《非流动负债》课件.ppt

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1、财务会计学财务会计学第九章第九章 非流动负债非流动负债1财务会财务会计学计学第第1010章章 所有者权益所有者权益 第第0707章章 无形资产等无形资产等 第第0404章章 存货存货第第0606章章 固定资产固定资产第第1111章章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第第1212章章 财务会计报告财务会计报告 第第0303章章 应收款项应收款项第第0202章章 货币资金与交易性金融资产货币资金与交易性金融资产 第第0505章章 持有至到期投资等持有至到期投资等第第0101章章 绪论绪论第第0808章章 流动负债流动负债 第第1313章章 资产负债表日后事项资产负债表日后事项 第第1414章章

2、会计政策、会计估计变更等会计政策、会计估计变更等第第1515章章 所得税所得税第第1616章章 债务重组债务重组第第1717章章 非货币性资产交换非货币性资产交换第第0909章章 长期负债长期负债2第九章第九章 非流动负债非流动负债本章学习要求本章学习要求 理解理解长期负债的特点与分类长期负债的特点与分类；了解借款费用资本化与费用化开了解借款费用资本化与费用化开始与结束时点的确定及其账务处始与结束时点的确定及其账务处理；熟练掌握理；熟练掌握长期借款、应付债长期借款、应付债券、长期应付款券、长期应付款的核算。的核算。3第九章第九章 长期负债长期负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第

3、三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他长期负债4第一节第一节 长期负债概述长期负债概述 一、长期负债的性质（一）定义：指偿还期在指偿还期在1 1年或者超过年或者超过1 1年的年的一个营业周期以上的负债。一个营业周期以上的负债。（二）内容：包括长期借款、应付债券、长包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。期应付款、专项应付款等。（三）特点：1 1、偿还期限长，金额大；、偿还期限长，金额大；2 2、利率较高，风险较大；、利率较高，风险较大；3 3、举借长期负债时限制性条款较多。、举借长期负债时限制性条款较多。5第一节第一节 长期负长期负债概述债概述（四）与增发股票比较，具有的优点：1

4、 1、保持股东的控制权、保持股东的控制权举借长期负债不举借长期负债不影响企业原有的股权结构，也不影响股票价影响企业原有的股权结构，也不影响股票价格。而增发股票将会稀释每股收益，从而导格。而增发股票将会稀释每股收益，从而导致股票价格下跌。致股票价格下跌。2 2、融资成本低、融资成本低债务的风险低于股权的债务的风险低于股权的风险，相应债权人获得的回报应低于股东获风险，相应债权人获得的回报应低于股东获得的回报，因此债务融资具有较低的融资成得的回报，因此债务融资具有较低的融资成本。本。3 3、所得税抵税效应、所得税抵税效应长期负债的利息支长期负债的利息支出属于正常的经营费用，可在计算所得税时出属于正常

5、的经营费用，可在计算所得税时扣除，因而可少交所得税；而股利从税后利扣除，因而可少交所得税；而股利从税后利润中支付，不能作为纳税抵减项目。润中支付，不能作为纳税抵减项目。6第一节第一节 长期负长期负债概述债概述（五）缺点：具有一定的财务风险。由于长具有一定的财务风险。由于长期债务的利息支出具有刚性，并且需要安排期债务的利息支出具有刚性，并且需要安排足够的资金以到期还本付息。一旦企业经营足够的资金以到期还本付息。一旦企业经营状况不好，不能及时支付本金和利息，则债状况不好，不能及时支付本金和利息，则债权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。权人有权向法院提出申请，迫使债务人破产。（六）入账价值：长期

6、负债未来的现金流出长期负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。偿付金额入账。（七）利息：长期长期负债的利息可能是分期支负债的利息可能是分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。能是非流动负债。7第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 二、长期负债的分类（一）按筹措方式的不同，可主要分为，可主要分为长期借款、应付债券、长期应

7、付款、专项应长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。付款等。长期借款指企业向银行或其他金融机构长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上的各种借款。借入的偿还期在一年以上的各种借款。应付债券指企业为筹措长期资金而发行应付债券指企业为筹措长期资金而发行的期限在一年以上的债券。的期限在一年以上的债券。8第一节第一节 长期负长期负债概述债概述 长期应付款指企业除长期借款和应付债长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿券以外的长期应付款项，主要包括应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的贸易引进设备款和应付融资租入固定资产的租赁费。租赁费。专项

