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1、中级财务会计 第十章 流动负债 1.了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。了解流动负债的内容及其确认和计量的方法。 2.了解了解企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬及其及其应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付应用指南，熟悉职工薪酬的确认和计量方法，掌握应付职工薪酬的会计处理。职工薪酬的会计处理。 3.熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、熟悉企业应向国家交纳的增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交营业税、土地增值税、资源税等各种税费，掌握应交税费的会计处理。税费的会计处理。 4.掌握其他流动负债的会计处理。掌握其他流动负债的会计处理。学习目标
2、学习目标2022-4-222 重点重点 1.应付职工薪酬应付职工薪酬 2.应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业应交税费中应交增值税、应交消费税、应交营业税的会计处理税的会计处理 难点难点 应交所得税核算的变化应交所得税核算的变化 教学重点与难点教学重点与难点2022-4-223第一节应付及预收款项第一节应付及预收款项一、应付账款的核算一、应付账款的核算二、预收账款的核算二、预收账款的核算 三、应付票据一、应付账款的核算一、应付账款的核算 （一）含义：（一）含义： 应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间应付账款是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而
3、产生的负债。上不一致而产生的负债。 应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票应付账款和应付票据不同，应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明。据是一种期票，是延期付款的证明。 （二）入账价值：（二）入账价值： 按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。按到期应付的金额入账，不按到期应付金额的现值入账。 （三）入账时间：（三）入账时间： 应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳应收账款入账时间的确定，应以所购买物质的所有权转移或接受劳务已发生为标志。务已发生为标志。 1.单货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票单
4、货同行的情况下，应付账款一般待货物验收入库后，才按发票账单登记入账。账单登记入账。 2.货到单未到的情况下，月终估计入账。货到单未到的情况下，月终估计入账。 （四）确实无法支付的应付账款（四）确实无法支付的应付账款转入转入“营业外收入营业外收入其他其他”关于现金折扣的处理关于现金折扣的处理 总价法总价法现金折扣的处理：理财收益、理财损失财务费用u总价法 u净价法 企业应于应付账款支付时，将发生的现金折扣作为财务费用处理： 借：应付账款 贷：财务费用（按实际发生的现金折扣） 银行存款（按实际支付的款项）例、A公司6月10日购入材料一批，价款500，000元，增值税率17%，材料已验收入库，付款条
5、件为2/10、n/30。(按价款计算)总价法：（1）赊购时借：原材料 50，000 应交税费 应交增值税（进项税额） 8，500 贷：应付账款 58，500 （2）10天内付款: 借：应付账款 58，500 贷：财务费用 1，000 银行存款 57，500 （3）信用期后付款 借：应付账款 58，500 贷：银行存款 58，500练习： 某企业经税务部门核定为一般纳税人，存货按实际成本法核算。某月份该企业发生的材料采购等业务。1.5日，向A公司购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为50，000元，增值税税额为8，500元，A公司代垫运杂费1，000元，发票账单等结算凭证已经收到，材
6、料已验收入库，但货税款尚未支付。2.12日，开出转账支票支付所欠A公司货税款59，500元。3.15日，企业开出并承兑为期两个月不带息的商业汇票70，200元，交给供应单位丙厂，以抵付上月购料所欠的货款。4.26日，向B公司购入甲材料10吨，材料已运到，并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未收到，货款未付。5.月末，计算本月应付电费125，000元（不含税），其中：基本生产车间用于产品生产的电费为97，600元，基本生产车间照明用电费为5，400元，行政管理部门用电费为22，000元。电费尚未支付。6.月末，仍未收到已于26日验收入库10吨甲材料的发票账单等结算凭证，即按暂估价格每吨6，000
