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1、全国中文核心期刊财会月刊阴援下旬窑 59 窑阴一、设计内容介绍ERP 是英文 Enterprise Resource Planning（企业资源计划）的简写，中文意思是企业资源规划。ERP 沙盘教学是一种体验式的互动学习，“ERP 沙盘模拟”课程要强化受训者的管理知识、训练管理技能，全面提高受训者的综合素质。其融理论与实践于一体、集角色扮演与岗位体验于一身的设计思路新颖独到，使受训者在参与、体验中完成了从知识到技能的转化。ERP 沙盘项目组一共由 5 名成员组成，分别是总经理、财务总监、生产总监、营销总监和采购总监。整个沙盘教学包括公司从生产到采购到营销各个环节。针对“ERP 沙盘模拟”这个项
2、目，我们采用完全成本法和变动成本法来对其进行成本核算。参照注册会计师考试财务成本管理教材及成本会计学一书中涉及到的有关成本核算完全成本法和变动成本法的相关知识和内容，我们对学院会计系学生在电子沙盘技能培训中“会计第六公司”经营五年的数据都一一进行了成本分析。通过分析，我们了解到采取不同成本计算方法对三大报表的影响，以及不同成本计算方法对我们企业内部和外部管理不同的指导意义，也使我们更深层次地了解应该如何结合使用各种方法来向决策层提供帮助决策的相关信息。二、系统设计思路1.变动成本法与完全成本法的比较分析。鉴于我们要采用完全成本法和变动成本法来进行比较分析，首先我们必须先对完全成本法和变动成本法
3、进行对比，并加以说明。由表 1 我们可以知道，变动成本法在核算产品成本和存货成本时，只包括生产产品发生的直接材料、直接人工和变动性制造费用，把固定性制造费用视为期间成本从相应期间的收入中全部扣除，对固定性制造费用的补偿由当期销售的产品承担；而完全成本法在核算产品成本和存货成本时，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括变动性制造费用和固定性制造费用，对固定性制造费用的补偿是由当期生产的产品承担。变动成本法和完全成本法在产品成本构成上的差异可以从图 1 描述中更清楚地看出：确定了完全成本法与变动成本法之间最主要的区别，我们也就找到了解决问题的切入点即制造费用的归集和分配以及变动制
4、造费用和固定制造费用的界定标准。注册会计师考试财务成本管理教材和成本会计学教材中所指出的归属于制造费用的费用项目，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费等。但在 ERP 这个项目中，很多费用项目都没有涉及到。因此，我们在针对 ERP 这个项目进行成本核算时，制造费用、销售费用、管理费用和财务费用的相关明细科目也就很少也比较简单。鉴于客观条件的限制，我们本着以完全成本法和变动成本法理论为指导宗旨的前提下，【摘要】“ERP 沙盘模拟”教学是一种较为新颖的体验式教学方式。在 ERP 沙盘的成本核算这一块，最大的难点就是如何找到一套切实可行并且合理的成本核算方法来进行成本核算。通过这个课程设计，
5、让我们更深层次地了解了 EXCEL在财务中重要的作用，也学会了如何使用 EXCEL 来处理各种财务问题来满足实务的需要。【关键词】ERP 沙盘变动成本法完全成本法许立兰渊湖南商务职业技术学院 长沙 410205冤EXCEL 下的 ERP 沙盘项目成本核算系统设计相等较高较低相等较低较高成本基本内容生产成本与非生产成本变动成本与固定成本产品成本内容完全成本法变动成本法产品成本内容全部生产成本 渊包括固定成本和变动成本冤生产成本中的变动部分袁包括直接材料袁直接人工和变动制造费用存货估价全部非生产成本生产成本中的固定成本渊固定制造费用冤和全部非生产成本在产品和产成品存货中既有变动成本也有固定成本在产
6、品和产成品存货中只有变动成本袁 成本计价低于完全成本法产量=销量产量销量产量销量盈亏计算渊从整个运营期看冤项目期间费用内容表 1变动成本法与完全成本法的区别直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用变动成本计算成本组成完全成本计算图 1两种方法的产品成本构成差异阴财会月刊全国优秀经济期刊阴窑 60 窑援下旬对此项目也针对性地进行了调整。在我们的成本核算中，制造费用仅包括生产线的折旧费和生产线的维修费两个项目，而这两个项目都归属于固定制造费用，因此在 ERP 这个项目中就没有涉及到变动制造费用。制造费用的问题解决完了，接下来就是制造费用在产品和完工产品之间如何进行分配的问题。我们采用的是约当产量法
7、，即每个在产品，不管是 P1 还是 P2，都按照 50%的比例折算为完工成品。接下来就是期间费用销售费用、管理费用、财务费用的处理问题。根据凭证中所给的资料我们可以知道，销售费用包括广告费、市场开拓和 ISO 资格认证三项，其中广告费为变动销售费用；管理费用包括行政支出、产品研发两项，其中产品研发为变动制造费用；财务费用包括利息支出一项，其归属于变动财务费用。把这些都确定好之后，就只要从凭证及科目余额表中调取相关的数据。所需要的数据包括在产品和产成品的数量，生产线状况等。最后，调整利润表，并对其进行对比。2.设计成本核算业务处理流程，见图 2。三、成本核算系统的设计过程1.建立 ERP 沙盘成
8、本核算系统的记账凭证库（第一年至第五年四个季度的相关记账凭证）如图 3 所示。2.从记账凭证中取数，建立经营五年的科目余额表，如图4 所示。图 3记账凭证库明细科目名称销售费用-广告费-本地库存现金应交税费-应交所得税库存现金原材料-R1库存现金库存商品-P1生产成本-P1生产成本-P1原材料-R1库存现金应收账款主营业务收入主营业务成本库存商品-P1研发支出-P2库存现金管理费用-行政支出库存现金库存商品-P1生产成本-P1生产成本-P1原材料-R1库存现金研发支出-P2库存现金管理费用-行政支出借方发生2112262114411贷方发生21121162114221凭证日期第一年第一季第一年
