流动和非流动负债.ppt

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1、 负债和所有者权益负债和所有者权益CURRENT LIABILITIESChapter 3 企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则小小 Visual Communication Using PowerPointTOOLPOWERPOINTAS A 大家上午好，首先做个自我介绍q以小企业会计准则与应用指南为主线，结合税收政策，讲解负债和所有者权益的会计核算与涉税处理q按照大纲的要求，结合必读例题，对要求掌握的知识点进行重点讲解，对要求熟悉的知识点进行一般讲解。学习思路学习思路本章内容一、短期借款一、短期借款二、应付及预收账款二、应付及预收账款三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬第二节第二节

2、 非流动负债非流动负债第一节第一节 流动负债流动负债四、应交税费四、应交税费第三节第三节 所有者权益所有者权益 掌握内容掌握内容 短期借款的核算短期借款的核算 应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款的应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款的会计核算及涉税分析会计核算及涉税分析 与处理与处理 职工薪酬的会计核算及职工薪酬的会计核算及涉税分析与处理涉税分析与处理 应交增值税（出口退税除外）、消费税、营业税、土地增值税、应交增值税（出口退税除外）、消费税、营业税、土地增值税、企业所得税、个人所得税的核算企业所得税、个人所得税的核算 长期借款、长期应付款的会计核算及长期借款、长期应付款的会计核算及

3、涉税分析与处理涉税分析与处理 熟悉内容熟悉内容 应付票据、其他应收款、职工薪酬的应付票据、其他应收款、职工薪酬的涉税规定涉税规定 短期借款的短期借款的涉税分析与处理涉税分析与处理 应付账款、预收账款的核算及应付账款、预收账款的核算及涉税分析与处理涉税分析与处理 应交土地增值税的会计核算应交土地增值税的会计核算负债的学习大纲负债的学习大纲项目项目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则框架框架比较比较一、总说明一、总说明第一章第一章 总则总则二、会计科目名称和编号第二章第二章 资产资产三、会计科目使用说明第三章第三章 负债（负债（8 8条）条）45-52 45-52四、会计报表格

4、式第四章第四章 所有者权益（所有者权益（5 5条）条）53-57 53-57五、会计报表编制说明第五章第五章 收入收入第六章第六章 费用费用第七章第七章 利润及利润分配利润及利润分配第八章第八章 外币业务外币业务第九章第九章 财务报表财务报表第十章第十章 附则附则附录一：主要会计事项分录举例附录：小企业会计准则会计科目、主要账务处理主要账务处理和财务报表框架比较框架比较 两个变化两个变化 1.会计科目的变化会计科目的变化 2.会计核算的变化会计核算的变化 四个关键词四个关键词 1.营业周期营业周期 2.合同利率合同利率 3.应付利息日应付利息日 4.实际发生额实际发生额负债的关键词负债的关键词

5、 等于等于1年？年？时间价值？时间价值？还是期末？还是期末？包括利息吗？包括利息吗？1.营业周期营业周期 可能小于、等于或大于可能小于、等于或大于1年年 如：房开企业。如：房开企业。2.合同利率合同利率 合同约定合同约定的利率，不是实际利率，即不考虑货币的折现值的利率，不是实际利率，即不考虑货币的折现值。3.应付利息日应付利息日 合同约定合同约定的应付利息的日期，不一定是期末。的应付利息的日期，不一定是期末。4.实际发生额实际发生额 负债类仅指本金，包括可能发生的现金折扣，但不包括利息。负债类仅指本金，包括可能发生的现金折扣，但不包括利息。关键词解释关键词解释“负债”的主要变化 会计科目变化n

6、新设三个科目：n取消三个科目：n改变两个科目：预收账款、应付利息、递延收益预收账款、应付利息、递延收益其他应交款、预提费用、待转资产价值其他应交款、预提费用、待转资产价值应付职工薪酬、应交税费应付职工薪酬、应交税费 n取消待摊费用、预提费用后，发生的相关费用，如借款利息等，直接计入当期损益（或相关资产的成本）。n扩大职工薪酬的核算范围。n出口退增值税通过应交税费和其他应收款核算。n借款利息的处理：q统一采用借款合同利率q在应付利息日确认利息，不再按年、季、月计提q应付利息统一核算利息，短期和长期借款只反应本金。n取消了应付票据的核算规定。n无法支付的应付款项，计入营业外收入。“负债”的主要变化

