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1、中级财务会计中级财务会计 第二章第二章学习目的与要求学习目的与要求理解金融资产与货币资金的种类、特征。理解主要结算方式的程序和特征。掌握支票、银行汇票、汇兑、委托收款等常用结算方式的会计处理。了解货币资金的管理要求。本章主要内容本章主要内容引言：金融资产与货币资金概述概念、种类与特征主要结算方式（1）库存现金（2）银行存款（3）其他货币资金（4）引言引言 金融资产与货币资金概述金融资产与货币资金概述一、金融资产的概念与分类一、金融资产的概念与分类二、货币资金的种类和特征二、货币资金的种类和特征一、金融资产的概念与分类一、金融资产的概念与分类（一）金融工具及其分类（一）金融工具及其分类金融工具：
2、形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。例：甲公司 乙公司 发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融资产）发行公司普通股 股权投资 （权益工具）（金融资产）金融工具的种类金融工具的种类 金融资产金融工具 权益工具 金融负债货币资金应收款项债券投资股权投资应付款项交易性金融负债其他（二）金融资产的分类（二）金融资产的分类以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产应收款项应收款项持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产金金融融资资产产交易性金融交易性金融资产资产直接指定直接指定二、货币资金的特征和种类二、
3、货币资金的特征和种类（一）货币资金的特征（一）货币资金的特征流动性最强的资产可接受性强，收益能力低；财务风险低，管理风险高管理要求高（二）基本类型（二）基本类型库存现金银行存款其他货币资金第一节第一节 结算方式结算方式结算的概念及种类主要结算方式的特点、程序与会计确认要点一、结算的概念及种类一、结算的概念及种类（一）结算的概念（一）结算的概念社会经济活动中单位或个人之间的款项收付行为。可分为：现金结算：直接使用现金收付转账结算：通过银行划拨转账（二）结算方式的主要种类（二）结算方式的主要种类现金结算方式转账结算方式：支票结算方式银行汇票结算方式银行本票结算方式商业汇票结算方式汇兑结算方式委托收
4、款结算方式异地托收承付结算方式信用卡结算方式信用证结算方式二、转账结算二、转账结算掌握要点：1.每种结算方式下所使用的结算工具及其基本特点，如汇票、本票等。2.每种结算方式下的基本结算程序。3.每种结算方式下收款人和付款人分别在何时确认货币资金的增、减，以及分别确认哪种货币资金的增减。4.掌握主要的收、付款业务账务处理。（一）支票（一）支票由出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。种类：现金支票转账支票普通支票主要特点：范围：限于同城结算期限：出票日起10日内背书：可在票据交换区域内背书转让支票结算程序支票结算程序收款方付款方收款方付款方开户行开
5、户行分析分析在图中第步，付款人签发支票，根据有关付款凭证和支票存根，应确认付款。借：原材料/销售费用/管理费用/应付账款等（应交税费）贷：银行存款在图中第步之后，收款人根据其开户银行进账单等，确认款项已收到，增加其银行存款。借：银行存款贷：主营业务收入/应收账款等（应交税费）（二）银行汇票（二）银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。优点：方便灵活兑现力强使用广泛主要特点：范围：同城或异地期限：出票日起1个月背书：可在付款期内背书转让银行汇票结算程序银行汇票结算程序收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析1在图中第步，付款人将款项交存银行，收到
6、银行汇票和解讫通知，即表示款项付出，应确认付款并作相应处理；但此时款项并未付给收款人，而是交由银行代管，成为一项特殊的汇票存款。借：其他货币资金银行汇票贷：银行存款分析分析2在图中第步之后，付款人根据有关发票等凭证，确认款项已付给收款人，最终作付款处理，但此时减少的不是普通存款，而是“其他货币资金”。借：原材料/库存商品/销售费用/管理费用/应付账款等（应交税费）银行存款（退回多余款项）贷：其他货币资金银行汇票分析分析3在图中第步，收款人根据其开户银行进账单等，确认款项已收到，增加其银行存款（而不是“其他货币资金银行汇票存款”）。借：银行存款贷：主营业务收入/应收账款等（应交税费）（三）银行本