9、第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第一季第一年第二季第一年第二季第一年第二季第一年第二季第一年第二季第一年第二季第一年第二季第一年第二季凭证编号123456789101112凭证摘要参加销售会议投放广告支付应交所得税购买原材料产品生产完工入库开始新一批产品生产出售产品结转销售成本产品研发投资支付行政管理费产品生产完工入库开始新一批产品生产产品研发投资支付行政管理费明细科目3456789101112131415161718192
10、021222324252627282930员圆ABCDEFG记 账 凭 证第一年图 2成本核算业务处理流程记账凭证科目余额期间费用明细账制造费用明细账P1产品单位成本及销售成本P2产品成本明细账P1产品成本明细账P2产品单位成本及销售成本两种成本法的税前利润对比及利润表的对比找出完全成本法与变动成本法的根本区别制造费用的归集尧变动制造费用和固定制造费用的界定标准期间费用的归集和分配及其变动费用与固定费用的界定制造费用在完工产品和在产品之间的分配完全成本法和变动成本法下产品成本的核算和对比调整利润表和资产负债表袁对比分析两种核算方法下对报表的影响全国中文核心期刊财会月刊阴援下旬窑 61 窑阴图
11、6期间费用明细账（一）销售费用广告费市场开拓ISO资格认证固定销售费用合计变动销售费用合计销售费用合计（二）管理费用行政支出产品研发固定管理费用合计变动管理费用合计管理费用合计（三）财务费用利息支出固定财务费用合计变动财务费用合计财务费用合计期间费用合计第一年23252744448404419第二年822481242426100101028第三年911291140404100101025第四年13101131440404140141432第五年17000171740404130131334期间费用明细账ABCDEFG12345678910111213141516171819202122图 4科
12、目余额表科目代码1001112212211403140301140302140303140304140614060114060214060314060416011601011601010116010102科目名称库存现金应收账款其他应收款原材料原材料-R1原材料-R2原材料-R3原材料-R4库存商品库存商品-P1库存商品-P2库存商品-P3库存商品-P4固定资产固定资产-厂房固定资产-厂房-大厂房固定资产-厂房-小厂房期初余额42.002.002.006.006.0063.0040.0040.00借方发生60.006.000.004.004.000.000.000.0012.0012.000.
13、000.000.000.000.000.000.00贷方发生42.000.000.006.006.000.000.000.002.002.000.000.000.000.000.000.000.00期末余额60.006.000.000.000.000.000.000.0016.0016.000.000.000.0063.0040.0040.000.0012345678910111213141516171819ABCDEF图 5制造费用明细账费用项目折旧维修费合计（固定制造费用）P1448P2000合计448第一年制造费用明细账1234567891011121314151617181920212
14、2注：变动成本法和完全成本法这两种成本计算方法根本区别在于如何看待固定制造费用。其中在变动成本法下，其核算产品成本的公式为：产品单价=直接人工+直接材料+变动制造费用在完全成本法下，其核算产品成本的公式为：产品单价=直接人工+直接材料+变动制造费用+固定制造费用另外：由于所提供的原始资料，即凭证和科目余额没有P1、P2折旧费用和维修费用的明细科目，我们无法从凭证和科目余额表中调取数据，在表格中所填写的P1、P2的明细金额都是依据运营表和产能计算表中分析计算而来的。ABC DEFGHIJKLM NOP费用项目折旧维修费合计（固定制造费用）P1022P2011合计033第二年制造费用明细账费用项目
15、折旧维修费合计（固定制造费用）P1022P2527合计549第三年制造费用明细账费用项目折旧维修费合计（固定制造费用）P1033P213316合计1369第四年制造费用明细账费用项目折旧维修费合计（固定制造费用）P1516P28311合计13417第五年制造费用明细账3.依据运营表及产能运算表提供的数据，填写折旧及维修费用项目下 P1、P2 的金额，建立五年的制造费用明细账，如图 5 所示。4.建立五年的期间费用明细账，如图 6 所示。在本成本核算中，固定销售费用为“市场开拓和产品研发”；变动销售费用为“广告费”；固定管理费用为“行政支出”；变动管理费用为“产品研发”；变动财务费用为“利息支出
16、”。5.建立 P1、P2 产品明细账（图略），P1、P2 产品单位成本及销售成本表见图 7、图 8。（1）P1 产品。在变动成本法下，由于在此项沙盘模拟中，不涉及到变动制造费用的相关项目，因此在核算产成品成本时，P1 产品单位成本恒为 2。在完全成本法下，因为固定制造费用的影响，产成品的单位成本随其不断变化。在这五年中，P1 产品单位成本如表2 所示。第一年第二年第三年第四年第五年P1产品单位成本3.252.642.662.492.96表 2阴财会月刊全国优秀经济期刊阴窑 62 窑援下旬图 8P2 产品单位成本及销售成本产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售
17、总成本完全成本法0.000.000.000.000.000.000.00变动成本法0.000.000.000.000.000.000.00产品-P2（第一年）ABCDEFGHIJKL1234567891011121314151617181920产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法3.670.001.000.001.003.670.00变动成本法3.000.001.000.001.003.000.00产品-P2（第二年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法24.291.006.003.00
