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1、第十二章 非流动负债学习目的与要求n一、熟悉非流动负债的性质及计量n二、掌握长期借款的账务处理n三、掌握应付债券的分类和溢折价的摊销方法n四、掌握应付债券的账务处理n五、熟悉长期应付款的种类和账务处理第一节 非流动负债概述n一、非流动负债的性质和种类一、非流动负债的性质和种类n（一）非流动负债的性质（一）非流动负债的性质n非流动负债，是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，也称为长期负债。 n (二二)非流动负债的种类非流动负债的种类n 非流动负债按具体内容进行分类，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等；n 按偿还方式，可以分为定期一次偿还和分期偿还。n二、非流动
2、负债的计量二、非流动负债的计量第二节 长期借款n一、长期借款的定义一、长期借款的定义n长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种种借款。 n二、长期借款的账务处理二、长期借款的账务处理n（一）设置的会计科目n企业应设置“长期借款”科目，并在该科目下设置“本金” 、“利息调整”等明细科目，核算长期借款的借入、归还等情况。 n（二）长期借款的账务处理n 1、取得长期借款时n 当企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款利息调整”科目。n 2、计提长期借款利息时n 借记“在建工程” 、“财务费
3、用” 、“管理费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目。n 3、归还长期借款时n 企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记 “长期借款利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款” 科目；按借贷双方之间的差额，借记“在建工程” 、“财务费用” 、“制造费用”等科目。 n 例121甲公司于2007年1月1日从银行借入资金1 200 000元，借款期限3年，年利率为10，每年付息一次，到期还清本金，用于某项工程购建。该项工程第二年末试生产成功，交付使用并办理竣工决算手续。n （1） 2007年1月1日借
4、入资金时：n借：银行存款 1 200 000n 贷：长期借款本金 1 200 000n（2）甲公司于2007年12月末计提本年借款利息时：n 2007年末计提的本年借款利息1 200 00010=120 000（元）n 借：在建工程 120 000n 贷：应付利息 120 000n 2008年12月末计提本年借款利息时：n2008年末计提的本年借款利息1 200 000 l0120 000(元)n借：在建工程 120 000n 贷：应付利息 120 000n2009年1月起，因固定资产已交付使用并办理竣工决算手续，所发生的借款利息应按月计提：n 2009年1月末计提的借款利息1 200 000
5、1012=10 000n 借：财务费用 10 000n 贷：应付利息 10 000n 2009年2月至11月每月末计提的借款利息分录同上。n 2009年12月末偿还本金，支付已计提的利息及本月利息费用时，账务处理如下：n 借：财务费用 10 000n 应付利息 110 000n 长期借款本金 1 200 000n 贷：银行存款 1 320 000第三节 应付债券n一、应付债券的定义n 应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。 n二、应付债券的分类n (一)按有无担保分类，应付债券可分为抵押债券和信用债券。n (二)按是否记名分类，应付债券可分为记名债券和不记名债券n
6、 (三)按实际发行价格分类，应付债券可分为平价债券、溢价债券和折价债券n (四)按还本方式分类，应付债券可分为一次还本债券和分期还本债券n三、应付债券的账务处理n （一）一般公司债券n1、应付债券发行的账务处理n 平价发行债券时n 例122 2006年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值总额为10 000 000元，票面利率为年利率6，债券发行时市场利率为年利率6。该债券按面值发行。n 甲公司账务处理如下：n 借：银行存款 10 000 000n 贷：应付债券面值 10 000 000 n 溢价发行债券时n 例123 2006年12月31日，乙公司经批准发行5
7、年期一次还本、分期付息的公司债券，面值总额为10 000 000元，票面利率为年利率6，债券发行时市场利率为年利率5，该债券实际发行价格为l 0432 700元。n 乙公司账务处理如下：n 借：银行存款 10 432 700n 贷：应付债券面值 10 000 000n 利息调整 432 700n 折价发行债券时n 例124 2006年12月31日，丙公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券，面值总额为10 000 000元，票面利率为年利率6，债券发行时市场利率为7，该债券实际发行价格为9 590 120元。n 丙公司账务处理如下：n 借：银行存款 9 590 120n 应付债券利息调
8、整 409 880n 贷：应付债券面值 10 000 000 n2、计提债券利息，分摊债券溢价或折价的账务处理n平价发行债券时n企业只需按债券面值及票面利率计算本期应付利息。n例125承例题122，甲公司年应付利息=10 000 000 6=600 000（元）n各期末，甲公司账务处理如下：n借；财务费用 600 000n 贷：应付利息 600 000n溢价发行债券时n 企业溢价发行债券，计提债券利息的同时应分摊债券溢价。例126承例题123，乙公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表9l所示： 利息费用一览表 表9l 单位：元期期 数数应付利息应付利息利息费用利息费
