贴。（2）个人劳务报酬指由于个人向企业、事业单位和机关、团体、部队等提供劳务而由企业、事业单位和机关、团体、部队等向个人支付的劳务报酬。（3）根据国家制度条例的规定，颁发给个人的

7、科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金。（4）各种劳保，福利费用以及国家规定的对个人的其他支出，如退休金、抚恤金、学生助学金、职工困难生活补助。13（二）库存现金的使用范围第二节 库存现金一、库存现金管理（5）收购单位向个人收购农副产品和其他物资的价款，如金银、工艺品、废旧物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）结算起点（1000元）以下的零星支出。超过结算起点的应实行银行转账结算，结算起点的调整由中国人民银行确定报国务院备案。（8）中国人民银行确定需要现金支付的其他支出。这类支出，现金支取单位应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准后予以支付

8、现金。14（二）库存现金的使用范围第二节 库存现金一、库存现金管理除上述（5）、（6）两项外，其他各项在支付给个人的款项中，支付现金每人不得超过1000元，超过限额的部分根据提款人的要求，在指定的银行转存为储蓄存款或以支票、银行本票予以支付。企业与其他单位的经济往来除规定的范围可以使用现金外，应通过开户银行进行转账结算。15 库存现金限额是指为保证各单位日常零星支付按规定允许留存的现金的最高数额，由开户行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定。其限额一般按照单位35天日常零星开支所需现金确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的

9、需要确定。（三）库存现金的使用限额第二节 库存现金一、库存现金管理库存现金限额前一个月的平均每天支付的数额（不含每月平均工资数额）限定天数库存现金限额的计算方式：16 企业现金的收入、支出和保管都应由出纳人员或指定的专门人员负责办理。企业的一切现金收支，都必须取得或填制原始凭证，作为收付款项的书面证明。会计部门要认真审核原始凭证，审核现金收支是否合理、合法，手续是否完备，所列项目内容是否齐全，数字是否准确。第二节 库存现金一、库存现金管理（四）库存现金收支的核算办法在审核中，对于那些不合理的开支应予以拒付；对不真实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，应当退回，要求更正

10、补充。根据审核无误的原始凭证编制收款凭证和付款凭证，办理现金的收付。对于办完现金收付业务的凭证，出纳人员要加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记，表示款项已经收付完毕，可据以登记有关账簿。17（四）库存现金收支的核算办法各单位经银行核定了库存现金限额后，必须严格将库存现金控制在核定的限额内，超出库存限额的现金必须及时送存银行，如库存现金不足限额的，可向银行提取现金，不得在未经开户银行准许的情况下“坐支”现金。1严格遵守库存现金限额“小金库”，是指不在本单位财会部门列支列收，私自在单位库存之外保存的现金和银行存款。“白条”抵库，是指用不符合财务制度规定和审批手续的字条或单据，顶抵库存现金的做法。2

11、严禁私设“小金库”和用“白条”抵库第二节 库存现金一、库存现金管理企业应当按照现金管理暂行条例规定加强现金收支的管理。18（四）库存现金收支的核算办法为了防止有关人员利用公款私存取得利息收入，也防止单位利用公款私存形成账外小金库，单位收入的现金，一律不准以个人名义存入银行，银行一旦发现公款私存，可以对单位处以罚款，情节严重的，可以冻结单位现金支付。3单位的库存现金，不准以个人名义存入银行为了加强对现金的管理，除工作时间需要的少量备用金可放在出纳的抽屉内外，其余的都应放入出纳专用的保险柜内，不得随意存放，更不得携款回家；单位的库存现金不得与私人的现款混在一起，也不得将公款借给私人使用；为了确保安

12、全，出纳向银行提取现金或交存现金，均应采取相应的保安措施等。4加强安全防范，确保现金的安全和完整第二节 库存现金一、库存现金管理19 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算从银行提取现金，根据现金支票存根记载的提取金额，借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目；将库存现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目。1现金存取业务的核算2015年6月3日，弘拓公司签发一张现金支票从银行提取现金3 500元。弘拓公司的账务处理如下：借：库存现金3 500 贷：银行存款3 500例20 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现

13、金总分类核算因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“库存现金”科目。收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记“库存现金”科目；按应报销的金额，借记“管理费用”等科目；按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。出差人员报销的差旅费大于预借的现金时，按应报销的金额，借记“管理费用”等科目；按实际借出的金额，贷记“其他应收款”科目；按应补付金额，贷记“库存现金”科目。2预支差旅费业务的核算21 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算2预支差旅费业务的核算例2015年4月25日，弘拓公司职工小王出差预借差旅费