18、4.004.0512.14变动成本法18.001.006.003.004.003.009.00产品-P2（第三年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法48.004.0014.0014.004.004.3661.09变动成本法33.004.0011.0014.001.003.0042.00产品-P2（第四年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法49.054.0012.0015.001.004.0961.31变动成本法36.004.0012.0015.001.003.0045.00产品-P2
19、（第五年）图 9完全成本法与变动成本法下 P1 产品的利润表对比项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以“-”号填列)减：销售费用管理费用财务费用三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税五、净利润（净亏损以“-”号填列）利润表（完全成本法）1234567891011121314151617181920212223242526272829303132ABCDEFGH第一年6.003.2502.757.008.004.00(16.25)0.000.00(16.25)0.00(16.25)第二
20、年29.0015.86013.1412.006.0010.00(14.86)0.000.00(14.86)0.00(14.86)第三年60.0023.79036.2111.004.0010.0011.210.000.0011.210.0011.21第四年140.0070.39069.6114.004.0014.0037.610.000.0037.610.0037.61第五年155.0085.00070.0017.004.0013.0036.000.000.0036.0010.0026.00项目一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润（亏损以“-”号填列)减：销售费用管
21、理费用财务费用三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入减：营业外支出四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税五、净利润（净亏损以“-”号填列）利润表（变动成本法）第一年6.0012.000(6.00)5.004.000.00(15.00)0.000.00(15.00)0.00(15.00)第二年29.0032.000(3.00)4.004.000.00(11.00)0.000.00(11.00)0.00(11.00)第三年60.0042.00018.002.004.000.0012.000.000.0012.000.0012.00第四年140.0087.00053.001.00
22、4.000.0048.000.000.0048.000.0048.00第五年155.0091.00064.000.004.000.0060.000.000.0060.0010.0050.00（2）P2 产品。在变动成本法下，由于在此项沙盘模拟中，不涉及到变动制造费用的相关项目，因此在核算产成品成本时，其单位成本恒为 3。在完全成本法下，因为固定制造费用的影响，P2 产成品的单位成本随其不断变化。在这五年中，P2 产品单位成本如表 3 所示。6.建立 P1、P2 产品在完全成本法和变动成本法下的利润表。P1 产品在两种成本核算方法下的利润表对比见图 9。限于篇幅，P2 产品在两种成本核算方法下的
23、利润表省略。四、结语本文 Excel 设计的是成本核算的系统，经过不断地与沙盘的实际情况相对照，设计出一套系统的核算成本的方法，以便我们来分析沙盘中的一些数据成本。在 ERP沙盘的成本核算这一块，最大的难点就是如何找到一套切实可行并且合理的成本核算方法。主要参考文献1.樊斌援EXCEL 在作业成本法中的运用援中国管理信息化袁2005曰92.吕志明援EXCEL 高级财会应用援北京院清华大学出版社袁20073.张辉.EXCEL 在财务中运用.大连院大连理工大学出版社袁20094.武新华袁曹燕华.EXCEL2007 在财务管理中的运用援北京院清华大学出版社袁2007图 7P1 产品单位成本及销售成本
24、产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法19.503.006.001.008.003.253.25变动成本法12.003.006.001.008.002.002.00产品-P1（第一年）ABCDEFGHIJKL1234567891011121314151617181920产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法15.868.006.006.008.002.6415.86变动成本法12.008.006.006.008.002.0012.00产品-P1（第二年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销
25、售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法7.988.003.007.004.002.6618.63变动成本法6.008.003.007.004.002.0014.00产品-P1（第三年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法14.934.006.009.001.002.4922.39变动成本法12.004.006.009.001.002.0018.00产品-P1（第四年）产成品总成本期初存货量本期生产量本期销售量期末存货量产成品单位成本本年销售总成本完全成本法20.731.007.008.000.002.9623.69变动成本法14.001.007.008.000.002.0016.00产品-P1（第五年）第一年第二年第三年第四年第五年P2产品单位成本0.003.674.054.364.09表 3