7、元入账。2022-4-2291.借：原材料 51，000应交税费应交增值税（进项税额）8，500 贷：应付账款应付A公司 59，5002.借：应付账款应付A公司 59，500 贷：银行存款 59，5003.借：应付账款应付丙厂 70，200 贷：应付票据 70，2004.暂不作账务处理，可根据“材料入库单”登记原材料明细账的收入数量。5.借：生产成本基本生产成本 97，600 制造费用 5，400 管理费用 22，000 贷：应付账款应付供电公司 125，0006.借：原材料 60，000贷：应付账款暂估应付账款 60，000下月初，再用红字将上述分录冲回。企业不单独设置“预付账款”科目时，可
8、以把“预付账款”归入“应付账款”来反映。期末借方余额为：预付账款期末贷方余额为：应付账款 二、预收账款的核算二、预收账款的核算 （一）预收账款的内容（一）预收账款的内容 1. 1.含义：含义： 2.2.科目设置：科目设置： 可以设置可以设置“预收账款预收账款”科目；也可以直接科目；也可以直接计入计入“应收账款应收账款”科目。科目。（二）账务处理：（二）账务处理： 购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款购货单位补付的款项或者销货单位退回多付的款项，均通过项，均通过“预收账款预收账款”进行核算进行核算 某企业向购货单位预收货款某企业向购货单位预收货款20 00020 000元，存入元，存入银行
9、，一个月后，销货给对方银行，一个月后，销货给对方50 00050 000元，货款不元，货款不足部分收到一张商业承兑汇票，面值足部分收到一张商业承兑汇票，面值38 50038 500元，元，增值税增值税85008500元。元。借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：预收账款贷：预收账款 20 00020 000 （应收账款（应收账款 20 00020 000） 借：预收账款借：预收账款 58 50058 500 （应收账款（应收账款 58 50058 500） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 00050 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）
10、8 500 8 500 借：应收票据借：应收票据 38 50038 500 贷：预收账款贷：预收账款 38 50038 500预收时预收时销货时销货时收到票据收到票据三、应付票据三、应付票据 （一）（一） 应付票据的内容应付票据的内容 1. 1.含义含义 2.2.分类分类 商业承兑汇票商业承兑汇票 （1 1） 按承兑人的不同分按承兑人的不同分 银行承兑汇票银行承兑汇票 带息应付票据带息应付票据 （2 2）按是否带息分按是否带息分 不带息应付票据不带息应付票据 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算按面值入账。按面值入账。 1. 1.不带息票据的处理：不带息票据的处理： （1 1）票据面值所记
11、载的金额不含利息，按票据）票据面值所记载的金额不含利息，按票据面值记账。面值记账。 （2 2）票据面值中包含了一部分应计利息：）票据面值中包含了一部分应计利息： a a、视为不带息票据，按面值记账、视为不带息票据，按面值记账 b b、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，、按一定的利率计算票据面值中包含的利息，将其从资产的成本中扣除后记账。将其从资产的成本中扣除后记账。 我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中我国会计实务中采用第一种方法，并在报表中按其面值列示于流动负债项目内。按其面值列示于流动负债项目内。例例1.不带息票据的核算不带息票据的核算 某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料
12、，根据某企业采用商业承兑汇票结算方式购入一批原材料，根据发票账单，购入材料的实际成本为发票账单，购入材料的实际成本为15万元，增值税万元，增值税2.55万万元，对方代垫的运杂费元，对方代垫的运杂费0.5万元。材料已经验收入库、企业开万元。材料已经验收入库、企业开出出3个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设个月承兑的商业汇票，并用银行存款支付运杂费。假设该企业采用实际成本进行材料的日常核算。该企业采用实际成本进行材料的日常核算。开出商业汇票时开出商业汇票时借：原材料借：原材料 150 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）25 500 贷：应付票据贷：应付
