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1、第二章第二章 金融资产金融资产 一、客观题一、客观题 1.下列有关交易性金融资产的论断中，正确的是（）。A.甲公司购买了乙上市公司 40%的股份，此投资只能界定为长期股权投资，不可能界定为交易性金融资产或可供出售金融资产 B.交易性金融资产持有期间收到的股利，只要不是购买时带入的，无论是否来自于投资方赚取的利润均列入投资收益 C.交易性金融资产持有期间发生的公允价值变动损益属于暂时损益，一旦处置需将其转入投资收益，形成正式损益。D.交易性金融资产处置时的投资收益等于净售价减去初始入账成本 E.交易性金融资产能出现投资收益的环节有三个，一是交易费用，二是收到非购买时带入的股利或利息，三是处置时的
2、投资收益。【答案】ABCDE【解析】略 2.甲公司 2011 年 4 月 3 日自证券市场购入乙公司发行的股票 1 万股，每股买价 30 元，另付交易费用 1 万元。乙公司已于 3 月 1 日宣告分红，每股红利为 0.7 元，于 4 月 10 日发放，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2011 年 6 月 30 日股价为每股 31元，2011 年 8 月 10 日乙公司再次宣告分红，每股 0.8 元，于 8 月 15 日发放。2011 年 12月 31 日股价为每股 33 元。2012 年 2 月 5 日甲公司出售该投资，卖价为每股 40 元，交易费用 2 万元。甲公司因该交易性
3、金融资产应确认的累计投资收益为（）。A.1 万元 B.8.5 万元 C.8.7 万元 D.0.8 万元 【答案】B 【解析】应确认的投资收益1+10.8+（402）（13010.7）8.5（万元）。3.M 公司以赚取价差为目的于 2011 年 4 月 1 日购入 N 公司的债券，该债券面值为 100万元，票面利率为 6%，每年的 3 月 1 日、9 月 1 日各付息一次。N 公司本应于 2011 年 3 月 1日偿付的利息直至 4 月 6 日才予支付。M 公司支付买价 110 万元，另支付交易费用 0.7 万元。2011 年 6 月 30 日该债券的公允价值为 97 万元。M 公司 9 月 1
4、 日如期收到利息。2011 年 12月 31 日债券的公允价值为 90 万元。2012 年 3 月 1 日 M 公司抛售此投资，售价为 89 万元，交易费用 1 万元，则 M 公司因该投资产生的累计投资收益为（）。A.19 B.16.7 C.0.7 D.3 【答案】B 【解析】M 公司以赚取价差为目的而购买的债券投资应界定为交易性金融资产；交易费用 0.7 万元列入当期的投资损失；9 月 1 日计提利息收益认定的投资收益1006%6/123（万元）；2012 年 3 月 1 日 M 公司抛售债券投资时，产生的投资收益（891）（1101006%6/12）19（万元）；M 公司持有该债券投资累计
5、实现的投资收益0.7+31916.7（万元）。4.下列有关持有至到期投资的论断中，正确的是（）。A.在初始入账环节，持有至到期投资与交易性金融资产的区别在于交易费用的处理方式不同，持有至到期投资发生的交易费用计入成本，而交易性金融资产则列投资损失。B.持有至到期投资以期初摊余成本乘以内含报酬率测算各期的利息收益，而以债券为投资对象的交易性金融资产则以债券面值乘以票面利率测算到期的利息收益。C.持有至到期投资的可收回价值以未来最新的现金流入量匹配当初的内含报酬率折现认定 D.持有至到期投资减值发生后第一年的投资收益以最新的可收回价值乘以当初内含报酬率来测算 E.持有至到期投资的摊余成本就是持有至
6、到期投资的账面余额【答案】ABCD【解析】备选项 E，持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资的账面价值“持有至到期投资”“持有至到期投资减值准备”。5.下列有关持有至到期投资的论断中，错误的是（）。A.持有至到期投资减值后可收回价值高于其摊余成本时，应冲回减值准备，金额以可收回价值高于摊余成本的差额为准。B.持有至到期投资对象如果是到期一次还本付息债券，则到期时收回的应计利息应是自其购入日至到期日的利息，而非全部票面利息。C.分次结息到期还本的债券，如果是折价购入，其每年的利息收益会高于票面利息，差额追加债券投资成本。D.分次结息到期还本的债券，如果是溢价购入，说明其票面利率高于市场利率。E.