7、 核算变化 其他应付款流动负债非流动负债短期借款应付职工薪酬应交税费应付利息应付利润负债应付及预收款应付账款应付票据预收账款长期借款长期应付款负债的分类第一节 流动负债n n流动负债的概述流动负债的概述n n流动负债的计价流动负债的计价n n流动负债的分类流动负债的分类（一）定义及内容（一）定义及内容第一节 流动负债小企业的流动负债，是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。标准：在1年（12个月）和超过1年的一个正常营业周期这两者中取时间较长者。1414各项流动负债应当按照其实际发生额入账。小企业确实无法偿付

8、的应付款项，应当计入营业外收入。（二）计价（二）计价第一节 流动负债按按按按形形形形成成成成方方方方式式式式划划划划分分分分融资活动形成融资活动形成融资活动形成融资活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 营业活动形成营业活动形成营业活动形成营业活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 收益分配形成收益分配形成收益分配形成收益分配形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 这类负债是指企业从银行这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期的流动负债项目，包括短期借款、应付利息等。借款、应付利息等。第一节 流动负债（三）分类（三

9、）分类按按按按形形形形成成成成方方方方式式式式划划划划分分分分融资活动形成融资活动形成融资活动形成融资活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 营业活动形成营业活动形成营业活动形成营业活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 收益分配形成收益分配形成收益分配形成收益分配形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 这类负债包括企业外部结这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形算业务中形成和内部往来形成两种，如应付票据、应付成两种，如应付票据、应付账款、应付职工薪酬等。账款、应付职工薪酬等。（三）分类（三）分类第一节 流动负债按按按按形形形形成成成成方方方方式式式式划划划划

10、分分分分融资活动形成融资活动形成融资活动形成融资活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 营业活动形成营业活动形成营业活动形成营业活动形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 收益分配形成收益分配形成收益分配形成收益分配形成的流动负债的流动负债的流动负债的流动负债 这类负债包括企业收益分这类负债包括企业收益分配过程形成，如应付利润等。配过程形成，如应付利润等。第一节 流动负债（三）分类（三）分类第一节 流动负债 短期借款n n（一）概述（一）概述n n（二）会计核算（二）会计核算n n（三）注意问题（三）注意问题n n（四）涉税分析（四）涉税分析19191、短期借款（1）定义短期借

11、款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。（2）释疑小企业向其他企业等借入的期限在1年内的各种借款，是否属于短期借款呢？答：属于。（一）概述（一）概述第一节 流动负债 短期借款1借入本金银行存款短期借款2计提利息3归还本息（余额）应付利息财务费用（余额）第一节 流动负债 短期借款（二）会计核算（二）会计核算2121a、短期借款科目只核算本金，不核算利息；b、在应付利息日（合同约定的日期，既不是实际支付利息日也不是资产负债表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率计算确定利息费用，不需要预提利息（取消了预提费用科目）。c、短期借款的利息全部计入财务费用科目，不存在资本化的

12、问题。（三）注意问题（三）注意问题第一节 流动负债 短期借款 例题例题【例3-1】永安公司为筹集生产用资金，213年1月1日向长江公司借入期限为9个月、年利率为9%的借款100000元，借款合同约定每季度末支付利息。假定金融企业同期同类贷款利率为7.5%。则永安公司应做如下会计处理：会计处理：（1）收到短期借款时：借：银行存款100000贷：短期借款100000 续前例续前例（2）第一季度末，计提应付利息时：借：财务费用2250贷：应付利息2250支付利息时：借：应付利息2250贷：银行存款2250第二、三季度的会计处理同上。（3）10月1日偿还短期借款本金：借：短期借款100000贷：银行存

13、款1000002424 通常情况下，通常情况下，利息费用的扣除，按企业所得税法实施条例的第三十八条规定处理；如涉及同期同类贷款利率确定问题如涉及同期同类贷款利率确定问题，按国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告2011年34号公告处理；如涉及企业由于投资者未到位而发生的利息支如涉及企业由于投资者未到位而发生的利息支出问题出问题，按国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）（四）涉税处理（四）涉税处理第一节 流动负债 短期借款2525涉及关联企业之间的借款问题涉及关联企业之间的借款问题，按财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税