13、票据 175 500 借：原材料借：原材料 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 到期付款时到期付款时 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：银行存款贷：银行存款 175 500 如到期不能支付，在未签发新的票据时如到期不能支付，在未签发新的票据时： 借：应付票据借：应付票据 175 500 贷：应付账款贷：应付账款 175 5002.带息票据利息的处理带息票据利息的处理（1） 按面值入账按面值入账（2）按期计算利息）按期计算利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据 （3）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部）票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当
14、期财务费用分直接计入当期财务费用 借：应付票据借：应付票据 财务费用（尚未计的利息）财务费用（尚未计的利息） 贷：银行存款（实际支付的金额贷：银行存款（实际支付的金额） 2.2.带息票据的核算带息票据的核算 某企业采购材料一批，某企业采购材料一批，20072007年年1010月月1 1日按合日按合同规定开出银行承兑汇票一张，面值同规定开出银行承兑汇票一张，面值4 4万，其万，其中含增值税中含增值税50005000元，年利率元，年利率8.48.4，六月期，六月期，开出票据之前，向银行缴纳手续费开出票据之前，向银行缴纳手续费4040元。票元。票据到期，收到银行付款通知，将款项归还银据到期，收到银行
15、付款通知，将款项归还银行。行。支付承兑手续费：支付承兑手续费： 借：应付票据借：应付票据 40 840 财务费用财务费用 840 贷：银行存款贷：银行存款 41 680 开出票据，购买材料开出票据，购买材料： 2007年年12月月31日，计算日，计算3个月的利息个月的利息票据到期时，收到银行的付款通知票据到期时，收到银行的付款通知借：财务费用借：财务费用 40 贷：银行存款贷：银行存款 40借：物资采购借：物资采购 35 000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）5 000 贷：应付票据贷：应付票据 40 000400008.4%123=840（元）（元） 借：财务费
16、用借：财务费用 840 贷：应付票据贷：应付票据 8403.逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理商业承兑汇票商业承兑汇票 应付账款应付账款银行承兑汇票银行承兑汇票 短期借款短期借款 对利息应当怎样对利息应当怎样处理呢？处理呢？第二节第二节 应交税费应交税费 一、增值税 二、消费税 三、营业税 四、资源税 五、土地增值税 六、房产税、土地使用税和车船使用税 七、城市维护建设税 八、所得税 一、增值税（一）会计科目专栏设置应交税费应交增值税应交税费应交增值税进项税额进项税额销项税额销项税额已交税金已交税金出口退税出口退税减免税款减免税款进项税额转出进项税额转出出口抵减内销产品出口抵减内销产品应纳税
17、额应纳税额转出多交增值税转出多交增值税转出未交增值税转出未交增值税2022-4-2228（二）一般纳税人账务处理一般纳税企业（17或13）1.应纳税额的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额时，不足部分可以结转下期继续抵扣。（1）进项税额购进货物或接受应税劳务时负担的增值税可以抵扣的从销售方取得增值税专用发票抵扣凭证从海关取得的完税凭证未取得增值税抵扣凭证：免税的农产品13运费（运输部门的发票7废旧物资10。下列进项税额不可从销项税额中抵扣（购进的货物）购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务（交营业税的部分） 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 用于集体福利或
18、者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务（2）销项税额销售货物或提供应税劳务时销项税额销售额增值税税率销售额企业销售货物或提供应税劳务向购买方收取的除销项税额、代扣代交的消费税以及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用手续费、包装费、违约金（延期付款利息）以及运杂费。没有销售额的（视同销售）：对于企业将自产、委托加工的货物 用于非应税项目； 用于投资、提供给其他单位或个体经营者； 用于集体福利或者个人消费。将自产、委托加工或购买的货物 分配给股东或投资者； 无偿赠送他人。计算交纳增值税时销售额按下列顺序确定： 按当月同
19、类货物的平均销售价格确定 按最近时期同类货物的平均销售价格确定 按组成计税价格确定，公式：组成计税价格成本（1+成本利润率）2.应交增值税的核算 （注意明细科目）应交税费应交增值税 未交增值税 增值税检查调整借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等 应交税费-应交增值税出口退税出口退税实行实行“免免”、“抵抵”、“退退”的企业的企业当期出口物当期出口物资不予免抵资不予免抵退的税额退的税额借：主营业务成本借：主营业务成本贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）按规定计算按规定计算当期应予抵当期应予抵扣的税额扣的税