8、应付款指企业取得的国家指定为资专项应付款指企业取得的国家指定为资本性投入的具有专项或特定用途的款项，如本性投入的具有专项或特定用途的款项，如属于工程项目的资本性拨款等。属于工程项目的资本性拨款等。（二）按偿还方式的不同，可分为定期偿，可分为定期偿还的长期负债和分期偿还的长期负债。还的长期负债和分期偿还的长期负债。定期偿还长期负债指长期负债到期一次还本定期偿还长期负债指长期负债到期一次还本付息。付息。分期偿还长期负债指在偿还期内分次偿还。分期偿还长期负债指在偿还期内分次偿还。9第九章第九章 长期长期负债负债第一节 长期负债概述第二节 借款费用及其资本化第三节 长期借款第四节 应付债券第五节 其他

9、长期负债10第二节第二节 借款费用及其资本化借款费用及其资本化 一、借款费用的概念及范围（一）借款费用的概念：指指企业因借入资企业因借入资金所付出的代价。金所付出的代价。（二）借款费用的范围 1 1、因借款而发生的、因借款而发生的利息利息 这包括企业向银行或其他金融机构等借入资这包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息、为购金发生的利息、发行债券发生的利息、为购建固定资产而发生的带息债务应承担的利息建固定资产而发生的带息债务应承担的利息等。等。11第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、与借款相关的、与借款相关的溢价或折价摊销溢价或折价摊销 因借

10、款而发生的溢价或折价，主要指发行公因借款而发生的溢价或折价，主要指发行公司债券所发生的溢价或折价。企业每期摊销司债券所发生的溢价或折价。企业每期摊销溢价或折价时，实质上是对债券利息费用的溢价或折价时，实质上是对债券利息费用的调整。调整。3 3、安排借款时发生的、安排借款时发生的辅助费用辅助费用 这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。佣金、印刷费等费用。4 4、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇率变动而产生的率变动而产生的汇兑损益汇兑损益。12第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化

11、二、借款费用的确认（一）按照权责发生制确认借款费用 按权责发生制确认借款费用，以费用的按权责发生制确认借款费用，以费用的发生期、发生期、而不是支付期作为借款费用的归属期而不是支付期作为借款费用的归属期。“因借款而发生的利息费用因借款而发生的利息费用”指特定期间指特定期间应计应计的利的利息费用，而不是指某项借款的全部利息费用，也不息费用，而不是指某项借款的全部利息费用，也不包括本会计期之前和之后发生的利息费用。包括本会计期之前和之后发生的利息费用。（二）借款费用的两个处理方法 处理借款费用有两个基本方法：处理借款费用有两个基本方法：资本化资本化和和费用费用化化。前者是将借款费用作为。前者是将借款

12、费用作为存量处理存量处理，将其金额，将其金额计计入相关资产成本入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转；后者是将借款费用作为资产的价值流转而流转；后者是将借款费用作为流流量处理量处理，于发生的当期确认为费用，于发生的当期确认为费用，计入当期损益计入当期损益，纳入当年的利润表。纳入当年的利润表。13借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本

13、要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化第二节第二节 借款费用及其资借款费用及其资本化本化14第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 1 1、借款费用资本化范围、借款费用资本化范围 企业发生的

14、借款费用，可直接归属于符企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应予以合资本化条件的资产购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，一般是指长期符合资本化条件的资产，一般是指长期资产。它是需要经过相当长时间（指为资产资产。它是需要经过相当长时间（指为资产的购建或生产所必要的时间，通常在的购建或生产所必要的时间，通常在1 1年以上）年以上）的购建或生产活动才能使资产达到预定可使的购建或生产活动才能使资产达到预定可使用或可销售状态。用或可销售状态。2 2、借款费用的费用化、借款费用的费用化 其他借款费用，应在发生时根据其发

15、生额其他借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。确认为费用，计入当期损益。15第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化（三）可予资本化的借款及其内容 1 1、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用及其他相关成本，纳入某项资产成本的借款。及其他相关成本，纳入某项资产成本的借款。2 2、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借款。专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资款。专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应具有明确的产而专门借入的款项。专

16、门借款通常应具有明确的用途，即为购建或生产某项符合资本化条件的资产用途，即为购建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应具有标明该用途的借款合而专门借入的，并通常应具有标明该用途的借款合同。一般借款指除专门借款以外的借款，相对于专同。一般借款指除专门借款以外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应将这一部分借款的借款费用资本化。款的，