14、前扣除标准有关税收政策问题的通知 2008年财税121号文件处理；涉及向自然人借款的问题涉及向自然人借款的问题，按国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函 2009年国税函777号处理。第一节 流动负债 短期借款（四）涉税处理（四）涉税处理第一节 流动负债 应付及预收款n n（一）概述（一）概述n n（二）会计核算（二）会计核算n n（三）后续处理（三）后续处理n n（四）涉税规定（四）涉税规定2727怎样区分“应付账款”、“应付票据”和“其他应付款”?与采购活动接受劳务等有关日常经营活动有关的应付款，开据了商业汇票的计入“应付票据”，没有开据商业汇票的计

15、入“应付账款”。（无关的考虑“其他应付款”,如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。）。（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应付及预收款（二）会计核算（二）会计核算第一节 流动负债 应付账款在途物资、生产成本等应交税费应交增值税应付账款银行存款应付票据营业外收入（1）现金折扣 小企业购入材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。（二）会计核算（二）会计核算第一节 流动负债 应付账款 例题例题【例【例3-3】永安公司在】永安公司在213年年2月月10日从红星公司购入材料一批，取得日从红

16、星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为的增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额为元，增值税税额为5100元，材元，材料尚未验收入库，货款及增值税税额尚未支付。取得的运费结算单据上料尚未验收入库，货款及增值税税额尚未支付。取得的运费结算单据上注明运输费注明运输费1200元，装卸费元，装卸费100元，已以银行存款支付。则永安公司应元，已以银行存款支付。则永安公司应做如下会计处理：做如下会计处理：借：在途物资借：在途物资 31216 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5184 贷：应付账款贷：应付账款红星公司红星公司 35100 银行存款银行存

17、款 1300 例题例题【例【例3-5】永安公司】永安公司213年年3月月5日从红星公司购入材料一批，取得的日从红星公司购入材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为元，增值税税额为17000元，销元，销售合同规定的现金折扣条件为售合同规定的现金折扣条件为“5/10，2/20，n/30”，计算现金折扣时，计算现金折扣时考考虑增值税，材料已验收入库，货款尚未支付。则永安公司应做如下会计虑增值税，材料已验收入库，货款尚未支付。则永安公司应做如下会计处理：处理：（1）购买材料时：）购买材料时：借：原材料借：原材料 100000 应交税费应交税费

18、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：应付账款贷：应付账款红星公司红星公司 1 17000（转下页）（转下页）续前例续前例（2）如果永安公司在）如果永安公司在3月月14日付款，可享受日付款，可享受5%的现金折扣。的现金折扣。现金折扣现金折扣=1170005%=5850（元）（元）借：应付账款借：应付账款红星公司红星公司 1 17000 贷：银行存款贷：银行存款 111150 财务费用财务费用 5850（3）如果永安公司在）如果永安公司在3月月25日以后付款，不能享受现金折扣。日以后付款，不能享受现金折扣。借：应付账款借：应付账款红星公司红星公司 1 17000 贷：银行存

19、款贷：银行存款 117000（二）会计核算（二）会计核算第一节 流动负债 预收账款银行存款预收账款主营业务收入应交税费应交增值税 例题例题【例【例3-9】213年年2月月8日，永安公司按照合同规定收到东南公司预付的日，永安公司按照合同规定收到东南公司预付的货款货款6000元；元；20日，公司向东南公司发出甲产品日，公司向东南公司发出甲产品200件，开具的增值税件，开具的增值税专用发票上注明的价款为专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为元，增值税税额为1700元；元；25日，收到日，收到东南公司补付的货款。则永安公司应做如下会计处理：东南公司补付的货款。则永安公司应做如下会计处理：(1

20、)2月月8日收到东南公司预付的货款时：日收到东南公司预付的货款时：借：银行存款借：银行存款 6000 贷：预收账款贷：预收账款东南公司东南公司 6000 （贷：应收账款（贷：应收账款东南公司东南公司 6000）（转下页）（转下页）续前例续前例(2)2月月20日向东南公司发出商品时：日向东南公司发出商品时：借：预收账款借：预收账款东南公司东南公司 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 (3)2月月25日收到东南公司补付的货款时：日收到东南公司补付的货款时：借：银行存款借：银行存款 5700 贷：预收账款贷：

