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1、第十一章 所有者权益教学目的与要求：通过本章学习，学生应理解所有者权益性质、特征与构成；掌握公司制企业所有者权益的内容及核算；了解独资企业、合伙企业所有者权益的特征及核算。第一节 所有者权益概述一、所有者权益的性质含义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。与负债的比较：区区 别别所有者权益所有者权益负负 债债对象不同对象不同企业对投资者所承担的经济责任企业对投资者所承担的经济责任偿付责任偿付责任权益性质不同权益性质不同 享有盈余等权利享有盈余等权利要求清偿权利要求清偿权利权利内容不同权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息按期收
2、回本金及利息归还期限不同归还期限不同一般不予归还一般不予归还必须偿还必须偿还计量不同计量不同依赖于资产和负债的计量依赖于资产和负债的计量实际发生额实际发生额所有者权益的来源所有者投入的资本直接计入的利得和损失留存收益实收资本/股本资本公积盈余公积和未分配利润所有者权益的来源构成二、企业组织形式与所有者权益的构成国际通行的作法是按企业资产经营的法律责任，把企业划分为非公司型企业和公司型企业。非公司型企业可分为独资型企业和合伙型企业，出资人均需对企业的债务负无限的连带清偿责任。公司是依据一定的法律程序申请登记设立，并以营利为目的的具有法人资格的经济组织。它有自己独立的财产，独立地承担经济责任，同时
3、享有相应的民事权利。公司制企业的特征：1、独立的法律主体和纳税主体2、所有权和经营权的彻底分离3、有限的清偿责任4、存在的连续性1、对于不同的企业组织形式，会计上对“所有者权益”的名称有所不同。2、法律并未要求独资企业和合伙企业将资本和盈利区分开来。对于有限公司和股份有限公司，公司法对所有者权益的处理作了明确的规定，必须严格区分投资的资本及赚取的利润。第二节公司制企业所有者权益 一、实收资本（一）实收资本概述实收资本亦称股本，是指投资者或股东按照企业章程，或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本数额。实收资本或股本，由企业长期使用，除企业清算或按照法定程序减资外，一般情况下不得抽回。（二）有限
4、责任公司投入资本的核算1、公司全体股东的首次出资额不得低于注册资本的20%，也不得低于法定的注册资本最低限额，其余部分由股东自公司成立之日起2年内缴足。2、有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。3、有限责任公司股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资。4、全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。(1)(1)企业接受现金资产投资企业接受现金资产投资 企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到的或存入企业开户银行的金额作为实收资本入账，借记“银行存款”科目,贷记“实收资本”科目。对于存入企业开户银行的
5、金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，应当计入资本公积。（2 2）企业接受非现金资产投资）企业接受非现金资产投资 企业收到投资者以非现资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值作为实收资本入账，在办理完有关产权转移手续后，借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按投入资本在注册资本中所占份额贷记“实收资本”科目，按其差额贷记“资本公积资本溢价”。需注意的几个问题1、创建有限责任公司时创建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”账户，企业的实收资本应等于企业的注册资本。在企业增资扩股时在企业增资扩股时，如有新投资者介入，
6、新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不记入“实收资本”账户，而作为资本公积，记入“资本公积资本溢价”账户。2、一人有限责任公司和国有独资公司一人有限责任公司和国有独资公司均为有限责任公司，这类公司在组建和追加投资时，所有者投入的资本，全部作为实收资本入账。（三）股份有限公司投入股本的核算股份有限公司与其他企业相比，其显著特点在于将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。设立方式：发起设立和募集设立股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行，该账户主要用以核算按照公司章程规定股东投入企业的股本。在“股本”账户下，按股票种类及股