20、额借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税：贷：应交税费应交增值税（出口退税：应予退税的应予退税的部分部分借：其他应收款应收补贴款借：其他应收款应收补贴款贷：应交税费应交增值税（出口退税）贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到退回的收到退回的税款税款借：银行存款借：银行存款贷：其他应收款贷：其他应收款应收补贴款应收补贴款收到增值税返还收到增值税返还=补贴收入补贴收入 3.小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理 （1 1）应纳税额的计算）应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售额销售额* *税率（
21、税率（6% 4%6% 4%） （2 2）核算要点）核算要点 购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本购货时价税合一，价款和税款计入进货的采购成本 销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，销货时，一般只开具普通发票，但若认真履行纳税义务的，可由税务部门代开增值税专用发票。可由税务部门代开增值税专用发票。 销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，销货时，应实行价税分离，销价不含税款，销价计入收入，税款计入税款计入“应交税费应交增值税应交税费应交增值税”科目，税率科目，税率6 6（4%4%），若销价中含税款，应按公式分离：），若销价中含税款，应按公式分离： 不含税单价不含
22、税单价 含税销价含税销价 1 1征收率征收率 采用三栏式账户采用三栏式账户二、消费税对特定的消费品征收的一种流转税。税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、木制一次性筷子、高档手表、高尔夫球及球具成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。计征方法：从价定率：应纳税额销售额（同增值税）税率从量定额：应纳税额销售数量单位税额从价定率和从量定额混合计算应纳税额销售额税率+销售数量单位税额（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）应交税金应交消费税实际交纳的消费税金应交纳的消费税金尚未交纳的消费税金主要账务处理主要账务处理1. 1.生产和销售应税消费品的账务处
23、理生产和销售应税消费品的账务处理（1 1）直接对外销售的）直接对外销售的=“主营业务税金及附加主营业务税金及附加” 借：主营业务税金及附加等科目借：主营业务税金及附加等科目 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 （2 2）对外投资等）对外投资等=成本成本借：长期股权投资借：长期股权投资 在建工程在建工程 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2.委托加工应税消费品的账务处理委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受
24、托方交纳）。托方交纳）。（1 1）委托方收回后直接销售）委托方收回后直接销售=“委托加工物资委托加工物资” （2 2）委托方收回后连续生产）委托方收回后连续生产=“应交税费应交税费- -应交应交消费税消费税”的借方。的借方。 进口应交消费税 计入成本 直接出口 免 委托代理出口 借：应收账款 贷：应交税费三、营业税三、营业税 （一）含义：（一）含义：营业税是对我国境内提供应税劳务、营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人转让无形资产或销售不动产的单位和个人, ,就其取就其取得的营业额征收的一种税。得的营业额征收的一种税。（二）征税范围：（二）征税范围： 7 7个应税
25、劳务：交通运输业、建筑业、金融保险个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 2 2个单写项目：转让无形资产、销售不动产个单写项目：转让无形资产、销售不动产（三）应纳税额的计算（三）应纳税额的计算： 应纳营业税额应纳营业税额=营业额营业额税率税率 （四）主要账务处理（四）主要账务处理 主营业务应交的营业税记入主营业务应交的营业税记入“主营业务税金及主营业务税金及附加附加”；其他业务取得的收入应交的营业税记入；其他业务取得的收入应交的营业税记入“其他业务支出其他业务支出”；销售不动产应交营业税记入；销售不动产应交营
26、业税记入“固定资产清理固定资产清理”；转让无形资产的使用权（出；转让无形资产的使用权（出租）应当交纳的营业税计入租）应当交纳的营业税计入“其他业务支出其他业务支出”，转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税记入记入营业外收支营业外收支。某国有工业企业转让某项无形资产的使某国有工业企业转让某项无形资产的使用权，收入用权，收入2020万元，营业税税率万元，营业税税率5 5。 借：其他业务支出借：其他业务支出 10 000 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税 10 000 某国有工业企业转让某项无形资产的所有权权，收入某国有工业企业转让某项无形资