21、预收账款东南公司东南公司 57001.其他应付款核算的内容 应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。2.科目设置 “其他应付款”，按项目和对方单位（或个人）进行明细核算。3.小企业无法支付的其他应付款，计入“营业外收入”科目。（一）概述（一）概述第一节 流动负债 其他应付款 例题例题【例【例3-9】213年年2月月8日，永安公司日，永安公司ABC公司公司2013年年3月月12日收到包装物押金日收到包装物押金6000元，并于元，并于9月月12日收回日收回80%的包装物的包装物后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。后归还对方部分押金，同时将逾期未退还的包装物押金没收。会计处理

22、：会计处理：（1）收到包装物押金时：）收到包装物押金时：借：银行存款借：银行存款 6000 贷：其他应付款贷：其他应付款 6000（转下页）（转下页）续前例续前例（2）归还押金时：）归还押金时：借：其他应付款借：其他应付款 4800 贷：银行存款贷：银行存款 4800（3）没收押金时：）没收押金时：借：其他应付款借：其他应付款 1200 贷：营业外收入贷：营业外收入 1025.64应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）174.363939小企业确实无法偿付的应付账款（其他应付款）借:应付账款（其他应付款）贷:营业外收入（三）后续处理（三）后续处理第一节 流动负债 应付及预

23、收款4040思考：1、民间贴现能否作为财务费用税前扣除？2、银行承兑汇票到期时，小企业无力支付票款的，按其票面金额借记“应收票据”，贷记“短期借款”，为什么要这样做？3、持未到期的商业汇票向银行贴现，银行有无追索权，贷记科目为何有差异（有：短期借款，无：应收票据）（四）涉税分析（四）涉税分析第一节 流动负债 应付及预收款第一节 流动负债 应付职工薪酬n n（一）概述（一）概述n n（二）会计核算（二）会计核算n n（三）注意问题（三）注意问题n n（四）涉税分析（四）涉税分析4242应付职工薪酬，是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。职工：是指与企业订有劳

24、动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工。在实务中还应参考企业有没有为职工购买“五险一金”。薪酬：即工资薪金，应区别于劳务报酬。（这一点在计算个人所得税时必须注意）（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应付职工薪酬4343小企业的职工薪酬包括(按下列内容进行明细核算)：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出等（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应付职工薪酬4444（1）职

25、工工资、奖金、津贴和补贴。关于工资总额组成的规定 （1990年国家统计局令第1号）（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应付职工薪酬序号序号非货币性项目非货币性项目货币性项目货币性项目1 1计时工资计时工资 按照计时工资标准按照计时工资标准(包括地区生包括地区生活补贴活补贴)和工作时间计算并支付和工作时间计算并支付给职工给职工2 2计件工资计件工资 按照计件单价和已完成件数计算按照计件单价和已完成件数计算并支付给职工个人的劳动报酬并支付给职工个人的劳动报酬3 3奖金奖金 支付给职工个人的超额劳动报酬支付给职工个人的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬和增收节支的劳动报酬4 4津贴和补贴津贴和补贴企

26、业为补偿职工特殊或额外的劳企业为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及企业为保证职职工的津贴，以及企业为保证职工工资水平不受物价影响而支付工工资水平不受物价影响而支付给职工的物价补贴给职工的物价补贴5 5加班加点工资加班加点工资企业按规定支付的加班和加点工企业按规定支付的加班和加点工资资 6 6特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资 包括企业按照国家的规定在职工包括企业按照国家的规定在职工因病、公伤、产假、计划生育、因病、公伤、产假、计划生育、婚丧假、探亲假、定期休息和学婚丧假、探亲假、定期休息和学习期间应支付给职工的工资，以习期间应支

