章流动负债学习.pptx

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1、第一节 流动负债一、短期借款1、借入时借：银行存款 贷：短期借款2、计提利息时借：财务费用 贷：应付利息3、还本付息时借：短期借款 应付利息（已提利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款第1页/共83页短期借款核算第2页/共83页金融负债初始确认时分类分类分类以公允价值计量且变动计以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债入当期损益的金融负债其他金融负债其他金融负债1 1交易性金融负债交易性金融负债短期借款短期借款2 2直接指定为此直接指定为此长期借款长期借款3 3应付账款应付账款4 4应付票据应付票据第3页/共83页二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债交易性金融资产交易性金融资产交易

2、性金融负债交易性金融负债借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债成本成本 借：应收股利、应收利息借：应收股利、应收利息 贷：投资收益贷：投资收益借：投资收益借：投资收益 贷：应付利息贷：应付利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产 公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债 公允价值变动公允价值变动下降时作相反分录下降时作相

3、反分录下降时作相反分录下降时作相反分录第4页/共83页票据结算票据票据付款方付款方收款方收款方说明说明支票支票银行存款银行存款银行存款银行存款即期票据即期票据银行本票银行本票其他货币资金其他货币资金银行存款银行存款银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票应付票据应付票据应收票据应收票据远期票据远期票据商业承兑汇票商业承兑汇票转入应付账款转入应付账款转入应收账款转入应收账款到期无力到期无力付款时付款时银行承兑汇票银行承兑汇票转入短期借款转入短期借款第5页/共83页三、应付票据（商业汇票）1、购货时借：原材料（库存商品）应交税费增（进项）贷：应付票据2、支付银行承兑手续费借：财务费用 贷：银行存款3、计提

4、利息时借：财务费用 贷：应付票据（计提短期借款利息贷记“应付利息”）第6页/共83页4、到期还本付息借：应付票据（面值+已计利息）财务费用（未提利息）贷：银行存款5、到期无力付款借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票到期无力付款）短期借款（银行承兑汇票到期无力付款）收款方分录：借：应收账款 贷：应收票据第7页/共83页应付票据核算第8页/共83页例：某一般纳税人9月1日购买一批原材料，价款200000元，增值税34000元，开出一张面值为234000元，期限为6个月，年利率为5%的带息商业承兑汇票，到期无能力支付。编制企业签发票据、年末计提利息、到期计提利息、到期无力偿付的会计分录。第9页/

5、共83页（1）签发票据时 借：材料采购/原材料 200000 应交税费应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 234000（2）年末计提利息=2340005%4/12=3900借：财务费用 3900 贷：应付票据 3900（3）到期计提利息时=2340005%2/12=1950借：财务费用 1950 贷：应付票据 1950（4）到期无力偿还时借：应付票据 239850 贷：应付账款 239850第10页/共83页三、应付账款及预收账款（一）应付账款1、购货时借：原材料（库存商品）应交税费增（进项）贷：应付账款2、付款时借：应付账款 贷：银行存款3、确实无法支付应付账款时借：应付账款 贷

6、：营业外收入第11页/共83页现金折扣业务业务销货方销货方购货方购货方1 1、购销货、购销货时时借：应收账款借：应收账款117117贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100应交税费应交税费增（销项）增（销项）1717借：原材料借：原材料100 100 应交税费应交税费增（进项）增（进项）1717 贷：应付账款贷：应付账款 1171172 2、折扣期、折扣期内（收入内（收入5%5%）借：银行存款借：银行存款 112112 财务费用财务费用 5 5 贷：应收账款贷：应收账款 117117借：应付账款借：应付账款 117117 贷：银行存款贷：银行存款 112112 财务费用财务费用 5 53

7、 3、折扣期、折扣期后后借：银行存款借：银行存款 117117 贷：应收账款贷：应收账款 117117借：应付账款借：应付账款 117117 贷：银行存款贷：银行存款 117 117 第12页/共83页（二）预收账款业务业务购货方购货方销货方销货方1 1、预付、预付款时款时借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款2 2、发货、发货时时借：原材料借：原材料 应交税费应交税费增（进）增（进）贷：预付账款贷：预付账款借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）3 3、补付、补付余款余款借：预付