17、企业应将这一部分借款的借款费用资本化。16第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 三、借款费用资本化期间的确定 借款费用资本化期间指从借款费用开始资本借款费用资本化期间指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因此，资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因此，资本化期间的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化和停止的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个因素确定。资本化三个因素确定。（一）借

18、款费用开始资本化的时点 借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件：借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件：1 1、资产支出已经形成资产支出已经形成：资产支出是指为购建或生：资产支出是指为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式所发生的支出，该支出已资产或承担带息债务形式所发生的支出，该支出已经发生了。经发生了。17第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、借款费用已经发生借款费用已经发生：按权责发生制确认：按权责发生制确认的借款费用已经发生，用借款费用的发生期的借款费用已经发生，用借款费用的发

19、生期作为归属期，而不是支付期。作为归属期，而不是支付期。3 3、建造活动已经开始建造活动已经开始：为使资产达到预定：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，主要是指固定资产的实体产活动已经开始，主要是指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动已经开始。由于建造活动或存货的生产活动已经开始。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。关的、无法避免的借款费用。18第二节第二节 借款费用及借款费用

20、及其资本化其资本化（二）借款费用暂停资本化的时点 1 1、暂停资本化的资产条件、暂停资本化的资产条件 工程发生非正常中断、且中断时间连续超工程发生非正常中断、且中断时间连续超过过 3 3个月，应暂停资本化。个月，应暂停资本化。非正常中断通常指由于企业管理决策原因非正常中断通常指由于企业管理决策原因或其他不可预见原因而导致的中断，包括由或其他不可预见原因而导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。资金周转困难等原因而导致的工程中断。2 2、暂停资本化的借款费用、暂停资本化的借款费用 在非正常中断期间发生的

21、借款费用，应确在非正常中断期间发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或生产活动重新开始。或生产活动重新开始。19第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 3 3、正常中断不可暂停资本化、正常中断不可暂停资本化 如果中断是必要的程序，则借款费用的如果中断是必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。必要的中断或由于可预资本化应继续进行。必要的中断或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。断。例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进

22、行，工程施工不得不中断，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。本化应继续进行。20第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化（三）借款费用停止资本化的时点 1 1、停止资本化的时点、停止资本化的时点 符合资本化条件的资产达到预定可使用符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。

23、停止资本化的时点是达到预定可使用或可销停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态之日。此后发生的借款费用，应确认售状态之日。此后发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益。为费用，计入当期损益。2 2、停止资本化的判断、停止资本化的判断 凡符合下列条件之一的，应确认为达到凡符合下列条件之一的，应确认为达到了停止资本化的时点。了停止资本化的时点。（1 1）工程建造已经完成工程建造已经完成。符合资本化条件的。符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或生产工作已全资产实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。部完成或实质上已经完成。21第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资

24、本化 （2 2）相关资产可交付使用或销售相关资产可交付使用或销售。符合资本。符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。正常使用或销售。（3 3）资产支出已经停止资产支出已经停止。继续发生在符合资。继续发生在符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。不再发生。3 3、试生产或试运行的处理、试生产或试运行的处理 工程完工后需要试生产或试运

25、行的，试工程完工后需要试生产或试运行的，试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期后表明资产能够正常运转，即生产出合用期后表明资产能够正常运转，即生产出合格产品、或资产能够正常运转或营业，应认格产品、或资产能够正常运转或营业，应认为该资产已经达到停止资本化的时点。为该资产已经达到停止资本化的时点。22第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 4 4、分别完工并符合停止资本化的条件、分别完工并符合停止资本化的条件 符合资本化条件的资产，各部分分别完符合资本化条件的资产，各部分分别完工，完工部分在其他部分继续建造过程中可工，完工部分在其他部分继续建

26、造过程中可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质上使用或可销售状态的购建或生产活动实质上已经完成，应停止与该部分资产相关的借款已经完成，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。费用的资本化。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。用的资本化。23第二节

27、第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 5 5、分别完工但不符合停止资本化的条件、分别完工但不符合停止资本化的条件 符合资本化条件的资产，各部分分别完工，符合资本化条件的资产，各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。即使资产的各部分分别完工，也应资本化。即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。化。例如，涉及几项