27、付给职工的工资，以及企业所支付的附加工资和保留及企业所支付的附加工资和保留工资工资 4646（二）会计核算（二）会计核算第一节 流动负债 应付职工薪酬销售费用等管理费用无形资产等 在建工程劳务成本等生产成本2分配1支付应付职工薪酬银行存款4747怎样理解“合理的工资薪金”？文件依据：企业所得税条例第34条国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函号）工资薪金即工资总额包括职工工资、奖金、津贴和补贴等，是计提工资附加费的基数。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬4848残疾人工资100%加计扣除问题 财政部 国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税

28、优惠政策问题的通知（财税200970号）特定奖金、津贴免纳个人所得税问题 个人所得税法第4条、条例第13条等（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬4949（2）工资三项费用会计处理比照工资进行问题一：直接支付职工福利费（不再预提）是否还通过“应付职工薪酬”科目核算？问题解答：必须通过“应付职工薪酬”科目核算，会计上要完整地核算人工成本，企业所得税对职工福利费是限额扣除的，所以如果直接从成本费用列支，管理上达不到要求。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5050问题二：下列情况不应作为职工福利费而是计入工资总额：按月支付的住房、交通、车改、通讯、午餐费等

29、货币性补贴。会计核算相关文件：职工福利费制度改革政策（财企200748号）以及按（财企2009242号）列支职工福利费 11部委的关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见(财建2006317号)（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5151n 企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。n企业给职工发放的节日补助、未统一供餐

30、而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。（财企2009242号）（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5252关于职工福利费问题的相关税收文件:关于职工福利费扣除问题企业所得税条例第40条（不再预提，强调实际支出）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函号）福利费、抚恤金、救济金免纳个人所得税问题个人所得税法第4条（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5353 (1)关注职工福利费的使用范围。会计与税法关于职工福利费的使用范围有所不同。会计按照财企2009 242号文件规定列支职工福利费，而税法按照国税函20093号文件明确的

31、范围进行税前扣除，二者存在差异 (2)关注职工福利费是否实际发生。2008年以后职工福利费只有实际发生才能在税前扣除。(3)关注职工福利费的税前扣除比例。会计与税法对于职工福利费的处理不同，会计规定据实列支，税法规定不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5454关于工会经费问题的相关税收文件:关于工会经费扣除比例问题 企业所得税条例第41条关于工会经费扣除凭据问题 总局公告2010年第24号、2011年第30号（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5555关于职工教育经费问题的相关税收文件:关于职工教育经费扣除比

32、例问题 企业所得税条例第42条（可以结转）关于职工教育经费税收优惠政策问题 技术先进型服务企业税率15%、扣除比例8%（财税201065号）软件生产企业职工教育经费中的职工培训费据实扣除（财税20081号）（国税函2009202号）（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5656（3）五险一金会计处理比照工资进行财政部国家税务总局关于基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金有关个人所得税政策的通知 （财税200610号）小企业也可以建立企业年金（即补充养老保险费）财政部国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费有关企业所得税政策的通知 （财税200927号）

33、（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬5757（4）非货币性福利企业将自产的产品用于发放职工福利的，企业作销售处理（注意：不是视同销售）。税法与会计无差异。但是非货币性福利属于税法规定的职工福利费的范围，年终企业所得税汇算时职工福利费在工资总额14%以内的部分允许扣除，超过部分不得扣除。【名词解释】视同销售，是指会计不作销售，税法要作销售的经济业务。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬 例题例题ABC公司为一家生产企业，2013年2月，公司以其生产的成本为6000元的产品作为春节福利发放给公司职工。该产品的售价为每台9000元，公司为一般纳税人，适用的

34、增值税税率为17%。假定公司共有50名职工，其中35名为直接参加生产的职工，15名为管理人员。请根据以上的业务，作出相应的会计处理，例题例题（1）公司）公司决定发放决定发放非货币性福利时：非货币性福利时：借：生产成本 368 550 管理费用 157 950 贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550（2）实际发放实际发放非货币性福利时：非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550 贷：主营业务收入 450 000 应交税费应交增值税（销项税额）76 500借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 0006060如果是企业用以前购进的库存商品用于发放职工福利的，