7、东名称设置明细账。股票的发行价格，可以按票面金额，也可以超过票面金额，但不得低于票面金额。因此，我国目前仅允许股票溢价、等价发行，不能折价发行。在发行时，记入“股本”账户的金额必须按照股票的票面金额入账，超过部分作为股票溢价，记入“资本公积”账户。（四）实收资本（股本）增减变动的核算1、实收资本（或股本）的增加主要包括以下四种情况：（1）追加投资。同有限责任公司投入资本的核算相同（2）增发新股。同股份有限公司投入股本的核算相同（3）公积金转增资本。（4）发放股票股利。当公司宣布股票股利时，会计上并不确认负债，只需要在表外附注中说明。在股利发放日，将留存收益转作股本。（5）可转换公司债券转为股本
8、，以及企业将重组债务转为资本。2、实收资本（或股本）减少的会计处理（1）有限责任公司：发还投资的方式减资。在企业按照法定程序报经批准减少注册资本时，借记“实收资本”，贷记“库存现金”、“银行存款”等账户。（2）股份有限公司：收购本公司股票的方式减资。收购本公司股票时，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等。注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”账户，按照所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”，其差额依次冲减“资本公积股本溢价”，“盈余公司”，“利润分配未分配利润”。二、资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资
9、，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。（一）资本溢价或股本溢价资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。股本溢价不但来源于股票的发行，还来源于股票股利的分派和用盈余公积分派新股。股票股利的分派属于利润分配过程，通常在“利润分配转作股本的股利”账户核算。分配的股票股利金额与所发放的股票的面值总额间的差额作为股本溢价。（二）其他资本公司其他资本公积是指除上述资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。（三）资本公积使用核算公司经股东大会或类似机构决议批准，可将资本公积用于转增资本（或股本）。借记“资本公积资本溢价”或“资本公积股本溢价”，贷记“实
10、收资本”或“股本”。三、留存收益留存收益是指公司在历年生产经营活动中取得净利润的留存额，包括盈余公积和未分配利润。（一）盈余公积盈余公积是公司从当年所得税后利润中提取的留在企业中具有专门用途的部分。盈余公积有法定盈余公积金和任意公积金之分。盈余公积金可用于弥补亏损、转增资本，股份有限公司还可以按照股东大会决议发放股利。盈余公积用于弥补亏损、转增资本和发放股利后的余额，不得低于注册资本的25%。1、盈余公积弥补亏损弥补亏损时，记入“利润分配盈余公积补亏”明细账户，结转“利润分配”账户时再从“盈余公积补亏”明细账户的借方转入“未分配利润”明细账户的贷方。2、盈余公积转增资本按派送新股计算的金额减少
11、盈余公积，按股票面值和派送新股总数计算的金额增加股本，两者的差额列作资本公积。3、盈余公积分配股利分配现金股利时，借记“盈余公积”，贷记“应付股利”；分配股票股利时，借记“盈余公积”，贷记“股本”。（二）未分配利润未分配利润是指企业留待以后年度进行分配的结存利润，它也是企业所有者权益的组成部分。利润分配的一般程序为：弥补上一年度亏损、计提10%的法定公积金，计提经股东大会决议的任意公积金、向股东分派股利。设置“利润分配”账户进行核算。设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”明细账户。企业董事会或类似权力机构决议
12、提请股东大会或类似权力机构批准的年度利润分配方案（除股票股利外），在股东大会或类似机构召开前应当将其列入报告年度的利润分配表。四、库存股库存股是指上市公司股份回购后并不立即注销，而是留于特定账户的股份。有下列情形之一时，公司可以购买已经发行的本公司股份：（1）减少公司注册资本；（2）与持有本公司股份的其他公司合并；（3）将股份奖励给本公司职工；（4）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的。企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，同时进行备查登记。借记“库存股”，贷记“银行存款”。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的