27、产的所有权权，收入2020万万元，无形资产账面余额为元，无形资产账面余额为15/2515/25万元，营业税税率万元，营业税税率5 5。 如账面余额为如账面余额为15万元万元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 贷：无形资产贷：无形资产 150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 000 营业外收入营业外收入出售无形资产收益出售无形资产收益 40 000 如账面余额为如账面余额为25万元万元 借：借： 银行存款银行存款 200 000 营业外支出营业外支出出售无形资产损失出售无形资产损失 60 000 贷：无形资产贷：无形资产 250 000 应交税费应交税费应交营业税应
28、交营业税 10 000四、资源税四、资源税 （一）（一）销售应税产品销售应税产品交纳的资源税，借记交纳的资源税，借记“主营业主营业务税金及附加务税金及附加”，贷记，贷记“应交税费应交税费应交资源税应交资源税” （二）（二）自产自用物资自产自用物资应交纳的资源税记入应交纳的资源税记入“生产成生产成本本” （三）（三）收购未税矿产品收购未税矿产品代扣代缴的资源税记入代扣代缴的资源税记入“物物资采购资采购” 关于液体盐与固体盐自己生产液体盐自己生产液体盐=固体盐：固体盐：直接按固体盐纳税直接按固体盐纳税购入液体盐购入液体盐=固体盐：固体盐：可以抵扣可以抵扣银行存款银行存款应付账款应付账款应交税费应交
29、税费资源税资源税主营业务税金及附加主营业务税金及附加物资采购物资采购应交税费应交税费增（进）增（进）余余上交上交2022-4-2255五、土地增值税 兼营房地产业务兼营房地产业务=其他业务支出其他业务支出 一般企业一般企业=固定资产清理固定资产清理 预交的土地增值税预交的土地增值税=“应交税费应交税费”借方借方 六、房产税、土地使用税和车船使用税六、房产税、土地使用税和车船使用税 企业计算交纳的以上三税记入企业计算交纳的以上三税记入“管理费用管理费用” 借：管理费用借：管理费用 贷：应交税费贷：应交税费应交房产税应交房产税 应交土地使用税应交土地使用税 应交车船使用税应交车船使用税注意：印花税
30、注意：印花税=管理费用，但不通过应交税费进行核算管理费用，但不通过应交税费进行核算 耕地占用税耕地占用税=在建工程，不通过应交税费进行核算在建工程，不通过应交税费进行核算七、应交城市维护建设税七、应交城市维护建设税 企业按规定计算交纳的城建税计入企业按规定计算交纳的城建税计入“主主营业务税金及附加营业务税金及附加”等。等。 借：主营业务税金及附加（等）借：主营业务税金及附加（等） 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬一、涵义一、涵义 为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及
31、其他相关支出。包。包括：括：p构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致构成工资总额的各组成部分：与国家统计局口径一致p职工福利费职工福利费p“五险一金五险一金”：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金：医疗、养老、工伤、失业、生育和住房公积金p工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费p非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工非货币性福利：如以产品作为福利发放给职工p解除劳动关系补偿：辞退福利解除劳动关系补偿：辞退福利2.2.范围范围（1 1）职工的范围）职工的范围p与企业订立正式劳动合同的所有人员（与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临含全职、兼职和临时职工）；时职工）
32、；p企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）；会成员等）；p虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。划、领导和控制下提供类似服务的人员。p在职和离职在职和离职后提供给职工的后提供给职工的货币性和非货币性货币性和非货币性薪酬；薪酬；p提供给职工本人、提供给职工本人、配偶、子女配偶、子女或或其他其他被赡养人被赡养人福利等。福利等。u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。工薪酬。（2）职工薪