8、账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款4 4、业务、业务不多时不多时直接计入应付账款借方直接计入应付账款借方直接计入应收账款贷方直接计入应收账款贷方第13页/共83页预收账款核算第14页/共83页四、应付职工薪酬（一）核算范围1、支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费（14%）3、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）4、住房公积金5、工会经费（2%）和职工教育经费（2.5%）6、非货币性福利7、辞退福利8、其他第15页/共83页2009新制度多选10.下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本

9、或当期损益的有（）。A.为职工支付的补充养老保险 B.因解除职工劳动合同支付的补偿款 C.为职工进行健康检查而支付的体检费 D.因向管理人员提供住房而支付的租金 E.按照工资总额一定比例计提的职工教育经费 第16页/共83页【答案】ABCDE 第17页/共83页（二）分配借：生产成本、制造费用 管理费用、销售费用 研发支出、在建工程 劳务成本、工程施工 贷：应付职工薪酬工资 职工福利费（三）发放工资、代扣款项借：应付职工薪酬 贷：库存现金（银行存款）应交税费个人所得税 其他应付款（代扣应付）其他应收款（代垫收回）第18页/共83页（四）非货币性福利：生产400人行管100人，增17%1 1将自

10、产品作为福利发放职工每件成将自产品作为福利发放职工每件成本本600600元，售价元，售价10001000元元2 2外购商品作为福利发放外购商品作为福利发放职工每件买价职工每件买价10001000元元借：生产成本借：生产成本 4680046800 管理费用管理费用 1170011700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 5850058500借：生产成本借：生产成本 4680046800 管理费用管理费用 1170011700贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬5850058500借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 5850058500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50000 50000 应交税费

11、应交税费增（销项）增（销项）85008500借：主营业务成本借：主营业务成本500600=30000500600=30000 贷：库存商品贷：库存商品 3000030000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5850058500 贷：银行存款贷：银行存款 5850058500生产成本生产成本=4001000=4001000（1+17%1+17%）=46800=46800管理费用管理费用=1001000=1001000（1+17%1+17%）=11700=11700第19页/共83页3、将自有或租赁资产无偿提供职工使用借：管理费用 贷：应付职工薪酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：累计折

12、旧（自有资产）其他应付款（或银行存款）第20页/共83页4、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务职工取得住房等商品或服务职工取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限后至少应提供服务的年限出售商品或服务的价格与其成出售商品或服务的价格与其成本间的差额本间的差额1 1、合同规定、合同规定作为长期待摊费用，在合同规作为长期待摊费用，在合同规定服务年限内平均摊销，根据定服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入资产或损益受益对象分别计入资产或损益2 2、没有规定、没有规定作为对职工过去提供服务的一作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入当期损益种补偿，直接计入当期损益第21页/共83页（五）辞退福利

13、1、辞退时确认计量借：管理费用（反映现值，无论工人或管理人员）未确认融资费用（差额）贷：应付职工薪酬辞退福利（超过一年支付的）2、支付时借：应付职工薪酬辞退福利 贷：银行存款借：财务费用 贷：未确认融资费用3、正常退休时获得的养老金，在职工提供服务的期间确认。第22页/共83页六、应交税费（一）特殊项目1、不通过“应交税费”核算（当期直接支付）借：在建工程（耕地占用税）固定资产（购进不动产的契税、车辆购置税）无形资产（购进土地使用权的契税）管理费用（印花税）贷：银行存款第23页/共83页2、计入当期损益的税费借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费 营业税营业税 消费税消