9、用摊销的利息调摊销的利息调整整应付债券摊余成应付债券摊余成本本（1 1）= =面值面值6%6%（2 2）= =期初（期初（4 4）5%5%（3 3）= =（1 1）（2 2）（4 4）= =上期（上期（4 4）（3 3）20062006年年1212月月3131日日10 432 70010 432 70020072007年年1212月月3131日日600 000600 000521 635521 63578 36578 36510 354 33510 354 33520082008年年1212月月3131日日600 000600 000517 716.75517 716.7582 283.258
10、2 283.2510 272 051.7510 272 051.7520092009年年1212月月3131日日600 000600 000513 602.59513 602.5986 397.4186 397.4110 185 654.3410 185 654.3420102010年年1212月月3131日日600 000600 000509 282.72509 282.7290 717.2890 717.2810 094 937.0610 094 937.0620112011年年1212月月3131日日600 000600 000505 062.94505 062.9494 937.069
11、4 937.0610 000 00010 000 000n以2007年12月31日为例，期末乙公司账务处理如下n借：财务费用 521 635n 应付债券利息调整 78 365n 贷：应付利息 60 000n折价发行值券时n 企业折价发行债券，计提值券利息的同时应分摊债券折价。 例127承例题124，丙公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表92： 利息费用一览表表92 单位：元期 数应付利息利息费用摊销的利息调整应付债券摊余成本（1）=面值6%（2）=期初（4）7%（3）=（1）（2）（4）=上期（4）+（3）2006年12月31日9 590 1202007年12月3
12、1日600 000671 308.471 308.49 661 428.42008年12月31日600 000676 299.9976 299.999 737 728.392009年12月31日600 000681 640.9991 640.999 819 369.382010年12月31日600 000687 355.8687 355.869 906 725.242011年12月31日600 000693 274.7693 274.7610 000 000n以2007年12月31日为例，期末丙公司账务处理如下：n借：财务费用 671 308.4n 贷：应付利息 600 000n 应付债券利息
13、调整 71 308.4 n3、应付债券偿还的账务处理n对于一次还本付息债券，企业应于债券到期支付本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。对于分期付息一次还本的债券，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期支付本金及最后一期利息时，借记“应付债券面值” 、“在建工程” 、“制造费用” 、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。n例128承例题122，甲公司于2011年12月31日偿还债券本金时，账务处理如下：n借：应付债券面值 10 000 000n 贷：银行存款 10 000 000n(二)
14、可转换公司债券n 我国发行的可转换公司债券采用记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券” 科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。n 例129甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本、按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已存入银行，债券票面年利率为6，利息按年支付。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。n 2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股般票(值定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类
15、似的没有转换权的债券市场利率为9。n据此，甲公司账务处理如下：n (1)2007年1月1日发行可转换公司债券n 可转换公司债券负债成分的公允价值为：n 200 000 0000.6499十200 000 00063.8897=176 656 400（元）n 可转换公司债券权益成分的公允价值为：n 200 000 000176 656 400=23 343 600(元)n 借：银行存款 200 000 000n 应付债券可转换公司债券(利息调整) 23 343 600n 贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000 000n 资本公积其他资本公积 23 343 600n n(2)2007年
16、12月31日确认利息费用n 借：财务费用 15 899 076n 贷：应付利息 12 000 000n 应付债券可转换公司债券(利息调整) 3 899 076n借：应付利息 12 000 000n 贷：银行存款 12 000 000n(3)2008年1月1日债券持有人行使转换权n转换的股份数为：n(176 656 400十3 899 076)1018 055 547.6(股)n不足l股的部分支付现金6元n借：应付债券可转换公司债券（面值） 200 000 000n 资本公积其他资本公积 23 343 600n 贷：股本 18 055 547n 应付债券可转换公司债券(利息调整) 19 444 524n 资本公积股本溢价 185 843 523n 库存现金 6第四节 长期应付款n长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、补偿贸易引进设备应付款、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。n一、应付融资租入固定资产的租赁费n二、具有融资性质的延期付款购买资产