33、酬的范围）职工薪酬的范围二、职工薪酬的确认原则 在职工提供服务期间确认为负债,按职工提供服务的受益对象予以计入相关资产成本或者确认为当期费用(辞退福利只计入当期费用). 三、会计处理（一）账户u一级账户：应付职工薪酬.u二级账户 如下图:“工资工资”“职工福利职工福利”“社会保险费社会保险费”“住房公积金住房公积金”“工会经费工会经费”“职工教育经费职工教育经费”“解除职工劳动关系补偿解除职工劳动关系补偿”“股份支付股份支付”应付职工薪酬应付职工薪酬成本费用成本费用应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款银行存款分配分配发放发放/使用使用/交纳交纳其他应收款其他应收款/应交税费应交税费（二）核算（二）
34、核算分配职工提供服务的受益对象 生产部门人员的职工薪酬，借记生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 管理部门人员的职工薪酬，借记管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用管理费用”科科目，贷记本科目。目，贷记本科目。 销售人员的职工薪酬，借记销售人员的职工薪酬，借记“销售费用销售费用”科目，科目，贷记本科目。贷记本科目。 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”科目，贷记本科科目，贷记本科目目。 因解除与职工的劳动关系给予的
35、补偿，借记因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管管理费用理费用”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提无偿向职工提供住房等资产使用的，按应计提的折旧额，借记的折旧额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记付的租金，借记“管理费用管理费用”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。 在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付在等待期内每个资产负债表日，根据股份支
36、付准则确定的金额，借记准则确定的金额，借记“管理费用管理费用”等科目，贷等科目，贷记记本科目。本科目。 在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记额，借记或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷科目，贷记记或借记本科目。或借记本科目。例例1 1：甲公司发生工资薪酬情况：基本生产车：甲公司发生工资薪酬情况：基本生产车间生产甲产品发生工资为间生产甲产品发生工资为4000040000元，车间管元，车间管理人员职工资理人员职工资1000010000元，为开发专利产品发元，为开发专利产品发生职工工资生职工工资3000030000元（假设按规定
37、可予以资元（假设按规定可予以资本化），行政管理部门人员职工工资本化），行政管理部门人员职工工资2000020000元。元。 同时，按职工工资同时，按职工工资20%20%住房公积金，住房公积金，单位与个人各承担单位与个人各承担10%10%。工资当月发放，并。工资当月发放，并代扣个人所得税代扣个人所得税50005000，扣回代垫费用，扣回代垫费用20002000元元2022-4-2268 借：生产成本甲产品 40000 制造费用 10000 研发支出专利权 30000 管理费用 20000 贷：应付职工薪酬工资 100000 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 4000 制造费用制造费用 100
38、0 无形资产无形资产专利权专利权 3000 管理费用管理费用 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 10000 应付职工薪酬应付职工薪酬住房公积金住房公积金 10000 贷：银行存款贷：银行存款 20000借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 90000 贷：银行存款贷：银行存款 83000 应交税费应交税费 5000 其他应收款其他应收款 2000第四节 其他流动负债一、短期借款一、短期借款借入借入归还归还按期计算利息按期计算利息借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息（一）短期借款 向银行或其他金
39、融机构借入的期限在1年以内的各种借款。（二）利息计算：按单利算；期末计提。（三）核算账户：短期借款应付利息财务费用（四）短期借款的核算1.取得借款的会计处理按取得金额入账。借：银行存款 贷：短期借款某金额机构2.借款利息的会计处理 预提：借：财务费用 贷：应付利息 支付：借：应付利息 贷：银行存款 如果金额较小，可不预提；如果按月支付，直接借记 “财务费用”。3.归还本金。借“短期借款”，贷“银行存款”二、应付股利二、应付股利 （一）内容：（一）内容： 核算企业决议确定分配的现金股利或利润，企业分核算企业决议确定分配的现金股利或利润，企业分配的股票股利不通过本科目核算配的股票股利不通过本科目核算 （二）企业通过分配股利的方案时，（二）企业通过分配股利的方案时， 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 企业实际支付时企业实际支付时 借：应付股利借：应付股利 贷：现金贷：现金