7、票（三）银行本票由出票银行签发的，承诺其在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。种类：定额本票：1000、5000、10000、50000不定额本票主要特点：范围：同城期限：出票日起不超过2个月背书：允许银行本票结算程序银行本票结算程序收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析1与银行汇票结算类似，在图中第步，付款人将款项交存银行，收到银行本票和解讫通知，应确认付款并作为一项特殊的本票存款。借：其他货币资金银行本票贷：银行存款在图中第步之后，付款人根据有关凭证，确认款项已付给收款人，最终作付款处理。借：原材料/销售费用/管理费用/应付账款等（应交税费）银行存款（退回多余款项）贷：其
8、他货币资金银行本票分析分析2在图中第步，收款人根据其开户银行进账单等，确认款项已收到，增加其银行存款。借：银行存款贷：主营业务收入/应收账款等（应交税费）（四）商业汇票（四）商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。种类：商业承兑银行承兑主要特点：范围：同城或异地期限：交易双方约定，最长不超过6个月（提示付款期为票据到期10日内）背书：允许背书转让和贴现商业汇票结算程序商业汇票结算程序商业承兑商业承兑收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析1在图中第或第步，即付款人签发并承兑汇票，或收到收款人签发的汇票并承兑后，应确认一项应偿付义务（应付票据）。
9、借：原材料/应交税费/应付账款等贷：应付票据在图中第步，付款人根据银行付款通知确认款项支付。借：应付票据贷：银行存款分析分析2在图中第或第步，收款人收到付款人承兑的汇票后确认应收票据的增加。借：应收票据贷：主营业务收入/应交税费/应收账款等第步，收款人在票据到期后，根据银行收账通知和进账单等，确认款项收到。借：银行存款贷：应收票据商业汇票结算程序商业汇票结算程序银行承兑银行承兑收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析1在图中第步，即付款人办理相关手续，将银行承兑汇票交收款后，应确认一项应付票据。借：原材料/应交税费/应付账款等贷：应付票据在图中第步，付款人根据银行付款通知确认款项支付。借：
10、应付票据贷：银行存款（短期借款）分析分析2在图中第步，收款人在收到汇票后，确认应收票据的增加。借：应收票据贷：主营业务收入/应交税费/应收账款等第步，收款人根据其开户银行收款通知和进账单等，确认款项收到。借：银行存款贷：应收票据（五）汇兑（五）汇兑由付款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式。种类：信汇电汇电子汇兑主要特点：范围：异地期限：无期限和金额起点限制汇兑结算程序汇兑结算程序 收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析在图中第步，付款人办妥汇兑手续，根据有关汇款凭证的回单，应确认付款。借：原材料/应交税费/销售费用/应付账款等贷：银行存款在图中第步，收款人根据其开户银行收账通知等，确
11、认款项已收到，增加其银行存款。借：银行存款贷：主营业务收入/应收账款等（应交税费）（六）委托收款（六）委托收款由收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。划回方式：邮寄电报主要特点：范围：同城或异地期限：收到付款通知3日内委托收款结算程序委托收款结算程序收款方付款方收款方付款方开户行开户行分析分析1在图中第步，收款人办妥委托收款手续，根据有关凭证，应确认应收账款。借：应收账款贷：主营业务收入/应交税费等在图中第步，收款人根据其开户银行收账通知等有关凭证，确认款项已收到，增加其银行存款。借：银行存款贷：应收账款分析分析2在图中第步，付款人根据其开户银行传递的付款通知和有关附件，在不提出拒付理由的
12、前提下，确认付款。借：应付账款等贷：银行存款（七）异地托收承付（七）异地托收承付收款人根据购销合同发货后，委托银行向指定的异地付款人收取款项，付款人根据购销合同核对单证或验货后，向银行承诺付款的结算方式。使用条件：订有商品购销合同确已发货使用专门的“异地托收承付结算凭证”主要特点：范围：异地，商品交易，购销合同期限：验单，3日；验货，10日托收承付结算程序托收承付结算程序收款方付款方收款方付款方开户行开户行与委托收款类似分析分析1在图中第步，收款人办妥托收手续，根据有关凭证，应确认应收账款。借：应收账款贷：主营业务收入/应交税费等在图中第步，收款人根据其开户银行收账通知等有关凭证，确认款项已收
