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1、二十一世纪普通高等院校实用规划教材二十一世纪普通高等院校实用规划教材会会 计计 学学杨淑媛杨淑媛 姜旭宏姜旭宏 主编主编清华大学出版社清华大学出版社教学第五章 负债v第一节第一节 负债概述负债概述v第二节第二节 流动负债流动负债v第三节第三节 非流动负债非流动负债学习要点及目标学习要点及目标 v（1）掌握短期借款、应付账款、预收账款、应付职工）掌握短期借款、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、薪酬、应交增值税、应交营业税、应交消费税以及长期应交增值税、应交营业税、应交消费税以及长期借款与应付债券的内容和核算方法；借款与应付债券的内容和核算方法；v（2）熟悉负债的特征和其他各种流动负债的核算方法；
2、）熟悉负债的特征和其他各种流动负债的核算方法；v（3）了解流动负债的分类、应付债券的分类以及其他）了解流动负债的分类、应付债券的分类以及其他税金的核算内容等。税金的核算内容等。第一节第一节 负债概述负债概述v一、负债的概念及特征一、负债的概念及特征v1、负债的概念、负债的概念v我国新企业会计准则对负债的定义是：我国新企业会计准则对负债的定义是：“负债是负债是指指过去的交易、事项形成的现时义务过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会履行该义务预期会导致经济利益流出企业。导致经济利益流出企业。”它是企业资产总额中属于债它是企业资产总额中属于债权人的那部分权益。权人的那部分权益。v2、负债的
3、特征：、负债的特征：v（一）负债是由已经发生的交易或事项而产生的。（一）负债是由已经发生的交易或事项而产生的。v（三）现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。（三）现时义务的履行会导致企业经济利益的流出。v（二）负债是企业承担的现时义务。（二）负债是企业承担的现时义务。二、负债的确认与分类二、负债的确认与分类v（一）负债的确认（一）负债的确认v将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：需要同时满足以下两个条件：v1与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。v2未来流出的经济利益的金
4、额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（二）负债的分类 流动负债v1按其流动性分类 非流动负债 货币性负债v2按偿还方式分类非货币性负债第二节第二节 流动负债流动负债v一、流动负债的概念及分类一、流动负债的概念及分类（一）流动负债的概念（一）流动负债的概念v流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等息、应付股利、其他应
5、付款等 v（二）流动负债的分类（二）流动负债的分类v1流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类：流动负债按其产生的原因，可以分为以下四类：v（1）借贷形成的流动负债。）借贷形成的流动负债。v（2）结算过程中产生的流动负债。）结算过程中产生的流动负债。v（3）经营过程中产生的流动负债。）经营过程中产生的流动负债。v（4）分配利润产生的流动负债。）分配利润产生的流动负债。v2流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类：流动负债按其偿还金额是否确定，可分为两类：v（1）确定负债。）确定负债。v（2）或有负债。）或有负债。二、短期借款二、短期借款v（一）短期借款的含义（一）短期借款的含义v短期借款是指企
6、业向银行或其他金融机构借入的，期短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的，期限在一年以下（含一年）的各种借款。限在一年以下（含一年）的各种借款。v（二）短期借款的会计核算（二）短期借款的会计核算v企业应设置企业应设置“短期借款短期借款”账户，该账户属于负债类。贷账户，该账户属于负债类。贷方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方登方登记取得的短期借款（短期借款的增加），借方登记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额在记短期借款的偿还（短期借款的减少），期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。v（1）当企业取得借款时，借记）当
7、企业取得借款时，借记“银行存款银行存款”账账户，贷记户，贷记“短期借款短期借款”账户；账户；v（2）当企业用短期借款直接归还应付购货款）当企业用短期借款直接归还应付购货款或应付票据时，借记或应付票据时，借记“应付账款应付账款”或或“应付票据应付票据”等账户，贷记等账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。v（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法：两种方法：v 1按月计提，计入财务费用。按月计
8、提，计入财务费用。v 2在实际支付利息或收到银行的计息通知时，在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。直接计入财务费用。v（3）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款）企业向银行借款，应按规定支付利息。短期借款利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，利息应作为一项财务费用，记入当期损益。在实务中，短期借款利息的处理有以下两种方法：短期借款利息的处理有以下两种方法：v 1按月计提，计入财务费用。按月计提，计入财务费用。v 2在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接在实际支付利息或收到银行的计息通知时，直接计入财务费用。计入财务费用。三、应付票据三、应付票据v（一）应
9、付票据的概念和内容（一）应付票据的概念和内容应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无应付票据是由出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。通常是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承是因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。兑的商业汇票。v 银行承兑汇票银行承兑汇票v商业汇票按承兑人不同分为商业汇票按承兑人不同分为v 商业承兑汇票。商业承兑汇票。v 带息票据带息票据v商业汇票按是否带息分为商业汇票按是否带息分为v 不带息票据。不带息票据。（二）应付票据的会计核算v企业应设置