14、费税 资源税资源税 城建税城建税 教育费附加教育费附加 土地增值税土地增值税借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款印花税印花税 应交税费应交税费 房产税房产税 车船税车船税 土地使用税土地使用税 矿产资源补偿费矿产资源补偿费借：所得税费用借：所得税费用 贷：应交税费贷：应交税费 企业所得税企业所得税 出售无形资产的营业税通过出售无形资产的营业税通过“营业外收入或支出营业外收入或支出”核算核算销售不动产的营业税通过销售不动产的营业税通过“固定资产清理固定资产清理”一般企业的土地增值税通过一般企业的土地增值税通过“固定资产清理固定资产清理”第24页/共83页4、计入相关资产成本的税费相

15、关税费相关税费计入科目计入科目耕地占用税、车辆购置税、契税耕地占用税、车辆购置税、契税在建工程固定资产在建工程固定资产购进用于集体福利、个人消费的增值税购进用于集体福利、个人消费的增值税库存商品库存商品不动产工程领用原材料、库存商品的增不动产工程领用原材料、库存商品的增值税、消费税值税、消费税在建工程在建工程小规模纳税人购进货物的增值税小规模纳税人购进货物的增值税原材料库存商品原材料库存商品委托加工物资收回后直接用于销售的消委托加工物资收回后直接用于销售的消费税费税委托加工物资委托加工物资进口消费品的消费税、关税进口消费品的消费税、关税库存商品固定资产库存商品固定资产自产自用应税产品的资源税自

16、产自用应税产品的资源税生产成本生产成本 收购未税矿产品代扣代缴的资源税收购未税矿产品代扣代缴的资源税库存商品库存商品第25页/共83页（二）应交增值税（价外税，不影响损益）购货方销货方税务机关 进项税额 销项税额负债减少 负债增加借方 贷方第26页/共83页借方借方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方进项税额进项税额销项税额销项税额已交税金已交税金进项税额转出进项税额转出减免税款减免税款出口退税出口退税出口抵减内销产品应纳税额出口抵减内销产品应纳税额 转出多交增值税转出多交增值税营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额转出未交增值税转出未交增值税借余：尚未抵扣或多交借余：尚未抵扣或

17、多交贷余：尚未缴纳贷余：尚未缴纳第27页/共83页增值税类型增值税类型增值税类型特点特点我国我国1 1、生产型、生产型不允许扣除固定资产增值税不允许扣除固定资产增值税19942008199420082 2、收入型、收入型允许部分扣除固定资产增值税允许部分扣除固定资产增值税3 3、消费性、消费性允许一次性扣除固定资产增值税允许一次性扣除固定资产增值税20092009年起年起第28页/共83页纳税人分类纳税人纳税人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人年应税年应税销售额销售额生产企业生产企业5050万以上万以上5050万以下万以下其他企业其他企业8080万以上万以上8080万以下万以下会计核

18、算会计核算健全健全不健全不健全超过标准的超过标准的企业企业其他单位其他单位非企业性单位、不经常非企业性单位、不经常发生增值税行为的企业发生增值税行为的企业可选择可选择税率税率17%17%、13%13%、0 03%3%计税方法计税方法销项销项-进项进项销售额销售额/(1+3%)/(1+3%)第29页/共83页征税范围项目项目增值税增值税营业税营业税1 1、销售、销售销售货物（有形动产）销售货物（有形动产）转让无形资产转让无形资产进口货物进口货物销售不动产销售不动产2 2、劳务、劳务加工、修理、修配加工、修理、修配提供其他劳务（修缮）提供其他劳务（修缮）第30页/共83页视同销售/作为销售/不得抵

19、扣项目项目用于投资、分配用于投资、分配股东、赠送他人股东、赠送他人用于非应税项目、集体福利、用于非应税项目、集体福利、个人消费个人消费自产货物自产货物视同销售视同销售视同销售视同销售委托加工货物委托加工货物 视同销售视同销售视同销售视同销售购买货物购买货物视同销售视同销售不得抵扣，计入货物成本不得抵扣，计入货物成本作为销售处理作为销售处理 自产货物用于发放职工个人福利、非货币性自产货物用于发放职工个人福利、非货币性资产交换、债务重组等；资产交换、债务重组等；作为销售处理，以公允价值确认收入，计算作为销售处理，以公允价值确认收入，计算销项税额，按账面价值结转成本。销项税额，按账面价值结转成本。第