13、股票面值总额，借记“股本”；按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”；按其差额依次冲减资本公积、盈余公积、以前年度未分配利润。第三节 独资企业所有者权益一、独资企业的特征个人独资企业的一切收支记录与会计核算，都应限定为个人独资经营活动的本身。即只核算个人独资企业本身的各项经济活动。二、个人独资企业的会计等式资产负债=业主权益个人独资企业与公司相比，其资产、负债以及收入和费用的会计处理基本相同，所不同的主要是所有者权益。个人独资企业所有者权益反映的内容包括：1、在开办企业时业主的最初投资额，以及在以后经营过程中业主追加的投资额。2、在经营过程中业主与企业之间的往来事项对所有者权益的影响。（1）“
14、业主资本”：用来登记业主对企业投资增减变动情况的账户。贷方登记业主的最初投资额和追加投资额；借方登记业主的减资额（2）“业主往来”：用来登记业主个人与企业之间的往来业务，反映合伙人资本暂时性增减变动情况的账户。借方登记业主从企业提取自用的现金或商品、业主代收而未交企业的应收款项、业主个人本期应承担的企业亏损及业主追加投资；贷方登记业主暂存企业的款项，包括业主个人的应得工资、应得利润以及企业代业主个人收取的款项，期末余额如在贷方，表示企业应付业主的款项。期末余额如在借方，则说明企业应向业主个人收取的款项。（3）“收益汇总”：用来登记独资企业本期损益形成及分配情况的账户。贷方登记本期全部收入转入数
15、；借方登记本期全部费用转入数。本期利润或本期税后利润应全部归业主所有，从“收益汇总”账户的贷方转入“业务往来”账户的借方；结转后，“收益汇总”账户期末无余额。第四节 合伙企业所有者权益一、合伙企业的基本特征1、合伙企业是不具备法人资格的营利性经济组织2、全体合伙人订立书面合伙协议3、合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险4、全体合伙人对合伙企业的债务承担清偿责任 普通合伙人执行合伙企业债务承担无限连带责任，有限合伙人只出资，而不执行合伙事务，对企业债务仅以其出资额为限承担责任。二、合伙企业所有者权益的核算合伙企业与公司制企业的不同：第一，法律未对合伙企业盈利分配做出限制，所以合伙企业在向
16、合伙人支付合伙利润前无需提取盈余公积；第二，合伙企业的利润分配和亏损分担的比例不要求与各位合伙者的出资比例保持一致。合伙人投入企业的资本，应全部作为业主资本，合伙人从企业提款，意味着他从企业抽回资本，所以会计上必须为每一个合伙人开设一个资本科目和提款科目，以记录各合伙人的投资和提款情况。企业向合伙人借款或企业借款给合伙人的行为，不属于合伙人投资和提款性质，故应作为合伙企业的负债或应收款进行处理，但必须同企业与外界的商业往来结算款项分开来反映。（一）投入资本的核算合伙人投入的资本均应通过“业主资本”账户进行核算。该账户按合伙人进行明细核算。贷方：合伙时的出资、合伙人追加的投资、按利润分配比例确定
17、的合伙人的利润。借方：合伙人提款、合伙人退伙、由合伙人分担的损失。贷方余额：合伙人在合伙企业中拥有的权益数额。（二）新合伙人入伙的核算接纳新合伙人入伙，必须经全体合伙人一致同意，并依法订立书面入伙协议。当新合伙人所投资产高于或低于所取得的产权份额时，其差额应按原合伙人损益分配比例直接调整原合伙人的资本数额。（三）合伙人转让其产权的核算合伙人之间转让在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，应当通知其他合伙人。合伙人向合伙人以外的人转让其在合伙企业中的全部或者部分财产份额时，须经其他合伙人一致同意，在同等条件下，其他合伙人有优先购买权。从会计核算角度看，合伙人转让其产权属于合伙人之间的个人交易，唯一的变动是更改业主资本明细账记录。（四）损益分配的核算合伙企业的利润分配、亏损分担，应当按照合伙协议的约定办理；合伙协议未约定或约定不明确的，应由合伙人协商决定；协商不成的，由合伙人按照实缴出资比例分配、分担；无法确定出资比例的，由合伙人平均分配、分担。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人或者又部分合伙人承担全部亏损。（五）合伙人退伙的核算合伙企业应按照实际支付的价款直接冲减退伙人的业主资本明细账。