14、6000元，以库存现金支付。2015年6月3日，小王出差回来报销差旅费5300元，退回剩余现金700元。弘拓公司的账务处理如下：（1）企业支付给小王差旅费时，编制的会计分录为：借：其他应收款小王6000 贷：库存现金6000（2）小王报销差旅费时，编制的会计分录为：借：库存现金700 管理费用5300 贷：其他应收款小王600022 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算备用金是指存放于企业内部的一些职能部门和有关人员手中预付备用的那部分库存现金，主要是为了满足企业内部经常使用现金的部门和人员日常零星开支的需要。备用金的核算主要包括备用金设立时、日常报销时、备用金取消时的会

15、计处理。定额备用金制下的会计处理主要为：设立时（备用金使用部门第一次领款时），借记“备用金”或“其他应收款备用金”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目；办理报销和补足备用金定额时，借记“管理费用”“制造费用”等有关科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目，不通过“备用金”科目处理；取消备用金时，借记“库存现金”科目，贷记“备用金”或“其他应收款备用金”科目。3备用金的核算23 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算非定额备用金是指单位对非经常使用备用金的内部各部门或工作人员，根据每次业务所需备用金的数额填制借款凭证，向出纳员预借现金，使用后凭发票等原始凭证一次性到财务部

16、门报销，多退少补，一次结清，下次再用时重新办理领借手续。报销时财务部门编制转账凭证，借记“管理费用”“制造费用”等科目，贷记“其他应收款备用金”科目。对于实际支出额小于预借金额的应编制现金收款凭证，收回多借的现金；对于实际支出大于预借金额的，编制现金付款凭证，补给经办人员垫付的款项。3备用金的核算24 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算例弘拓公司为方便销售部日常零星开支的需要，设立定额备用金金额为3000元，每月报销一次。该公司不单独设立“备用金”账户。一个月后，销售部凭有关发票报销1300元。半年后，该账户因有关原因取消。弘拓公司的账务处理如下：（1）设立时，编制的会

17、计分录为：借：其他应收款备用金3000 贷：库存现金3000（2）报销时，编制的会计分录为：借：销售费用1300 贷：库存现金1300（3）取消账户时，编制的会计分录为：借：库存现金1700 贷：其他应收款备用金170025 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算因其他原因收到现金，借记“库存现金”科目，贷记有关科目；支付现金，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。4其他现金业务的核算例2015年7月份，弘拓公司发生与现金有关的经济业务如下：（1）销售商品取得现金收入500元，增值税率17%。编制的会计分录为：借：库存现金585 贷：主营业务收入500 应交税费应交增值税（销

18、项税额）85（2）收回友谊公司之前所欠账款430元。编制的会计分录为：借：库存现金430 贷：应收账款友谊公司43026 第二节 库存现金二、库存现金的核算（一）库存现金总分类核算（3）收取职工小胡因过失造成的损失赔偿金700元。编制的会计分录为：借：库存现金700 贷：其他应收款小胡700（4）以现金收取包装物租金350元。编制的会计分录为：借：库存现金350 贷：其他业务收入350（5）行政管理部门报销办公用品费用350元。编制的会计分录为：借：管理费用350 贷：库存现金350（6）以现金支付职工培训授课费800元。编制的会计分录为：借：应付职工薪酬职工教育经费800 贷：库存现金800

19、27（二）库存现金明细分类核算第二节 库存现金二、库存现金的核算明细分类核算是通过设置现金日记账进行的。现金日记账是反映和监督现金收支结存的序时账，必须采用订本式账簿，并为每一账页顺序编号，防止账页丢失或随意抽换，也便于查阅。现金日记账一般采取收、付、存三栏式格式，由出纳人员根据审核后的原始凭证或现金收款凭证、付款凭证逐日逐笔序时登记；对于从银行提取现金的业务，一般编制银行存款的付款凭证，并据以登记现金日记账。每日终了应计算当天现金收入、支出的合计数和结存数，并同实存现金进行核对，做到日清月结，保证账款相符。28 收、付款凭证是登记现金日记账的依据，账目和凭证应该完全一致。核对的项目主要有：核