28、工程的钢铁厂，只有每项工例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。态时才停止资本化。24第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 四、借款费用资本化金额的确定 企业每期应予以资本化的借款费用金额，企业每期应予以资本化的借款费用金额，包括当期应予以资本化的利息、借款折价或包括当期应予以资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。溢价

29、的摊销、辅助费用和汇兑差额。（一）借款利息资本化金额的确定 我国会计准则区分了专门借款和一般借款我国会计准则区分了专门借款和一般借款两种情况，不同情况下的资本化金额的计算两种情况，不同情况下的资本化金额的计算方法不同。方法不同。1 1、专门借款、专门借款 以专门借款当期实际发生的利息费用（包以专门借款当期实际发生的利息费用（包括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的括折价或溢价的摊销），减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。计时性投资取得的投资收益后的金额确定。计算公式如下：算公式如下：25第二节第二节 借

30、款费用及借款费用及其资本化其资本化 注意注意：专门借款费用的处理原则：专门借款费用的处理原则会计准会计准则的规定就是将专门借款当期实际发生的净则的规定就是将专门借款当期实际发生的净利息费用全部进行资本化处理，在资本化期利息费用全部进行资本化处理，在资本化期间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，间内，全部计入符合资本化条件的资产成本，不计算借款资本化率。不计算借款资本化率。每一会计每一会计期间专门期间专门借款利息借款利息的资本化的资本化金额金额专门借专门借款当期款当期实际发实际发生的利生的利息费用息费用尚未动尚未动用的借用的借款资金款资金的利息的利息 收入收入尚未动用的尚未动用的借款资金暂借款

31、资金暂时性投资取时性投资取得的投资收得的投资收益益26第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、一般借款、一般借款 不是为构建或生产符合资本化条件的资产不是为构建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项，往往与经营周转借款混合在而借入的款项，往往与经营周转借款混合在一起。企业应根据资产累计支出超过专门借一起。企业应根据资产累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。计算公式如下：资本化的利息金额。计算公式如下：每一会计期间一般借款利息的

32、资本化金额至当期末止购建或者生产符合资本化条件的资产累计支出专门借款累计金额一般借款的资本化率资产累计支出超出专门借款部分实际占用天数会计期间涵盖的天数27第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 资本化率应根据一般借款加权平均利率计算。确定原则为：资本化率应根据一般借款加权平均利率计算。确定原则为：一笔一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产只借一笔一般借款：为购建或者生产符合资本化条件的资产只借入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。入一笔一般借款，资本化率为该项借款的利率。几笔一般借款：为购建或生产符合资本化条件的资产借入一几笔一般借款：为购建或生产符合资本化条件的资产借

33、入一笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加笔以上一般借款，资本化率为这些借款的加权平均利率。加权平均利率按以下公式计算：权平均利率按以下公式计算：加权加权平均平均利率利率所占用一般借款当期实际发生的利息所占用一般借款当期实际发生的利息之和之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数100100上述公式中的一般借款本金加权平均数可按下式计算：一般借一般借款的本款的本金加权金加权平均数平均数每笔每笔一般一般借款借款本金本金每笔一般借款在当期所占用每笔一般借款在当期所占用的天数的天数会计期间涵盖的天数会计期间涵盖的天数28第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本

34、化（二）借款溢价或折价的摊销 我国会计准则规定，当借款（应付债券）存我国会计准则规定，当借款（应付债券）存在折价或溢价时，应当按照实际利率法确定在折价或溢价时，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。整每期利息金额。29第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化（三）借款辅助费用资本化金额的确定 1 1、借款发生的辅助费用：指在借款过程中、所借、借款发生的辅助费用：指在借款过程中、所借资金到位前发生的费用。这些费用是因安排借款而资金到位前发生的费用。这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金付出的一部分代价，因而

35、也发生的，也是借入资金付出的一部分代价，因而也构成借款费用的组成部分。如手续费、佣金、印刷构成借款费用的组成部分。如手续费、佣金、印刷费、承诺费等费用。费、承诺费等费用。2 2、区分两种借款处理辅助费用、区分两种借款处理辅助费用 区分专门借款和一般借款处理所发生的辅助费用。区分专门借款和一般借款处理所发生的辅助费用。（1 1）专门借款发生的辅助费用）专门借款发生的辅助费用 在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时予以使用或可销售状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购资本