10、企业应设置“应付票据应付票据”账户，用于核算因企业购买材账户，用于核算因企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额，借该账户属于负债类，贷方登记应付票据签发金额，借方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反映方登记应付票据到期支付的款项。期末贷方余额反映企业尚未到期的商业汇票的本息数。企业尚未到期的商业汇票的本息数。v其主要账务处理如下：其主要账务处理如下：v1.企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、企业开出承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款时，借记应付账款时，借记“
11、原材料原材料”、“库存商品库存商品”、“应付账款应付账款”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户，贷等账户，贷记记“应付票据应付票据”账户。账户。v2.支付银行承兑汇票的手续费时，借记支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用财务费用”账账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。v3.支付款项时，借记支付款项时，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。若应付票据到期，企业无力支付票款，按应付账户。若应付票据到期，企业无力支付票款，按应付票据的票面价值，借记票据的票面价值，借记“应付票据应付票据”账户，贷记账户，贷记“应付账
12、应付账款款”。v4.带息票据，期末计算应付利息时，借记带息票据，期末计算应付利息时，借记“财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户；票据到期支付本息时，账户；票据到期支付本息时，按票据面额，借记按票据面额，借记“应付票据应付票据”账户，按未计提的利息，账户，按未计提的利息，借记借记“财务费用财务费用”账户，按实际支付的金额，贷记账户，按实际支付的金额，贷记“银行银行存款存款”账户。账户。四、应付账款四、应付账款v（一）应付账款的概念和确认（一）应付账款的概念和确认v1.应付账款的概念应付账款的概念v应付账款指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活应付账款指企业因购买材料、
13、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。动应支付的款项。v2.应付账款入账时间的确认应付账款入账时间的确认v应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接应付账款的入账时间，应为所购物资的所有权转移或接受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情受劳务已发生的时间。但在实际工作中，应区别具体情况分别处理：况分别处理：v（1）发票账单已到货物未到。）发票账单已到货物未到。v（2）货物已到发票账单未到。）货物已到发票账单未到。3.应付账款入账金额的确认v（二）应付账款的会计核算二）应付账款的会计核算v企业应设置企业应设置“应付账款应付账款”账户用于核算企业因购买材料、账户用于核算企业因购买材料
14、、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。该账户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登记偿户属于负债类，贷方登记应付未付款项；借方登记偿还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还还的应付账款，余额一般在贷方，表示企业尚未偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明细账，的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明细账，进行明细核算。其主要账务处理如下：进行明细核算。其主要账务处理如下：v1.企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付企业购入材料、商品和接受劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记款项，根据供应单位的发票账单，
15、借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”等账户；按可抵扣的增值税额，借记等账户；按可抵扣的增值税额，借记“应应交税费交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等账户；按应付的等账户；按应付的金额，贷记金额，贷记“应付账款应付账款”账户。账户。v2.接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记据供应单位的发票账单，借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付账款应付账款”账户。支付时，借记账户。支付时，借记“应付应付账款账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账
16、户。v3.企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款，借记“应付应付账款账款”账户，贷记账户，贷记“应付票据应付票据”账户。账户。v4.企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的企业如有将应付账款划转出去或者确实无法支付的应付账款，应按账面余额，借记应付账款，应按账面余额，借记“应付账款应付账款”账户，贷账户，贷记记“营业外收入营业外收入”账户。账户。五、预收账款五、预收账款v（一）预收账款的概念和内容（一）预收账款的概念和内容v预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。部分货