20、对凭证编号；复查记账凭证与原始凭证，看两者是否完全相符；查对账证金额与方向是否一致；检查如果发现差错，要立即按规定的方法更正，确保账证完全一致。1现金日记账与现金收付款凭证核对第二节 库存现金三、库存现金的清查首先结出当天现金日记账的账面余额，再盘点库存现金的实有数，看两者是否完全相符。一般是通过库存现金实地盘点法查对，应按“库存现金实有数未记账的付款凭证金额未记账的收款凭证金额现金日记账账存余额”的公式进行核对，清查完毕，编制库存现金盘点报告表。2现金日记账与库存现金的核对29 现金日记账是根据收、付款凭证逐笔登记的，现金总分类账是根据收、付款凭证汇总登记的，记账的依据是相同的，记录的结果应

21、该完全一致。企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算；属于现金短缺，应按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：3现金日记账与现金总分类账的核对第二节 库存现金三、库存现金的清查30（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款应收现金短缺款（个人）”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产

22、损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款应付现金溢余（个人或单位）”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后作为盘盈利得处理，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入盘盈利得”科目。（3）属于记账差错的，应当及时予以更正。3现金日记账

23、与现金总分类账的核对第二节 库存现金三、库存现金的清查31 第二节 库存现金三、库存现金的清查例弘拓公司出纳人员清查现金时，发现短缺现金1300元。弘拓公司的账务处理如下：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1300 贷：库存现金1300假设上述现金短缺经主管领导批准，认定是由员工肖林工作疏忽造成的，应由肖林负责赔偿。编制的会计分录为：借：其他应收款肖林1300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢1300假设上述现金短缺无法查明原因，应作如下会计处理：借：管理费用1300 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢130032 32 Transition Page过渡页第三节 银行存款银行存款管理

24、银行存款的核算银行存款的清查33（一）银行存款的含义银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。企业在银行开设账户以后，除按规定可以通过库存现金进行收支活动的以外，均必须以银行存款进行收支结算，超过限额的库存现金也必须送存银行。任何单位都必须按照相关规定进行银行存款的管理，对于银行存款的存、取和转账业务，应进行严格的审批，认真审查银行存款收支的合法性和合理性，并建立一套严密的内部控制制度。通常，企业的出纳人员负责银行存款的收付，保管签发支票，登记银行存款日记账；会计人员则负责银行

25、存款收支业务的审核工作，并登记银行存款总账。第三节 银行存款一、银行存款管理34 会计分期（二）银行存款的开户管理第三节 银行存款一、银行存款管理基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。基本存款账户是存款人的主办账户，存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户。1基本存款账户一般存款账户是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的

26、资金收付，该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。一个企业不得在同家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2一般存款账户35 会计分期（二）银行存款的开户管理第三节 银行存款一、银行存款管理专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。专用存款账户用于办理各项专用资金的收付。3专用存款账户临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户主要用于办理临时机构及存款人临时经营活动发生的资金收付，如设立临时机构、异地临时经营活动及注册验资等。4临时存款账户36（三）银行存款的结算管理第三节 银行存款一、银

27、行存款管理所谓结算管理就是银行根据国家有关规定，组织对结算办法、结算制度的贯彻执行和正确及时的办理会计结算，对开户单位资金收付活动进行的反映、监督、控制和促进，保障结算资金的安全运动。企业应当严格按照支付结算办法的规定办理支付结算。票据和结算凭证是办理支付结算的工具。支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。企业办理支付结算必须遵守恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款的原则。37（三）银行存款的结算管理第三节 银行存款一、银行存款管理银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其

28、在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点。适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内。银行汇票的收款人可以将银行汇票背书转让给他人。1）银行汇票2结算方式银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。银行本票分为定额本票和不定额本票。定额本票的面值有1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月。银行本票可以根据需要在票据交

29、换区域内背书转让。2）银行本票38（三）银行存款的结算管理第三节 银行存款一、银行存款管理商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，最长不得超过6个月。商业汇票提示付款期限自汇票到期日起10日内。商业汇票可以由付款人签发并承兑，也可经由收款人签发交由付款人承兑。商业汇票可背书转让。3）商业汇票2结算方式由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的商业汇票。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给

30、予的信用支持。商业承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。银行承兑汇票按票面金额向承兑申请人收取万分之五的手续费，不足10元的按10元计。承兑申请人在银行承兑汇票到期未付款的，按规定计收逾期罚息。银行承兑汇票39（三）银行存款的结算管理第三节 银行存款一、银行存款管理信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。单位卡一律不得用于10万元以上商品交易、劳务