36、化，计入符合资本化条件的资产成本；在所购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，可销售状态之后发生的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。计入当期损益。（2 2）一般借款发生的辅助费用）一般借款发生的辅助费用 应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。益。30第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化（四）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定 当企业为购建或生产符合资本化条件的当企业为购建或生产符合资本化条件的资产借入外币专门借款时，由于取得

37、外币借资产借入外币专门借款时，由于取得外币借款日、使用外币借款日和会计结算日往往不款日、使用外币借款日和会计结算日往往不一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，一致，而外汇汇率又在随时发生变化，因此，外币借款会产生汇兑差额。在资本化期间内，外币借款会产生汇兑差额。在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应作为财务本金及其利息所产生的汇兑差额应作为财务费用，计入当期损

38、益。费用，计入当期损益。31第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 五、应用举例 例例1.1.北方公司委托华伟公司于北方公司委托华伟公司于20072007年年6 6月月1 1日开始日开始建造一座厂房，每月建造一座厂房，每月1 1日向施工方华伟公司支付进日向施工方华伟公司支付进度款。度款。20082008年该厂房支出数的年初余额及上半年各年该厂房支出数的年初余额及上半年各月发生额如下表所示。月发生额如下表所示。资金支出时间及金额一览表资金支出时间及金额一览表 单位：万元单位：万元 资产支出时间资产支出时间 资产支出金额资产支出金额累计资产支出金额累计资产支出金额20082008年年初

39、余额年年初余额 848 848 848 84820082008年年1 1月月1 1日日 300 300 1,148 1,14820082008年年2 2月月1 1日日 300 300 1,448 1,44820082008年年3 3月月1 1日日 600 600 2,048 2,04820082008年年4 4月月1 1日日 2,580 2,580 4,628 4,62820082008年年5 5月月1 1日日 120 120 4,748 4,74820082008年年6 6月月1 1日日 300 300 5,048 5,048 32第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 该公司为

40、建造该厂房专门借入了两笔借款：该公司为建造该厂房专门借入了两笔借款：(1)2007 (1)2007年年4 4月月1010日与银行签订贷款协议，日与银行签订贷款协议，借入一笔借入一笔3 3年期借款年期借款2,2002,200万元，年利率万元，年利率6%6%，贷款已经到账。，贷款已经到账。(2)2008 (2)2008年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期公司债券，债年期公司债券，债券总面值券总面值2,5002,500万元，发行价格为万元，发行价格为2,5482,548万万元，票面年利率元，票面年利率8%8%。债券利息按年支付，。债券利息按年支付，到期还本。假设未发生交易费用。到期还本。假设未

41、发生交易费用。因资金周转问题，在资金不足时，工程使因资金周转问题，在资金不足时，工程使用了一般借款，一般借款年利率为用了一般借款，一般借款年利率为3%3%。33第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 厂房的实体建造于厂房的实体建造于20082008年年6 6月月3030日完成并投入使用。日完成并投入使用。公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公公司当期没有其他处于购建过程中的固定资产。公司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提司按季计算应予资本化的借款费用金额，并对外提供半年报。每月按供半年报。每月按3030天计。债券溢价按实际利率法天计。债券溢价按实际利率法摊销摊销(为简

42、化处理，每年按实际利率法计算的溢价为简化处理，每年按实际利率法计算的溢价摊销额在年内处理时按季度平均分摊摊销额在年内处理时按季度平均分摊)。该公司将暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投该公司将暂时未动用的专门借款全部进行暂时性投资。假设公司的专门借款进行暂时性投资的月均收资。假设公司的专门借款进行暂时性投资的月均收益率为益率为6 6。分析分析：我国会计准则规定，借款费用开始资本化必：我国会计准则规定，借款费用开始资本化必须同时满足下列条件：资本支出已经发生，借款费须同时满足下列条件：资本支出已经发生，借款费用已经发生，必要的购建或者生产活动已经开始。用已经发生，必要的购建或者生产活动已经开始。

43、根据这一规定，根据这一规定，20072007年年4 4月月1010日至日至5 5月月3131日期间的借日期间的借款利息因为不满足资本化的条件，所以不能资本化款利息因为不满足资本化的条件，所以不能资本化处理，只能计入当期损益。另外，处理，只能计入当期损益。另外，20072007年年7 7月月1 1日至日至1212月月3131日的处理此处忽略。着重分析日的处理此处忽略。着重分析20082008年的情况。年的情况。34第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 1 1、20082008年第一季度应予资本化的借款费用的计算及其年第一季度应予资本化的借款费用的计算及其账务处理。账务处理。(1)(