20、31页/共83页准予抵扣的进项税额准予抵扣项目准予抵扣项目1 1、销售方专用发票、销售方专用发票2 2、进口海关专用缴款书、进口海关专用缴款书3 3、购进农产品、购进农产品=买价买价13%13%4 4、购进或销售货物、购进或销售货物=（运费（运费+建设基金）建设基金）7%7%第32页/共83页例：某一般纳税企业2006年10月收购农产品，实际支付价款20万元，农产品抵扣率13%，则收购的农产品入账价值应为（）。A.17.4 B.20 C.20.4 D.22.4第33页/共83页答案：A农产品入账价值=20（1-13%）=17.4借：原材料 2087%=17.4 应交税费增（进项）2013%=2

21、.6 贷：银行存款 20第34页/共83页不得抵扣的进项税额不得抵扣不得抵扣会计处理会计处理1 1、用于非应税项目、免税项目、集、用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的购进货物劳务体福利、个人消费的购进货物劳务购进时直接计入货物购进时直接计入货物成本成本以后改变用途、发生以后改变用途、发生损失时，计入进项税额损失时，计入进项税额转出转出2 2、非正常损失购进货物劳务、非正常损失购进货物劳务3 3、非正常损失在产品、产成品耗用、非正常损失在产品、产成品耗用的购进货物劳务的购进货物劳务4 4、自用消费品、自用消费品5 5、以上货物的运输费、以上货物的运输费第35页/共83页一般纳税人计算1

22、、应交增值税=销项税额（进项税额进项税额转出）月初未抵扣=销项税额进项税额进项税额转出月初未抵扣0，应交0，尚未抵扣完，结转下月2、不含税价=含税价/（117%）销项税额=不含税价17%第36页/共83页材料（产品）成本60万，公允价100万，增值税17%业务业务原材料原材料自产品自产品建造设建造设备领用备领用借：在建工程借：在建工程 6060贷：原材料贷：原材料 60 60 借：在建工程借：在建工程 6060 贷：库存商品贷：库存商品 60 60 建造房建造房屋不动屋不动产领用产领用借：在建工程借：在建工程 70.270.2贷：原材料贷：原材料 6060 应交税费应交税费 增（进项税额转出）

23、增（进项税额转出）10.2 10.2 借：在建工程借：在建工程 7777贷：库存商品贷：库存商品 6060应交税费增（销项税额）应交税费增（销项税额）17 17 毁损毁损借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 70.270.2 贷：原材料贷：原材料 6060应交税费增（进项税额转出）应交税费增（进项税额转出）10.210.2假设产品中材料占假设产品中材料占50%50%借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 65.165.1 贷：库存商品贷：库存商品 6060应交税费增（进项税额转出）应交税费增（进项税额转出）606050%50%17%=5.117%=5.1第37页/共83页材料（产品）成本60万，

24、公允价100万，增值税17%业务业务原材料原材料自产品自产品偿还偿还债务债务120120万万借：应付账款借：应付账款120120 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100100 应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）1717 营业外收入营业外收入 3 3借：其他业务成本借：其他业务成本 6060贷：原材料贷：原材料 60 60 借：应付账款借：应付账款120120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）1717 营业外收入营业外收入 3 3借：主营业务成本借：主营业务成本 6060贷：库存商品贷：库存商品 60 60 换入换入固定固定资

25、产资产借：固定资产借：固定资产 117117贷：其他业务收入贷：其他业务收入100100应交税费增（销项税额）应交税费增（销项税额）1717借：其他业务成本借：其他业务成本 6060贷：原材料贷：原材料 6060借：固定资产借：固定资产117117贷：主营业务收入贷：主营业务收入100100应交税费应交税费增（销项税额）增（销项税额）1717借：主营业务成本借：主营业务成本 6060 贷：库存商品贷：库存商品 6060第38页/共83页小规模纳税人计算1、购货不实行抵扣办法，购进货物的增值税直接计入成本。借：原材料（买价+进项税额+运杂费+挑选整理费）贷：银行存款2、销售不含税售价含税售价（1