13、到，增加其银行存款。借：银行存款贷：应收账款分析分析2在图中第步，付款人根据其开户银行传递的托付通知和有关发票账单等凭证，在不提出拒付理由的情况下，确认付款。借：应付账款等贷：银行存款（八）信用卡（八）信用卡商业银行向单位和个人发行的具有消费信用的特制载体，可凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金。主要特点：范围：同城或异地金额：不高于10万元期限：透支期限最长60天信用卡结算程序信用卡结算程序付款方发卡银行特约单位分析分析在图中第步，付款人申请开立信用卡，根据有关银行回单，确认支付银行存款，同时增加其他货币资金。借：其他货币资金信用卡财务费用贷：银行存款等在图中步，付款人根据有关发票账单等
14、凭证，确认支付款项。借：管理费用/销售费用等贷：其他货币资金信用卡（短期借款）（九）信用证（九）信用证银行依照客户要求开立的有条件承诺付款的书面文件。主要特点：银行信用主要用于国际结算涉及当事人多，手续复杂信用证结算程序信用证结算程序付款方开证行受益人通知行议付行分析分析1在图中第步，付款人申请开立信用证，根据开证行回单等有关凭证，应确认支付银行存款，作为信用证保证金。借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款等在图中第步，付款人根据开证行付款通知等凭证，确认付款赎单，减少保证金和银行存款。借：原材料/应交税费等贷：其他货币资金信用证保证金银行存款分析分析2在图中第步，收款人根据发票账单和议付行
15、进账单回单等凭证，确认收款。借：银行存款贷：主营业务收入/应交税费等第二节第二节 库存现金库存现金一、库存现金的管理一、库存现金的管理二、库存现金收支的会计处理二、库存现金收支的会计处理三、库存现金的清查三、库存现金的清查一、库存现金的管理一、库存现金的管理（一）现金使用范围控制（一）现金使用范围控制职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。一般按照
16、满足3-5天日常零星开支的需要确定边远地区和交通不便地区最多不得超过15天的日常零星开支。不得随意超支超过部分及时存入银行（二）库存现金限额控制（二）库存现金限额控制（三）库存现金收支管理（三）库存现金收支管理内部牵制：钱账分管：出纳、会计印章管理：专人、本人、分人健全程序手续加强票据管理收支两条线，不得坐支现金日清月结，不得白条抵库定期和不定期地由内部审计或稽核人员审查二、库存现金收支的会计处理二、库存现金收支的会计处理（一）账户设置1、设置“库存现金”总账科目2、设置现金日记账（序时登记）思考：为何现金核算要同时设置总账和日记账？现金核算更加及时、清晰和完整便于相互核对和监督，加强内部控制
17、（二）账务处理（账户登记）程序1、结转月初余额2、登记资金收入（借记）、支出（贷记）3、清查注：注：现金与银行存款之间的转化只编付款凭证三、库存现金的清查三、库存现金的清查（一）基本方法（一）基本方法实地盘点账实核对（二）清查结果的会计处理（二）清查结果的会计处理长、短款转入“待处理财产损溢”短款处理结果分别转入“其他应收款”或“管理费用”长款处理结果转入“其他应付款”或“营业外收入”第三节第三节 银行存款银行存款一、银行账户的类型二、银行存款的收付三、银行存款的清查一、银行账户的类型一、银行账户的类型基本存款账户办理日常转账结算和现金收付现金支取只能通过基本存款户只有一个一般存款账户基本存款
18、户外的借款转存及异地非独立核算附属单位账户临时存款户专用存款户二、银行存款的收付二、银行存款的收付设立“银行存款”账户“借”增“贷”减同时设置日记账序时逐笔登记，逐日结清三、银行存款的清查三、银行存款的清查基本方法对账单与日记账核对余额不符的原因记账差错未达账项企业收（付）款，银行未收（付）银行收（付）款，企业未收（付）进一步核对余额调节表第四节第四节 其他货币资金其他货币资金（参见第一节，“转账结算方式”有关内容）一、其他货币资金的范围二、其他货币资金的会计处理 一、其他货币资金的范围一、其他货币资金的范围外埠存款银行汇票银行本票信用卡信用证保证金存出投资款二、其他货币资金的会计处理二、其他
19、货币资金的会计处理（1）开立异地采购专户，汇出款项借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款（2）使用采购专户进行采购借：原材料/库存商品等应交税费贷：其他货币资金外埠存款（3）转回多余款项借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款外埠存款的会计处理外埠存款的会计处理存出投资款存出投资款（1）将资金存入投资账户借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款（2）以存出投资款进行证券投资借：交易性金融资产/持有至到期投资/可供出售金融资产贷：其他货币资金存出投资款（有关投资会计处理详见第四章、第五章）其他种类的会计处理其他种类的会计处理（详见第一节）银行汇票银行本票信用卡信用证保证金本章重点与难点本章重点与难点主要结算方式的程序及其与各种货币资金的关系。货币资金收付、银行存款清查的会计处理。