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1、第十章第十章 所有者权益所有者权益第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述第二节第二节 投入资本投入资本 第三节第三节 资本公积资本公积第四节第四节 留存收益留存收益 第一节第一节 所有者权益概述所有者权益概述一、所有者权益的性质一、所有者权益的性质所所有有者者权权益益是是指指企企业业资资产产扣扣除除负负债债后后由由所所有有者者享享有有的的剩剩余余权权益益。公公司司的的所所有有者者权权益益又又称为一股东权益。称为一股东权益。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。所有者权益金额取决于资产和负债的计量。二、所有者权益的分类二、所有者权益的分类所所有有者者权权益益的的来来源源包包括括所所有有者者投
2、投入入的的资资本本、直直接接计计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直直接接计计入入所所有有者者权权益益的的利利得得和和损损失失，是是指指不不应应计计入入当当期期损损益益、会会导导致致所所有有者者权权益益发发生生增增减减变变动动的的、与与所所有有者者投投入入资资本本或或者者向向所所有有者者分分配配利利润润无无关关的的利得或者损失。利得或者损失。第二节第二节 投入资本投入资本一、投入资本概述一、投入资本概述“实收资本实收资本”账户账户实收资本实收资本登记实际收到的投登记实际收到的投资者投入的资本资者投入的资本按规定将资本公积按规定将资本公积金、盈余公积金转
3、金、盈余公积金转增资本的数额增资本的数额投入资本的减少投入资本的减少数数实收资本的实有实收资本的实有数数二、国有独资企业的投入资本二、国有独资企业的投入资本借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本三、有限责任公司的投入资本三、有限责任公司的投入资本1、初始投入时：、初始投入时：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本2、增资扩股时：、增资扩股时：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本 资资本本公公积积资资本本溢溢价价 （实实际际收收到到的的超超过过企企业业投资者在注册资本中所占的份额的部分）投资者在注册资本中所占的份额的部分）四、股份有限公司的投入资本四、股份有
4、限公司的投入资本借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值股数）股数）资本公积资本公积股本溢价股本溢价股股东东大大会会批批准准的的利利润润分分配配方方案案中中分分配配的的股股票票股股利利，应在办理增资手续后：应在办理增资手续后：借：利润分配借：利润分配 贷：股本贷：股本五、企业增资的核算接受投资者投资接受投资者投资资本公积转增资本资本公积转增资本盈余公积转增资本盈余公积转增资本发放股票股利发放股票股利借：借：银行存款银行存款 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 资本公积资本公积借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本贷：实收资本 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实
5、收资本 借：利润分配借：利润分配 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本 六、实收资本减少的核算六、实收资本减少的核算企业按法定程序报经批准减少注册资本时企业按法定程序报经批准减少注册资本时借：实收资本借：实收资本/股本股本贷：现金贷：现金/银行存款银行存款第三节第三节 资本公积资本公积一、资本公积的概述一、资本公积的概述1、含义、含义资资本本公公积积是是投投资资者者或或者者他他人人投投入入到到企企业业、所所有有权权归归属属于于投投资资者者、并并且且投投入入金金额额超超过过法法定定资资本本部部分分的的资资金金或或者者资资产产。主主要包括资本溢价（股本溢价）和其他资本公积等。要包括资本溢价（股本溢价
6、）和其他资本公积等。资资本本溢溢价价是是指指股股东东的的出出资资额额大大于于其其在在企企业业注注册册资资本本中中所占份额的差额。所占份额的差额。一一般般来来说说，有有限限责责任任公公司司初初创创时时，股股东东按按照照其其在在企企业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。业注册资本中所占的份额出资，不会出现资本溢价。但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会但在有新的投资者加入时，新股东的出资额往往会大于其在企业注册资本中所占的份额大于其在企业注册资本中所占的份额.应设置的会计科目应设置的会计科目:资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价转增资本转增资本资本公积的实有数资本公积