26、3%）应交增值税不含税售价征收率3%借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税。第39页/共83页例：小规模纳税人本期外购原材料一批，购买价格为10000元，增值税为1700元，入库前发生的挑选整理费用为500元。该批原材料的入账价值为（）元。A.10000 B.11700C.10500 D.12200第40页/共83页答案：D小规模原材料的入账价值=10000+1700+500=12200借：原材料 12200 贷：银行存款 12200第41页/共83页补充：营改增试点：一般纳税人某广告公司在试点中被认定为一般纳税人，税率6%，与客户签订广告代理合同，含税价1060万，同时与电视台签

27、订广告发布合同，金额636万。款项已收付。借：银行存款 1060万 贷：主营业务收入 1060/（1+6%）=1000万 应交税费增（销项）60万营改增抵减的销项税额=636/（1+6%）6%=36万借：应交税费增（营改增抵减的销项税额）36万 主营业务成本 600万（差额）贷：银行存款 636万第42页/共83页补充：营改增试点：小规模纳税人某运输代理公司在试点中被认定为小规模纳税人，税率3%，与客户签订运输代理合同，含税价103万，同时支付境外运输代理机构手续费61.8万。款项已收付。借：银行存款 103万 贷：主营业务收入 103/（1+3%）=100万 应交税费增值税 3万营改增抵减的

28、增值税=61.8/（1+3%）3%=1.8万借：应交税费增值税 1.8万 主营业务成本 60万（差额）贷：银行存款 61.8万第43页/共83页补充：增值税税控专用设备和技术维护费抵减税额购入设备购入设备借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款抵减应纳税额抵减应纳税额借：应交税费借：应交税费增（减免税款）增（减免税款）贷：递延收益贷：递延收益计提折旧计提折旧借：管理费用借：管理费用 贷：累计折旧贷：累计折旧结转结转借：递延收益借：递延收益 贷：管理费用贷：管理费用发生技术维护费发生技术维护费借：管理费用借：管理费用 贷：银行存款贷：银行存款抵减应纳税额抵减应纳税额借：应交税费借：应交

29、税费增（减免税款）增（减免税款）贷：管理费用贷：管理费用第44页/共83页（三）应交消费税（1414个税目）计税方法计税方法先普遍征收增值税、再有选择征收消费税先普遍征收增值税、再有选择征收消费税复合计征复合计征卷烟、白酒卷烟、白酒从量计征从量计征黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油从价计征从价计征雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、雪茄烟、烟丝、其他酒、酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火汽车轮胎、摩托车、小汽车、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇高尔夫球及球具、高档手表、游艇木制一次性筷子、实木地板木制一次性筷子、实木地板第45页/共

30、83页计税环节零售环节零售环节金银首饰金银首饰批发环节批发环节卷烟额外加收卷烟额外加收生产环节生产环节其他消费品（含卷烟）其他消费品（含卷烟）第46页/共83页组成计税价格=（成本利润）（1税率）=成本（1成本利润率）（1税率）=（材料成本加工费）（1税率）=（关税完税价关税）（1税率）属于复合计征的，分子上再加上（数量定额税率）第47页/共83页成本35万，利润率（加工费、关税）20%1、化妆品厂自产品发放职工福利，成本35万，成本利润率20%，消费税率30%，增值税率17%。组成计税价格=（353520%）/（1-30%）=60应交消费税=6030%=18万应交增值税=6017%=10.2

31、万第48页/共83页2、化妆品厂发出材料委托外单位加工应税消费税，材料成本35万，加工费7万，消费税率30%，增值税率17%。组成计税价格=（357）/（1-30%）=60应交消费税=6030%=18万应交增值税=717%=1.19万第49页/共83页3、进口化妆品，关税完税价格35万，关税20%，消费税率30%，增值税率17%。组成计税价格=（353520%）/（1-30%）=60应交消费税=6030%=18万应交增值税=6017%=10.2万第50页/共83页消费税已纳税款扣除外购或委托加工收回的用于连续生产，按当期生产领用数量计算扣除。（增值税按外购数量抵扣）例：期初100万，本期购进收