17、款给供应方而发生的一项负债。v（二）预收账款的会计核算（二）预收账款的会计核算v企业应设置企业应设置“预收账款预收账款”账户，用于核算企业按照合同账户，用于核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类，贷规定向购货单位预收的款项。该账户属于负债类，贷方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借方方登记预收货款的金额和购货企业补付的金额；借方登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额和登记企业向购货方发货后应冲销的预收货款的金额和v退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表退回购货企业多付货款的金额；余额一般在贷方，表示向购货单位预收的货款；如期末为借方余额，表示示向购货单位
18、预收的货款；如期末为借方余额，表示应由购货单位补付的货款；应由购货单位补付的货款；“预收账款预收账款”账户应按购货账户应按购货单位进行明细核算。单位进行明细核算。v预收账款业务发生不多的企业，也可不设置预收账款业务发生不多的企业，也可不设置“预收账款预收账款”账户，而将预收的款项直接记入账户，而将预收的款项直接记入“应收账款应收账款”账户的贷账户的贷方。方。v企业向购货单位预收的款项，借记企业向购货单位预收的款项，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；销售实现时，按实现的收入和应交的增值；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记税销项税额，借记“预收账款预收账款
19、”账户；按实现的营业收账户；按实现的营业收入，贷记入，贷记“主营业务收入主营业务收入”账户；按专用发票上注明的账户；按专用发票上注明的增值税额，贷记增值税额，贷记“应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等账户，购货单位补付的款项，借记等账户，购货单位补付的款项，借记“银行存款银行存款”，贷，贷记记“预收账款预收账款”；退回多付的款项，作相反的会计处理。；退回多付的款项，作相反的会计处理。六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬v(一一)职工薪酬的概念和内容职工薪酬的概念和内容v职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的
20、报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。v职工薪酬主要包括以下内容：职工薪酬主要包括以下内容：v1.职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴。v2.职工福利费职工福利费,是指企业为职工集体提供的福利。是指企业为职工集体提供的福利。v3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。和生育保险费等社会保险费。v4.住房公积金。住房公积金。v5.工会经费和职工教育经费。工会经费和职工教育经费。v6.非货币性福利。非货币性福利。v7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿。因解除与职工的劳动关系给予的补偿。v8.其
21、他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）应付职工薪酬的会计核算（二）应付职工薪酬的会计核算v企业应设立企业应设立“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户进行职工薪酬的核算，账户进行职工薪酬的核算，该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用该账户属于负债类，贷方登记已分配计入有关成本费用项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪项目的应付职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。酬的数额，余额在贷方，反映应发未发的职工薪酬。v1.确认应付职工薪酬确认应付职工薪酬v（1）货币性职工薪酬。）货币性职工薪酬。v 生产部门
22、人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造制造费用费用”、“劳务成本劳务成本”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。v管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”账户，贷账户，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。v销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户。账户。v应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工
23、薪酬”。v外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记福利基金，借记“利润分配利润分配提取的职工奖励及福利基提取的职工奖励及福利基金金”账户，贷记账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。v因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记因解除与职工劳动关系给予的补偿，借记“管理费管理费用用”，贷记，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”。v国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、国家规定了职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的，工会经费、职工教育经费等计提基础和计提比例的，按国家规定计提，借记相关成本费用账
24、户，贷记按国家规定计提，借记相关成本费用账户，贷记“应付应付职工薪酬职工薪酬职工福利、社会保险费、住房公积金、工职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费会经费、职工教育经费”等明细账户。等明细账户。v（2）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性）非货币性职工薪酬。企业向职工提供的非货币性职工薪酬，应当分情况处理职工薪酬，应当分情况处理:v企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借关资产成本