7、的实有数被投资单位除净损益被投资单位除净损益以外所有者权益的其以外所有者权益的其他变动他变动其他资本公积其他资本公积三、资本公积的主要账务处理三、资本公积的主要账务处理（一）资本（或股本）溢价（一）资本（或股本）溢价初始投资时初始投资时借：银行存款借：银行存款/固定资产固定资产/原材料原材料 贷：实收资本贷：实收资本增资扩股时：增资扩股时：借：银行存款借：银行存款/固定资产固定资产/原材料原材料贷：实收资本贷：实收资本 资本公积资本公积资本溢价资本溢价二、其他资本公积的核算二、其他资本公积的核算1、直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入所有者权益的利得和损失2、权益法核算的长期股权投资、权益
8、法核算的长期股权投资3、投资性房地产的转换差额、投资性房地产的转换差额4、权益结算的股份支付、权益结算的股份支付第四节第四节 留存收益留存收益一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益是是指指归归所所有有者者所所共共有有的的、由由收收益益转转化化而而形形成成的的所所有有者者权权益益，主主要要包包括括法法定定盈盈余公积、任意盈余公积和未分配利润余公积、任意盈余公积和未分配利润1、法定盈余公积、法定盈余公积l l从税后净利中提取从税后净利中提取l l提取比例提取比例10%l l用用于于弥弥补补亏亏损损、转转增增资资本本、发发放放现现金股利或利润金股利或利润2、任意盈余公积、任意盈余公积l l从税后净
9、利中提取从税后净利中提取l l提取比例自定提取比例自定l l用途同法定盈余公积用途同法定盈余公积l l公公司司法法修修订订后后，不不再再提提取取公公益益金金“盈余公积盈余公积”账户账户作用作用：核算企业从净利润中提取的盈余公积。核算企业从净利润中提取的盈余公积。性质性质：所有者权益类：所有者权益类明细明细：“法定盈余公积法定盈余公积”、“任意盈余公积任意盈余公积”结构结构：盈余公积盈余公积按照规定提按照规定提取的法定盈取的法定盈余公积金等余公积金等用于弥补亏用于弥补亏损或转增资损或转增资本而减少的本而减少的数额数额企业提取但尚未企业提取但尚未转出的结存数转出的结存数二、盈余公积的核算二、盈余公
10、积的核算1、提取时、提取时借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积2、用盈余公积弥补亏损时、用盈余公积弥补亏损时借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 3、用盈余公积转增资本、用盈余公积转增资本借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本4、用盈余公积分配利润或现金股利、用盈余公积分配利润或现金股利借：盈余公积借：盈余公积 贷：应付股利贷：应付股利未分配利润未分配利润未分配利润是企业当期尚未分配、留待以后未分配利润是企
11、业当期尚未分配、留待以后期间再确定用途、进行分配的结存利润。期间再确定用途、进行分配的结存利润。利润分配的顺序：利润分配的顺序：弥补五年内的亏损弥补五年内的亏损提取法定公积金提取法定公积金提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润或股利向投资者分配利润或股利利润分配利润分配全年实现的净全年实现的净利润利润全年实现的净全年实现的净亏损亏损按规定实际分按规定实际分配的利润数配的利润数历年积存的未历年积存的未分配利润分配利润历年积存的未历年积存的未弥补亏损弥补亏损三、未发配利润的核算三、未发配利润的核算1、年年末末，将将“本本年年利利润润”科科目目转转入入“利利润润分分配配 未分配利润未分
12、配利润”若盈利企业若盈利企业借：本年利润借：本年利润贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润若亏损企业若亏损企业借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：本年利润贷：本年利润2、年末，、年末，将将“利利润润分分配配”的的其其他他明明细细科科目目转转入入“利利润润分配分配未分配利润未分配利润”明细科目明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付股利应付股利 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润四、弥补亏损的核算四、弥补亏损的核算1、税前利润补亏和税后利润补亏、税前利润补亏和税后利润补亏不作会计分录不作会计分录2、盈余公积补亏、盈余公积补亏借：盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