32、回400万，期末200万，增值税17%，消费税30%，准扣消费税=（100+400-200）30%=90万准扣增值税=40017%=68万第51页/共83页消费税计税特殊规定1、按非独立核算门市部对外售价或数量。2、按同类最高售价（换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务）第52页/共83页消费税分录1、销售应税消费品借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税2、视同销售（按成本转账、按售价计税）借：在建工程（营业外支出、应付职工薪酬）贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）应交消费税第53页/共83页3、委托加工应税消费税品（1）收回后用于连续生产借：委托加工物资（材料成本加工费运杂费

33、）应交税费应交消费税 应交增值税（进项税额）贷：原材料、银行存款（2）收回后直接出售借：委托加工物资（材料成本加工费运杂费消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：原材料、银行存款 第54页/共83页委托加工物资消费税处理加工收回后加工收回后消费税处理消费税处理会计科目会计科目直接用于销售的直接用于销售的计入加工成本计入加工成本委托加工物资借方委托加工物资借方用于连续生产应用于连续生产应税消费品的税消费品的允许抵扣允许抵扣应交税费应交税费应交消费税应交消费税借方借方委托加工物资成委托加工物资成本本所耗材料实际成本所耗材料实际成本加工费加工费运杂费运杂费直接出售的消费税直接出售的消费税不能抵扣的

34、增值税不能抵扣的增值税第55页/共83页例：华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费11000元和往返运杂费4000元，共计15000元。支付由受托加工方代收代交的增值税17%元、消费税10%。消费税组成计税价格=（材料成本加工费）（1消费税率）=（2500011000）（110%）=40000应交消费税=组成计税价格税率=4000010%=4000应交增值税=加工费增值税率=1100017%=1870第56页/共83页业务业务收回后用于连续生产收回后用于连续生产C C商品商品收回后用于直接销售收回后用于直接销售B B商品商品发出发出材

35、料材料借：委托加工物资借：委托加工物资 2500025000 贷：原材料贷：原材料-A 25000-A 25000借：委托加工物资借：委托加工物资 2500025000 贷：原材料贷：原材料 2500025000支付支付税费税费借：委托加工物资借：委托加工物资 1500015000 应交税费应交税费-消消 40004000 应交税费应交税费-增（进）增（进）18701870 贷：银行存款贷：银行存款 2087020870借：委托加工物资借：委托加工物资 1900019000 应交税费应交税费-增（进）增（进）18701870 贷：银行存款贷：银行存款 2087020870收回收回借：原材料借：

36、原材料-B 40000-B 40000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资4000040000借：库存商品借：库存商品-B 44000-B 44000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资4400044000第57页/共83页业务业务收回后用于连续生产收回后用于连续生产收回后用于直接销售收回后用于直接销售销售销售假设将假设将B B材料加工成材料加工成C C商品销售商品销售8000080000元元借：银行存款借：银行存款 9360093600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入8000080000 应交税费应交税费-增（销）增（销）1360013600假设直接将假设直接将B B商品销售商品销售60000

37、60000元元借：银行存款借：银行存款 7020070200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入6000060000 应交税费应交税费-增（销）增（销）1020010200应交应交消费税消费税假设假设C C商品应交消费税商品应交消费税20%20%借：营业税金及附加借：营业税金及附加 1600016000 贷：应交税费贷：应交税费-消消 1600016000B B商品不再缴纳消费税商品不再缴纳消费税实际实际交税交税消费税消费税=16000-4000=12000=16000-4000=12000增值税增值税=13600-1870=11730=13600-1870=11730消费税消费税=4000=4