35、比照自己生产的产品进行会计处理，但注意两点：一是公允价值应按购进价计算，二是增值税按“进项转出”处理（不做销项税额）。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬企业将外购的商品用于发放职工福利的企业将外购的商品用于发放职工福利的 （分两种情况处理）（分两种情况处理）1.。业务业务外购商品直接发放外购商品直接发放用以前购进的库存商品用以前购进的库存商品会计是否作销售处理不作销售作销售增值税既不抵扣，也不作销售先抵扣，再转出企业所得税允许作销售看是否超过一年 例题例题如果是外购商品直接用于发放职工福利的：例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元

36、的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。第一种处理第一种处理（1）公司）公司决定发放决定发放非货币性福利时：非货币性福利时：借：生产成本 368 550 管理费用 157 950 贷：应付职工薪酬非货币性福利 526 550（2）实际发放实际发放非货币性福利时：非货币性福利时：借：应付职工薪酬非货币性福利 526 550 贷：主营业务收入 450 000借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000应交税费应交增值税（销项税额）76 500应交税费应交增值税

37、（进项税额转出）76 500 例题例题如果是外购商品直接用于发放职工福利的：例二：ABC公司为一生产企业，2013年2月，公司外购每台不含税价格为500元的电暖器，作为春节福利发放给公司职工。公司购买电暖器取得了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。例题例题电暖器的售价金额=85500+15500=42500+7500=50000（元）电暖气的进项税额=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）购买电暖器时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 500 贷：银行存款贷：银行存

38、款 58 500公司决定发放非货币性福利时：借：借：生产成本生产成本 49 725 管理费用管理费用 8 775 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58 5006666小结：企业虽然将外购的商品用于发放职工福利的业务，分两种情况进行处理，但其结果对企业所得税有影响（第一种情况按销售处理，；第二种处理会计没有做收入、成本，影响计提销售三项费用的基数，）（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬n企业发生视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。国税函【2010】148：企

39、业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。视同销售价格6868（5）辞退福利，即因解除与职工的劳动关系给予的补偿。会计处理：借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 贷：银行存款贷：银行存款（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬 例题例题永安公司2013年3月份应付工资125000元，应付奖金、津贴和补贴12500元。其中：生产人员应付工资80000元，应付奖金、津贴和补贴8000元；生

40、产管理人员应付工资14000元，应付奖金、津贴和补贴1400元；厂部管理人员应付工资20000元，应付奖金、津贴和补贴2000元；销售部门人员应付工资6000元，应付奖金、津贴和补贴600元；在建工程人员应付工资5000元，应付奖金、津贴和补贴1500元。续前例续前例 3月末，公司分别按10%、12%、2%和10%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，按2%、2.5%计提工会经费和职工教育经费，预计本月应承担职工福利费支出2%（每月合理预计年末根据实际支出调整）。本月实际发放工资时，代扣个人所得税1500元，结转代垫水电费3600元。续前例续前例 会计处理：本月应计提的职工薪酬=

41、137500+137500（10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%）=193187.5 续前例续前例借：生产成本借：生产成本 123 640 123 640 制造费用制造费用 21 637 21 637 管理费用管理费用 30 910 30 910 销售费用销售费用 9 273 9 273 在建工程在建工程 7727.5 7727.5 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工工资职工工资 125 000 125 000 奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 12 500 12 500 职工福利费职工福利费 750 750 社会保险费社会保险费 33 000 33 000 住房公积金住房公积

42、金 13 750 13 750 工会经费工会经费 2 750 2 750 职工教育经费职工教育经费 3 437.5 3 437.5 续前例续前例借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工工资职工工资 125 000 125 000 奖金、津贴和补贴奖金、津贴和补贴 12 500 12 500 职工福利费职工福利费 2 750 2 750 社会保险费社会保险费 33 000 33 000 住房公积金住房公积金 13 750 13 750 工会经费工会经费 2 750 2 750 职工教育经费职工教育经费 3 437.5 3 437.5 贷：银行存款贷：银行存款 188 087.5 188 087.5

43、应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 1 500 1 500 其他应收款其他应收款 3 600 3 6007474关于职工薪酬的小结：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬7575关于职工薪酬的小结：在企业所得税中，对于工资三项费用、五险一金是限额扣除的，会计是据实核算，实际支出超过比例部分是存在税会差异的。此次小企业准则与企业所得税