25、或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，贷等账户，贷记记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户。账户。v企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。借记借记“管理费用管理费用”、“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”等账户，等账户，贷记贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利
26、非货币性福利”账户。并同时借账户。并同时借记记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“累计折累计折旧旧”账户。账户。v租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。借记益，并确认应付职工薪酬。借记“管理费用管理费用”、“生产成生产成本本”、“制造费用制造费用”等账户，贷记等账户，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货非货币性福利币性福利”账户。账户。2.发放职工薪酬 v（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖
27、金、津）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴和补贴等，借记贴和补贴等，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”，贷记，贷记“银银行存款行存款”、“库存现金库存现金”等账户。企业从应付职工薪酬等账户。企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬”，贷记，贷记“其他应收款其他应收款”、“应交应交税费税费应交个人所得税应交个人所得税”等账户。等账户。v（2）企业向职工支付职工福利费，借记）企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪应付职工薪酬酬职工福利职工福利”，贷记，贷记“银行存款银行
28、存款”、“库存现金库存现金”账户。账户。v（3）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经费）企业支付工会经费用于工会活动和职工教育经费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费用于职工培训，或按照国家有关规定交纳社会保险费和住房公积金时，借记和住房公积金时，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工会经费（或工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。v（4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记酬发放给职工时，应确认主
29、营业务收入，借记“应付职应付职工薪酬工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”账账户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还户，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住房等资产应进行相应的处理。此外，企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”等账户。等账户。七、应交税费七、应交税费v（一）应交增值税（一）应交增值税v1.增值税概述增值税概述v增值税是指对我国境内销售货物或者提供加
30、工或修理修增值税是指对我国境内销售货物或者提供加工或修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税纳税人一般纳税人小规模纳税人v根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物根据中华人民共和国增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税或接受应税劳务支付的增值税(即进项税额即进项税额)，可以从销售货物或，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税提供劳务按规定收
31、取的增值税(即销项税额即销项税额)中抵扣。准予从销项中抵扣。准予从销项税额中抵扣的进项税额通常包括：税额中抵扣的进项税额通常包括：v(1)从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；v(2)从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；v(3)购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购进免税农产品或收购废旧物资，按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；购凭证上注明的价款或收购金额的一定比率计算的进项税额；v（4）增值税一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运）增值税
32、一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算进项的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。不得计算扣除进项税额。2.一般纳税企业的会计核算应交税费 应缴增值税未交增值税进项税额销项税额出口退税进项税额转出已交税金应交增值税的主要账务处理包括：v（1）企业采购物资和接受应税劳务等）企业采购物资和接受应
33、税劳务等v（2）销售物资或提供应税劳务，）销售物资或提供应税劳务，v（3）购入免税产品的账务处理。）购入免税产品的账务处理。v（4）进项税额转出。）进项税额转出。v（5）视同销售行为。）视同销售行为。3.小规模纳税人应交增值税的账务处理v小规模纳税人支付的增值税，直接计入购入货物和接受小规模纳税人支付的增值税，直接计入购入货物和接受劳务的成本。销售收入按不含税价计算，计算公式为：劳务的成本。销售收入按不含税价计算，计算公式为：v销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）v设置设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户直接进行处理即可，账户直接进行处理即可，该账户贷方登记应交