38、000增值税增值税=10200-1870=8330=10200-1870=8330第58页/共83页 受托方乙公司分录：借：银行存款 16870 贷：主营业务收入 11000 应交税费消费税 4000 增值税（销项）1870第59页/共83页4、进口应税消费品，计入货物成本借：固定资产（原材料、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（货物成本=关税完税价关税消费税境内运杂费）第60页/共83页（四）应交营业税（9 9个税目）税率税率税目税目9 9个个项目项目3%3%交通运输交通运输陆路、水路、航空、管道、装卸搬运陆路、水路、航空、管道、装卸搬运建筑业建筑业建筑、安装、修缮、装饰、

39、其他工程建筑、安装、修缮、装饰、其他工程邮电通信业邮电通信业邮政、电信、邮政储蓄邮政、电信、邮政储蓄文化体育业文化体育业文化业、体育业文化业、体育业5%5%金融保险业金融保险业金融、保险、融资租赁金融、保险、融资租赁服务业服务业代理、旅店、饮食、旅游、仓储、广告、租赁代理、旅店、饮食、旅游、仓储、广告、租赁转让无形资产转让无形资产土地使用权、商标专利（接受方在境内）土地使用权、商标专利（接受方在境内）销售不动产销售不动产不动产无偿赠送他人视同销售不动产无偿赠送他人视同销售5-20%5-20%娱乐业娱乐业歌舞厅、网吧、音乐茶座、台球、高尔夫球、歌舞厅、网吧、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺

40、场保龄球、游艺场第61页/共83页不征营业税以无形资产（或不动产），投资入股、参与利润分配、共担风险，不征营业税，投资后转让股权的，也不征。第62页/共83页营业税计税依据（营业额）1、余额（大部分）2、全额（贷款利息、娱乐业）3、手续费4、组成计税价格=营业成本或工程成本（1+成本利润率）（1-营业税率）第63页/共83页营业税分录1、主营业务及其他业务（包括出租无形资产）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税2、出售无形资产的营业税计入“营业外收入”或“营业外支出”。3、销售不动产借：营业税金及附加（房地产企业）固定资产清理（其他企业）贷：应交税费应交营业税第64页/共83页例：一般企

41、业出售不动产应交的营业税，应借记的会计科目是（）。A营业务税金及附加 B.固定资产清理C.营业外支出 D.其他业务成本第65页/共83页答案 B第66页/共83页（五）城建税、教育费附加1、应交城建税=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）税率（市区7%，县镇5%，其他地区1%）2、应交教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税+营业税）3%第67页/共83页（六）所得税1、企业所得税借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费企业所得税 递延所得税负债2、代扣代缴个人所得税 借：应付职工薪酬 贷：应交税费个人所得税第68页/共83页综合举例：某市区一般纳税人发生下列业务（有关款项均以存款收付）1、

42、销售应税消费品一批，成本350000元，售价600000元，应交增值税17%，应交消费税10%。2、委托外单位加工应税消费品一批，发出材料成本70000元，支付运输费600元，装卸搬运费400元，加工费20000元，应交增值税17%，消费税10%，收回后用于连续生产应税消费品。3、不动产工程领用自产的应税消费品一批，成本150000元，售价200000元，应交增值税17%，应交消费税10%。4、不动产工程领用原材料一批，成本8000元，增值税17%。5、以自产品发放职工福利，生产人员80人，行政人员20人，每人一件，成本350元，售价500元，应交增值税17%。第69页/共83页6、外购生产用

43、材料一批，买价300000元，应交增值税17%，运杂费5000元（其中运输费4000元）。7、外购不动产工程用材料一批，买价300000元，应交增值税17%，运杂费5000元（其中运输费4000元）。8、外购生产设备一台，买价200000元，应交增值税17%，运输费5000元，保险费1000元，应付人工安装费4350元。9、收购免税农产品一批，买价100000元，运输费1000元。10、因水灾损坏原材料一批，成本10000元，增值税17%。11、出售不动产售价200000元，应交营业税5%。12、计算本月应交增值税、消费税、城建税及教育费附加。13、下月初以存款缴纳各项税费。第70页/共83页