44、政策协调的地方主要是暂时性差异，永久性差异还是保留了，应做相应的纳税调整，并在报表的附注中加以说明。（三）涉税问题（三）涉税问题第一节 流动负债 应付职工薪酬76764、应交税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、企业所得税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。小企业代扣代缴的个人所得税等，也通过本科目核算。（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应交税费7777例外情形：小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应缴数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计入在

45、建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。（一）概述（一）概述第一节 流动负债 应交税费7878（二）会计核算（二）会计核算第一节 流动负债 应付职工薪酬（1）增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。（一般纳税人）（余：应交税金）（余：应交税金）（多交税金）（多交税金）余：月末留抵税额余：月末留抵税额出口退税出口退税出口抵内销出口抵内销进转税额转出进转税额转出已交税金已交税金销项税额销项税额 进项税额进项税额应交税费应交税费应交增值税应交增值税7979第一节负债核算及涉税处理思考题：为什么增值税不能扣除，进项税额为什么记借方，销项税额为什么记

46、贷方，先征后返和直接减免的增值税为什么记营业外入？假定一商品流通企业，应交税费应交增值税账户月初余额为0，本月购进商品10万元（不含税），以20万元（不含税）全部售出，下月初，交纳增值税1.7万元。8080第一节负债核算及涉税处理 应交 1.7已交 1.7销项 3.4进项 1.7 应交税费应交增值税8181第一节负债核算及涉税处理从上述数据可以看出，该企业从0开始，直至上交增值税之后归0，作为中间环节，该企业没有负担增值税，因此，会计上没有增值税费用，企业所得税也不能税前扣除增值税。正因为作为中间环节企业不负担增值税，进项税额可以理解为垫付的资金，记在应交税费的借方，相当于应收款；销项税额可以

47、理解为代收代缴的资金，记在应交税费的贷方，相当于应付款。（应交税费是双重性账户，即资产增加记借方，负债增加记贷方）8282第一节负债核算及涉税处理先征后返等于是企业在上交增值税之后，并没有费用支出的情况下，再返还的资金，直接计入营业外收入（作为利得处理）；直接减免等于是以收抵支以后的净收益不再上交了，因此直接计入营业外收入（作为利得处理，本题收3.4-支1.7=净收益1.7，要不要交企业所得税，按财税2008151号处理）8383第一节负债核算及涉税处理进项税额进项税额进项税额 应交税费应交增值税 预付账款等 库存商品等应付账款银行存款原材料8484第一节负债核算及涉税处理作为进项税额处理必须

48、同时符合三个条件：否则计入存货成本。自己是一般纳税人取得增值税发票所取得的货物用于应税项目8585第一节负债核算及涉税处理注意问题：购进固定资产进项税额问题购进固定资产进项税额问题财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）扣税凭证抵扣期限问题扣税凭证抵扣期限问题国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知（国税函2009617号）购进免税农产品和取得运输发票其扣税的计算。8686第一节负债核算及涉税处理销项税额 销项税额销项税额应交税费应交增值税预收账款等应收账款其他业务收入等主营业务收入银行存款8787第一节负债核算及涉税处理关于销售自己使

49、用过的固定资产有关增值税问题国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告（国家税务总局2012年第1号公告）8888第一节负债核算及涉税处理例题：ABC公司2013年2月售出设备一台，设备原值1200000元，已计提折旧400000元，开具的普通发票上注明售价700000元。该设备于2006年12月购入。会计处理：出售设备时：借：固定资产清理借：固定资产清理 800 000 800 000 累计折旧累计折旧 400 000 400 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 200 000 1 200 0008989第一节负债核算及涉税处理收到设备出售价款时：借：银行存款

50、700 000 贷：固定资产清理 686 538.46应交税费应交增值税(销项税额)13 461.54应交增值税700000（14）4213461.54（元）结转固定资产清理净损失：借：营业外支出 113 461.54 贷：固定资产清理 113 461.549090第一节负债核算及涉税处理进转税额转出“免、抵、退”的会计处理（不通过“营业外收入”）不能免征、抵退的部分 借：主营业务成本借：主营业务成本 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）出口货物的进项税额抵内销货物的应交税额借：应交税费借：应交税费应交增值税（出口抵内销税额）应交增值税（出口抵内销税额）