31、供应款项的结算，不得支取现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支期限最长为60天。5）信用卡2结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。汇兑分信汇和电汇两种。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。6）汇兑委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可收取同城和异地的款项。委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种。7）委托收款40（三）银行存款的结算管理第三节 银行存款一、银行存款管理托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。办理托收承付必须是国有企业、供销合作社及经营管理较好

32、，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上指明使用托收承付结算方式。8）托收承付2结算方式信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证，送交银行，根据退还的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知时，根据付款的有关单据编制付款凭证。9）信用证41 为了加强对银行存款的管理，及时准确地反映和监督企业的银行存款的收入、支出及结存情况，企业主要从以下几个方面展开银行存款的核算

33、工作：（1）企业的银行存款要设置“银行存款”科目核算，本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款也可以在本科目核算。（2）有多币种存款的企业，应当按照币种分别设置“银行存款日记账”进行明细核算。第三节 银行存款二、银行存款的核算（3）企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节至相符。42（4）银行存款的日

34、常账务处理主要包括：企业将款项存入银行或其他金融机构，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”等有关科目；提取现金和支出款项，借记“库存现金”等有关科目，贷记“银行存款”科目；企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”科目。第三节 银行存款二、银行存款的核算（5）本科目期末借方余额，表示企业期末存放在开户银行的可随时支用的货币资金。43 例1弘拓公司销售产品收到销货款23 400元，存入银行。弘拓公

35、司的账务处理如下：借：银行存款23 400 贷：主营业务收入20 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 400弘拓公司收回应收友谊公司前欠货款18 000元，银行已入账。弘拓公司的账务处理如下：借：银行存款18 000 贷：应收账款友谊公司18 000第三节 银行存款二、银行存款的核算例244 例3弘拓公司以银行存款偿还原欠友谊公司的货款23 000元。弘拓公司的账务处理如下：借：应付账款友谊公司23 000 贷：银行存款23 000弘拓公司购入材料一批，支付采购材料款10 000元，增值税为1 700元，合计11 700元。弘拓公司的账务处理如下：借：原材料10 000 应交税费应交增值

36、税（进项税额）1 700 贷：银行存款11 700第三节 银行存款二、银行存款的核算例445 例5弘拓公司销售部门支付广告费10 000元。弘拓公司的账务处理如下：借：销售费用广告费10 000 贷：银行存款10 000第三节 银行存款二、银行存款的核算46 企业应定期或不定期地进行银行存款的清查。银行存款的清查是指企业银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的余额进行的核对。如果企业定期将银行存款日记账的余额与其开户银行转来的对账单的余额有差额，则必须逐笔查明原因，及时纠正。第三节 银行存款三、银行存款的清查47 第三节 银行存款三、银行存款的清查1）企业或者银行记账有差错2）存在未

37、达账项。通常情况下，银行存款日记账的账面余额与其开户银行转来的对账单的结存数不一致的原因可能有两种：所谓未达账项，是指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项；不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。48 企业和银行之间可能会发生以下四个方面的未达账项：一是银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项（银行已收而企业未收）。二是银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而未付款入账的款项（银行已付而企业未付）。三是企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款

38、项（企业已收而银行未收）。四是企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项（企业已付而银行未付）。第三节 银行存款三、银行存款的清查银行存款余额调节表（见下表）是企业为了核对本企业与银行双方的存款账面余额而编制的列有双方未达账项的一种报表。具体编制方法是在银行与开户単位的账面余额的基础上，加上各自的未收款、减去各自的未付款，然后再计算出双方余额。通过余额调节表后的余额才是企业银行存款实存数。49 第三节 银行存款三、银行存款的清查项 目目金金 额项 目目金金 额银行对账单余额加：企已收银未收减：企已付银未付企业银行存款日记账余额加：银已收企未收减：银已付企未付调整后的余额调整

39、后的余额银行存款余额调节表编制所依据的基本公式：银行对账单余额银未收银未付企业银行存款日记账的余额企未收企未付银行存款余额调节表年月日单位：元50 50 Transition Page过渡页第四节 其他货币资金其他货币资金的内容其他货币资金的核算51 其他货币资金是除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。由于存放地点和用途与企业的库存现金和银行存款不同，因此，需要单独核算。第四节 其他货币资金一、其他货币资金的内容52 1外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。

