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1、基本信息：基本信息：第1页/共17页 基本情况概述：基本情况概述：某国有工业企业（增值税一般纳税某国有工业企业（增值税一般纳税人，有自营出口经营权）人，有自营出口经营权）20112011年实现年实现国内产品国内产品销售收入销售收入800800万元，万元，出口产品销售出口产品销售400400万元，产品万元，产品销售成本销售成本720720万元，产品万元，产品营业营业税金及附加税金及附加3838万元；万元；其他业务收入其他业务收入200200万元，万元，其他业务成本其他业务成本150150万元；万元；销售费用销售费用300300万元，万元，管理费管理费用用100100万元，万元，财务费用财务费用4
2、040万元，营万元，营业外收入业外收入16160 0万元，万元，营业外支出营业外支出120120万元；当年实现万元；当年实现利润总额利润总额9292万元，万元，并按并按企业所得税税率企业所得税税率25%25%计算企业所得税额计算企业所得税额2323万元，万元，（增值（增值税税率税税率17%17%，退税率，退税率13%13%）第2页/共17页收入收入=国内产品销售收入国内产品销售收入+出口产品销售收入出口产品销售收入 +其他业务收入其他业务收入+营业外收入营业外收入 =800+400+200+160=1560=800+400+200+160=1560万元万元费用费用=产品销售成本产品销售成本+营
3、业税金及附加营业税金及附加+其他业务成其他业务成本本 +销售费用销售费用+管理费用管理费用+财务费用财务费用+营业外支营业外支出出 =720+38+150+300+100+40+120=720+38+150+300+100+40+120 =1468 =1468万元万元利润利润=收入收入-费用费用=1560-1468=92=1560-1468=92万元万元第3页/共17页（1 1）本年出口退税计算时，出口免本年出口退税计算时，出口免抵退税不得免征和抵扣税额挂账，抵退税不得免征和抵扣税额挂账，未作转账处理；未作转账处理；不得免征和抵扣税额不得免征和抵扣税额 =400400（17%-13%17%-1
4、3%）=16=16万元万元 所以所以 调减调减1616万元万元第4页/共17页（2 2）销售费用销售费用300300万元，万元，为支付销货运费取得的运费为支付销货运费取得的运费 凭证上注明的金额；凭证上注明的金额；300 7%=21 所以 调增21万第5页/共17页（3 3）管理费用管理费用100100万元，其中：万元，其中：业务招待费业务招待费1818万元，万元，1212月新购置月新购置 自用的一辆小汽车自用的一辆小汽车1414万元；万元；18 60%=10.8 销售收入=国内产品销售收入+出口产品销售收入 +其他业务收入 =1400万元 1400 5=7万元 710.8 所以扣除7万元 因
5、此 调增18-7=11万元。自用小汽车不得抵扣 因此调增14万元第6页/共17页（4 4）go go go 财务费用财务费用4040万元，其中：尚未万元，其中：尚未 完工的不动产在建工程发生的利息完工的不动产在建工程发生的利息 6 6万元；逾期还贷，银行按规定加收的万元；逾期还贷，银行按规定加收的 利息利息5 5万元；万元；6 6万元不可扣除万元不可扣除 因此调增因此调增6 6万元。万元。逾期归还银行贷款按规定加收的利息逾期归还银行贷款按规定加收的利息5 5万元属于万元属于经营性罚款经营性罚款，在计算所得税时准，在计算所得税时准予扣除。予扣除。第7页/共17页（5 5）营业外支出营业外支出12
6、0120万元，万元，其中含企业遭受自然灾害其中含企业遭受自然灾害损失损失金额金额2020万元，未扣除保险公司万元，未扣除保险公司已已赔偿赔偿1616万元；万元；损失损失2020万，保险公司赔偿万，保险公司赔偿1616万万元元 因此因此 实际可抵扣的是实际可抵扣的是4 4万万元元 所以所以 要调增要调增1616万元万元第8页/共17页（6 6）20112011年年1 1月，已月，已提足提足折旧折旧的设备一台，发生的设备一台，发生改建改建支出支出5 5万元，尚可使用万元，尚可使用5 5年，年，已已一次性计入营业外支出。一次性计入营业外支出。不得抵扣不得抵扣 可分可分摊摊第9页/共17页综上：综上：
7、根据上述分析：根据上述分析：企业当年应补缴的企业企业当年应补缴的企业所得税税额所得税税额=（21+11+14+6+1621+11+14+6+16 -16-16-4-4）*25%*25%=12 12 万元万元第10页/共17页第11页/共17页 书本书本P168P168页：页：企业发生的与生产经营企业发生的与生产经营 有关的业务招待费，按照发生有关的业务招待费，按照发生 额的额的60%60%扣除，但最高不得超过扣除，但最高不得超过 当年销售（营业）收入的当年销售（营业）收入的5 5 back back back back backback第12页/共17页书本书本P167P167：借款费用借款费
8、用：企业为购置、建造固定企业为购置、建造固定 资产、无形资产和经过资产、无形资产和经过1212个月以上的个月以上的 建造才能达到预定可销售状态的存货发建造才能达到预定可销售状态的存货发生生 借款的，在有关资产购置、建造期间发借款的，在有关资产购置、建造期间发生生 的合理的借款费用，应予以资本化，作的合理的借款费用，应予以资本化，作为为 资本性支出计入有关资本的成本；有关资本性支出计入有关资本的成本；有关资资 产交付使用后发生的借款利息，可在发产交付使用后发生的借款利息，可在发生生 当期扣除。当期扣除。back back back back backback第13页/共17页书本书本P174P1
9、74提醒您提醒您经营性罚款：企业间在经营活动中的经营性罚款：企业间在经营活动中的罚款（如：合同违约金、罚款（如：合同违约金、逾期归还银逾期归还银行贷款的罚款、罚息行贷款的罚款、罚息），在计算应纳），在计算应纳税所得额是准予扣除；税所得额是准予扣除；行政性罚款：纳税人违反相关法规被行政性罚款：纳税人违反相关法规被政府处以的罚款（如：税收罚款、工政府处以的罚款（如：税收罚款、工商局罚款、交通违章罚款等）。在计商局罚款、交通违章罚款等）。在计算应纳税所得额时不得扣除。算应纳税所得额时不得扣除。back back back back backback第14页/共17页书本书本P167P167：企业所得
10、税法第八条所称损失，是指企业在生产企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的减除责任人赔偿和保险赔款后的余额余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又企业已经作为损失处理的资产，在以后
11、纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。back back back back backback第15页/共17页书本书本P171P171：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算固定资产折旧，准予扣除。算固定资产折旧，准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除：下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（五）与经营活动无关的固定资产；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧的固定资产。（七）其他不得计算折旧的固定资产。back back back back backback第16页/共17页感谢您的观看！第17页/共17页