44、1)第一季度专门借款的利息费用第一季度专门借款的利息费用2,2006%3/122,2006%3/12 33(33(万元万元)(2)(2)每年专门债券的利息费用每年专门债券的利息费用2,5008%2,5008%200(200(万元万元)设设i i为实际利率，则为实际利率，则 200ADF 200ADFi,5i,52,500DF2,500DFi,5i,52,5482,548 当当i i8%8%时，时，2003.9927 2003.99272,5000.68062,5000.68062,5002,5002,5482,548 当当i i7%7%时，时，2004.1002 2004.10022,5000

45、.71202,5000.71202,6032,6032,5482,54835第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 用插值法计算如下：用插值法计算如下：利率利率 现值现值 8%2,500 8%2,500 I 2,548 I 2,548 7%2,603 7%2,603 (8%(8%i)(8%i)(8%7%)7%)(2,500(2,5002,548)(2,5002,548)(2,5002,603)2,603)i i7.53%7.53%2008 2008年年,债券利息可以资本化的金额为债券利息可以资本化的金额为192192万元万元(2,5487.53%)(2,5487.53%)，平均每季

46、度资本化的金额为，平均每季度资本化的金额为4848万元，摊销金额为万元，摊销金额为2 2万元万元(50(5048)48)。36第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化债券溢价摊销表（实际利率法）计息计息 应收应收 实际实际 溢价溢价 未摊销未摊销 摊余摊余日期日期 利息利息 利息利息 摊销摊销 溢溢 价价 价值价值-08.1 48 2,548 08.1 48 2,548 08.12 200 192 8 40 2,54008.12 200 192 8 40 2,54009.12 200 191 9 31 2,53109.12 200 191 9 31 2,53110.12 200 19

47、1 9 22 2,52210.12 200 191 9 22 2,52211.12 200 190 10 12 2,51211.12 200 190 10 12 2,51212.12 200 188 12 0 2,50012.12 200 188 12 0 2,50037第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 (3)(3)第一季度专门借款的暂时性投资收益为：第一季度专门借款的暂时性投资收益为：(2,200 (2,2002,5482,548848848300)0.6%300)0.6%(2,200(2,2002,5482,548848848300300300)0.6%300)0.6%(

48、2,200(2,2002,5482,548848848300300300300600)0.6%600)0.6%(3,600(3,6003,3003,3002,700)0.6%2,700)0.6%57.6(57.6(万元万元)(4)(4)第一季度的实际利息费用第一季度的实际利息费用333350502 281(81(万元万元)当期符合资本化条件的借款利息当期符合资本化条件的借款利息333350502 257.657.623.4(23.4(万元万元)81 8123.423.4，因此，因此23.423.4万元利息费用可以全部资本万元利息费用可以全部资本化。化。(5)(5)第一季度末账务处理。第一季度末

49、账务处理。借：在建工程 234,000 应付债券利息调整 20,000 投资收益 576,000 贷：长期借款 330,000 应付债券应计利息 500,00038第二节第二节 借款费用及借款费用及其资本化其资本化 2 2、20082008年第二季度应予以资本化的借款费用的计年第二季度应予以资本化的借款费用的计算及其账务处理。算及其账务处理。(1)(1)第二季度专门借款的利息费用第二季度专门借款的利息费用2,2006%3/122,2006%3/1233(33(万元万元)(2)(2)第二季度专门债券资本化的金额第二季度专门债券资本化的金额48(48(万元万元)(3)(3)第二季度专门借款暂时性投

50、资收益第二季度专门借款暂时性投资收益(2 200+2(2 200+2 548-2048-2580)0.6%548-2048-2580)0.6%0.72(0.72(万元万元)(4)2008(4)2008年年5 5月月1 1日，北方公司的专门借款剩余日，北方公司的专门借款剩余120120万元万元(2,700-2,580)(2,700-2,580)，恰好够，恰好够20082008年年5 5月份的资产支月份的资产支出。出。20082008年年6 6月月1 1日北方公司需要的资产支出额为日北方公司需要的资产支出额为300300万万元，但此时该公司已经将专门借款全部用完，因此元，但此时该公司已经将专门借款