40、企业汇出款项时，应填写汇款委托书，加盖“采购资金”字样。汇入银行对汇入的采购款项，以汇款单位名义开立采购专户。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量现金外，其他一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。第四节 其他货币资金一、其他货币资金的内容53 2银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项。企业办理银行汇票，需将款项交存开户银行。银行汇票存款按实际金额结算，余款自动退回。第四节 其他货币资金一、其他货币资金的内容3银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。企业办理银行本票，需将款项交存开户银行。本票存款实行全额结算，本票存款额与结

41、算金额的差额一般采用支票或其他方式结清。54 信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行信用卡专户的款项。4信用卡存款第四节 其他货币资金一、其他货币资金的内容信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为取得信用证而按规定存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开征申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。5信用证保证金存款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。6存出投资款55 1外埠存款企业将款项汇往外地开立采购专用账户，根据汇出款项凭证编制付款凭证时，借记“其他货币资金外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；收到采购人员转来供应单位发

42、票账单等报销凭证时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目；采购完毕收回剩余款项时，根据银行的收账通知，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金外埠存款”科目。第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算为了核算和反映其他货币资金的增减结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户。该账户属于资产类账户，其借方登记增加数，贷方登记减少数，期末借方余额反映企业实际持有的其他货币资金。56 1外埠存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例12015年8月10日，弘拓公司派采购员到异地采购原材料，委托开户银行汇款300 000

43、元到采购地设立采购专户。根据收到的银行汇款凭证回单联，弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金外埠存款300 000 贷：银行存款300 000例2接上例，2015年8月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上注明的原材料价款为240 000元，增值税税额为40 800元，弘拓公司的账务处理如下：借：原材料240 000 应交税费应交增值税（进项税额）40 800 贷：其他货币资金外埠存款280 80057 1外埠存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例3接上例，2015年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。弘拓公司的账务处理

44、如下：借：银行存款19 200 贷：其他货币资金外埠存款19 20058 2银行汇票存款企业填写“银行汇票申请书”并将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行汇票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目；采购完毕收回剩余款项时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金银行汇票”科目。第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算59 2银行汇票存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例1弘拓公司为增值税一般纳税人，2015年9月6日向银行申请办理银行汇

45、票用以购买原材料，将款项150 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联，弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金银行汇票150 000 贷：银行存款150 00060 2银行汇票存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例2接上例，2014年9月18日，弘拓公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为100 000元，增值税税额为17 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项33 000元退回开户银行，弘拓已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。弘拓公司的账务处理如下：（1）用银行汇票结算材料价款和增值税款时，编制的会计分录为：借：原

46、材料100 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：其他货币资金银行汇票117 000（2）收到退回的银行汇票多余款项时，编制的会计分录为：借：银行存款33 000 贷：其他货币资金银行汇票33 00061 3银行本票存款企业填写“银行本票申请书”并将款项交存银行时，借记“其他货币资金银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业持银行本票购货、收到有关发票账单时，借记“材料采购”或，“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金银行本票”科目。第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算62 3银行本票存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核

47、算例12015年3月5日，弘拓公司为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将9 000元银行存款转作银行本票存款。公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金银行本票9 000 贷：银行存款9 000例2接上例，2015年3月21日，弘拓公司用银行本票购买办公用品9 000元。根据发票账单等有关凭证，弘拓公司账务处理如下：借：管理费用9 000 贷：其他货币资金银行本票9 00063 4信用卡存款企业应填制“信用卡申请表”，连同支票和有关资料一并送存发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金信用

48、卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单，借记“管理费用”等科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目；企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金的，应借记“其他货币资金信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业的持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用卡”科目。第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算64 4信用卡存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例2015年6月5日，弘拓公司向银行申领信

49、用卡，向银行交存50 000元。2015年6月13日，该公司用信用卡向广告公司支付广告费用28 000元。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金信用卡50 000 贷：银行存款50 000借：销售费用28 000 贷：其他货币资金信用卡28 00065 5信用证保证金存款企业填写“信用证申请书”，将信用证保证金交存银行时，应根据银行盖章退回的“信用证申请书”回单，借记“其他货币资金信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；企业接到开证行通知，根据供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，借记“材料采购”或“原材料”“库存商品”“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金信用证保证

50、金”科目；将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金信用证保证金”科目。第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算66 5信用证保证金存款第四节 其他货币资金二、其他货币资金的核算例12016年1月8日，弘拓公司向银行申请开具信用证6 000 000元，用于支付境外采购材料价款，该公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。弘拓公司的账务处理如下：借：其他货币资金信用证保证金6 000 000 贷：银行存款6 000 000例2接上例，2016年1月23日，弘拓公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税