34、纳的增值税，借方登记已交纳的增该账户贷方登记应交纳的增值税，借方登记已交纳的增值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为值税，期末贷方余额为尚未交纳的增值税，借方余额为多交纳的增值税。多交纳的增值税。（二）应交消费税v1.消费税的概述消费税的概述v消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。v其计算公式为其计算公式为:v采用从价定率办法计算的应纳消费税税额采用从价定率办法计算的应纳消费税税额=销售额销售额消费消费税税率税税率 v采用从量定额办法计算的应纳消费
35、税税额采用从量定额办法计算的应纳消费税税额=销售量销售量单位单位消费税税额消费税税额v采用复合计税办法计算的应纳消费税税额采用复合计税办法计算的应纳消费税税额=销售额销售额消费消费税税率税税率+销售量销售量单位消费税税额单位消费税税额2.应交消费税的会计核算v企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交消费税应交消费税”明细账户，明细账户，核算应交纳消费税的发生、交纳情况。该账户属于负债核算应交纳消费税的发生、交纳情况。该账户属于负债类，贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费类，贷方登记应交纳的消费税，借方登记已交纳的消费税；期末借方余额为多交纳的消费税，期末贷方余额为
36、税；期末借方余额为多交纳的消费税，期末贷方余额为尚未交纳的消费税。尚未交纳的消费税。v（1）销售应税消费品。）销售应税消费品。v（2）自产自用消费品）自产自用消费品（三）应交营业税v1营业税概述营业税概述v营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种流就其取得的营业额征收的一种流转税。转税。v其计算公式为：其计算公式为：v应纳营业税税额应纳营业税税额=营业额营业额营业税税率营业税税率v2.应交营业税的会计核算应交营业税的会计核算v企业应在企业应在“应交税费应交税费”账户下设置
37、账户下设置“应交营业税应交营业税”明细账户，明细账户，核算应交营业税的发生和交纳情况。该账户贷方登记应核算应交营业税的发生和交纳情况。该账户贷方登记应交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余交纳的营业税，借方登记已交纳的营业税，期末贷方余额为尚未交纳的营业税。额为尚未交纳的营业税。（四）应交资源税v资源税是对在我国境内开采矿产产品或者生产盐的单位资源税是对在我国境内开采矿产产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。和个人征收的税种。v其计算公式为：其计算公式为：v应纳资源税税额应纳资源税税额=课税数量课税数量单位税额单位税额v为了核算企业应交纳的资源税，应在为了核算企业应交纳的资源税，应在
38、“应交税费应交税费”账户下账户下设置设置“应交资源税应交资源税”明细账户核算。该账户属于负债类，明细账户核算。该账户属于负债类，借方核算企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷方核借方核算企业已交或按规定允许抵扣的资源税，贷方核算应交的资源税，期末借方余额核算尚未交纳的资源税。算应交的资源税，期末借方余额核算尚未交纳的资源税。（五）应交城市维护建设税和教育费附加v1.应交城市维护建设税应交城市维护建设税v城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。公式为：据征收的一种税。公式为：v应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消
39、费税应交消费税+应交营业税）应交营业税）适用税率适用税率v企业应交的城市维护建设税，借记企业应交的城市维护建设税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”等等账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税”账户。账户。v2应交教育费附加应交教育费附加教育费附加为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，教育费附加为了发展教育事业而向企业征收的附加费用，企业按应交流转税的一定比例计算交纳。企业按应交流转税的一定比例计算交纳。v企业应交的教育费附加，借记企业应交的教育费附加，借记“营业税金及不附加营业税金及不附加”等账等账户，贷记户，贷记“应交税费应交税费应交教育费附加应交教育
40、费附加”账户。账户。v应纳税额的计算公式为：应纳税额的计算公式为：v应纳税额应纳税额=（应交增值税（应交增值税+应交消费税应交消费税+应交营业税）应交营业税）适用税率适用税率（六）应交房产税、土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费v房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的房产税是国家对在城市、县城、建制县和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税。由产权所有人缴纳的一种税。v土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。种税。v车船
41、使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。车船使用税由拥有并且使用车船的单位和个人交纳。v印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。v矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源矿产资源补偿费是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。而征收的费用。v企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产企业应交的房产税、土地使用税、车船使用税和矿产资源补偿费，记入资源补偿费，记入“管理费用管理费用”账户，借记账户，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷
42、记“应交税费应交税费应交房产税应交房产税”等账户。等账户。v企业交纳印花税时，借记企业交纳印花税时，借记“管理费用管理费用”账户，贷记账户，贷记“银行银行存款存款”账户或账户或“库存现金库存现金”账户。账户。（七）应交所得税v所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的所得税是国家对企业的生产经营所得和其他所得征收的一种税。其计算公式为：一种税。其计算公式为：v应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额所得税税率所得税税率v为了核算企业应交纳的所得税，在为了核算企业应交纳的所得税，在“应交税费应交税费”账户下设账户下设置置“应交所得税应交所得税”明细账户进行核算；借记明细账户进行核
43、算；借记“所得税费用所得税费用”等账户，贷记等账户，贷记“应交税费应交税费应交所得税应交所得税”账户。账户。八、应付股利八、应付股利v应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利和利润。利润分配方案确定分配给投资者的现金股利和利润。v企业通过企业通过“应付股利应付股利”账户，核算企业确定或宣告支付但账户，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该账户属于负债类，尚未实际支付的现金股利或利润。该账户属于负债类，贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付贷方登记应支付的现金股利或利润，借方
44、登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户进行现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户进行核算。核算。v企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金胜利或利润，借记确认应付给投资者的现金胜利或利润，借记“利润分配利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润”账户中，贷记账户中，贷记“应付股利应付股利”账户；账户；v向投资者实际支付现金股利或利润时，借记向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利应付股
45、利”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。九、其他应付款九、其他应付款v其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。存入保证金等。v企业应设置企业应设置“其他应付款其他应付款”账户，核算其他应付款的增减账户，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按其他应付款的项目和对方单位变动及其结存情况，并按其他应付款的项目和对方单位
46、（或个人）设置明细账户进行核算。该账户属于负债类，（或个人）设置明细账户进行核算。该账户属于负债类，贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项，该账户期末贷方余额，反转销的各种应付、暂收款项，该账户期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。映企业应付未付的其他应付款项。v企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用管理费用”等账户，贷记等账户，贷记“其他应付款其他应付款”账户；支付或退回其他各账户；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记种应付、暂收款项时，借记“其他应付
47、款其他应付款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”第三节第三节 非流动负债非流动负债v一、长期借款一、长期借款v(一一)长期借款概念长期借款概念v长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一年以上（不含一年）的各种借款。v（二）长期借款的会计核算（二）长期借款的会计核算v企业通过企业通过“长期借款长期借款”账户，核算长期借款的借入、归还账户，核算长期借款的借入、归还等情况。等情况。v该账户属于负债类，贷方登记取得借款时的本金，借方该账户属于负债类，贷方登记取得借款时的本金，借方登记还款时的本金，期末贷方余
48、额表示企业尚未偿还的登记还款时的本金，期末贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。长期借款。v1取得长期借款取得长期借款v企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行银行存款存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款本金本金”账户；如存在差额，账户；如存在差额，还应借记还应借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”账户。账户。v2.长期借款利息长期借款利息v属于筹建期间的，计入管理费用；属于筹建期间的，计入管理费用；v属于生产经营期间的，计入财务费用。属于生产经营期间的，计入财务费用。v如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未如果长期借款用于购建
49、固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支达到预定可使用状态前所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入付未付利息，记入“应付利息应付利息”账户，借记账户，借记“在建工程在建工程”、“制造费制造费用用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等账户，贷记等账户，贷记“应付利息应
50、付利息”账户。账户。二、应付债券二、应付债券v（一）债券的概念及分类（一）债券的概念及分类v债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。v根据划分标准不同根据划分标准不同,债券有以下几种分类方法债券有以下几种分类方法:v1.发行的债券是否有担保可分为有担保债券和无担保债发行的债券是否有担保可分为有担保债券和无担保债券券v2.按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券按债券是否记名可分为记名债券和无记名债券v3.按还本方式不同可分为一次还本债券和分次还本债券按还本方式不同可分为一次还本债券和分次还本债券v4.特殊形式的债券包括可转换债券、可赎