44、1、借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费-增（销项）102000 借：营业税金及附加 60000 贷：应交税费-消费税 60000 借：主营业务成本 350000 贷：库存商品 3500002、借：委托加工物资 70000 贷：原材料 70000 借：委托加工物资 600（1-7%）+400=958 应交税费增（进项）6007%=42 贷：银行存款 1000第71页/共83页应交消费税=组成计税价格10%=（70000+20000）（1-10%）10%=10000010%=10000应交增值税=2000017%=3400借：委托加工物资 20000 应交税费消费

45、税 10000 增（进项）3400 贷：银行存款 33400借：原材料 90958 贷：委托加工物资 70000+958+20000=90958第72页/共83页3、借：在建工程 204000 贷：库存商品 150000 应交税费-消费税 20000010%=20000 -增（销项）20000017%=340004、借：在建工程 9360 贷：原材料 8000 应交税费-增（进项转出）13605、借：生产成本 80500（1+17%）=46800 管理费用 20500（1+17%）=11700 贷：应付职工薪酬 58500第73页/共83页借：应付职工薪酬 58500 贷：主营业务收入 500

46、00 应交税费-增（销项）8500借：主营业务成本 35000 贷：库存商品 350006、借：原材料 300000+5000-40007%=304720 应交税费-增（进项）30000017%+40007%=51280 贷：银行存款 3560007、借：工程物资 356000 贷：银行存款 356000第74页/共83页8、借：工程物资200000+5000（1-7%）+1000=205650 应交税费-增（进项）20000017%+50007%=34350 贷：银行存款 240000借：在建工程 210000 贷：工程物资 205650 应付职工薪酬 4350借：固定资产 210000 贷

47、：在建工程 210000第75页/共83页9、借：原材料 100000（1-13%）+1000（1-7%）=87930 应交税费-增（进项）10000013%+10007%=13070 贷：银行存款 10100010、借：待处理财产损益 11700 贷：原材料 10000 应交税费-增（进项转出）170011、借：银行存款 200000 贷：固定资产清理 200000 借：固定资产清理 2000005%=10000 贷：应交税费营业税 10000第76页/共83页12、销项=102000+34000+8500=144500进项=42+3400+51280+34350+13070=102142进

48、项税额转出=1360+1700=3060应交增值税=销项-进项+进项转出=144500-102142+3060=45418应交消费税=60000+20000-10000=70000应交营业税=2000005%=10000应交城建税=（45418+70000+10000）7%=8779.26应交教育费附加=（45418+70000+10000）3%=3762.54第77页/共83页借：营业税金及附加 12541.80 贷：应交税费-城建税 8779.26 -教育费附加 3762.5413、借：应交税费-增（已交税金）45418 -消费税 70000 -营业税 10000 -城建税 8779.26

49、 -教育费附加 3762.54 贷：银行存款 137959.80 第78页/共83页七、应付利息1、核算内容短期借款利息分期付息、到期还本的长期借款利息分期付息、到期还本的应付债券利息2、分录借：财务费用 在建工程 研发支出 管理费用（筹建期间）贷：应付利息3、应付商业汇票利息，贷记“应付票据”；售后回购期间计提的利息费用，贷记“其他应付款”第79页/共83页应收利息购买债券的企业（交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产），在资产负债表日（期末）：借：应收利息 贷：投资收益第80页/共83页八、应付股利（现金股利）业务业务被投资企业被投资企业投资企业投资企业1 1、被投资企、被投资企

50、业股东大会业股东大会宣告现金股宣告现金股利时利时借：利润分配借：利润分配 应付现金股利应付现金股利贷：应付股利贷：应付股利借：应收股利借：应收股利贷：投资收益（成本法）贷：投资收益（成本法）长股投长股投损益调整（权益损益调整（权益法）法）2 2、董事会拟、董事会拟分配的分配的不做账，附注披露不做账，附注披露不做账不做账2 2、股票股利、股票股利在除权日在除权日借：利润分配借：利润分配转作股本的股利转作股本的股利贷：股本贷：股本不做账，但应冲减每股成不做账，但应冲减每股成本。本。第81页/共83页九、其他应付款1、应付经营性租金2、应付存入的保证金（押金）3、应付售后回购方式下的差价及计提利息4