7、无论是折价购入还是溢价购入，如果所购债券是到期一次还本付息债券，则其摊余成本会逐年上升，直至达到票面值加所有的票面利息，每年的投资收益也会逐年上升。【答案】B【解析】备选项 A，持有至到期投资减值准备反冲时应以其准备的结余额为冲减上限；备选项 B，持有至到期投资如果购入的是到期一次还本付息债券，则无论其购入时点在哪，到期收回的都是所有的票面利息。6.下列关于可供出售金融资产的表述中，错误的是（）。A.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益 C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量
8、，且公允价值变动计入资本公积 D.可供出售金融资产处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额【答案】D 【解析】可供出售金融资产对外处置时，其持有期间累计计入资本公积的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额。7.下列关于金融资产的说法中，错误的是（）。A.金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 B.金融资产包含持有的其他单位的权益工具 C.金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一
9、致的情况 D.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】C【解析】若指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，则金融资产可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意不是“必须可以完全消除”。8.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产的减值损失在恢复时会影响到当期损益 B.投资对象是债券的可供出售金融资产其后续利息收益的计算不受其公允价值波动的影响；C.如果以债券为投资对象的可供出售金
10、融资产发生减值，其后续投资收益的计算应以减值后的账面价值为本金匹配原投资内含报酬率来计算；D.甲公司购买了某上市公司 1%的股票，如果不打算短期内出售则应定义为可供出售金融资产；E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益 【答案】BCDE 【解析】选项 A，如果可供出售金融资产的投资对象是权益工具，其减值恢复应贷记“资本公积”不会影响到当期损益。9.2008 年 1 月 1 日甲公司购入乙公司当日发行的面值 600000 元、期限 3 年、票面利率8%、每年年末付息且到期还本的债券作为可供出售金融资产核算，实际支付的购买价款为620000 元。则甲公司 2008 年 1
11、2 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的投资收益是（）元。（已知 PVA（7%，3）2.2463，PVA（6%，3）2.673，PV（7%，3）0.8163，PV（6%,3）0.8396）A.0 B.38100 C.39370 D.49600 【答案】C 【解析】题目未给出实际利率，需要先计算出实际利率。600000PV（r，3）+6000008%PVA（r，3）=620000，采用内插法计算，得出 r=6.35%。甲公司 2008 年 12 月 31 日因该可供出售金融资产应确认的投资收益=6200006.35%=39370（元）。10.下列关于可供出售金融资产的表述中，错误的是（）。A
12、.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 B.可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益 C.资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积 D.可供出售金融资产处置时，确认的投资收益为取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额 【答案】D 【解析】可供出售金融资产对外处置时，其持有期间累计计入资本公积的金额也要转入到投资收益中，所以其处置时确认的投资收益并不一定等于取得的价款与账面价值的差额。11.下列关于金融资产的说法中，错误的是（）。A.金融资产包含从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利 B.金融资产
13、包含持有的其他单位的权益工具 C.金融资产若在初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定必须可以完全消除由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况 D.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产【答案】C【解析】若指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况，则金融资产可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。注意不是“必须可以完全消除”。12.甲公司于 2009 年 7
14、 月 1 日以每股 25 元的价格购入华山公司发行的股票 100 万股，并划分为可供出售金融资产。2009 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 27.5 元。2010年12月31日，该股票的市场价格为每股23.75元，甲公司预计该股票价格的下跌是暂时的。2011 年 12 月 31 日，该股票的市场价格为每股 22.5 元，甲公司仍然预计该股票价格的下跌是暂时的，则 2011 年 12 月 31 日，甲公司应作的会计处理为借记（）。A.“资产减值损失”账户 250 万元 B.“公允价值变动损益”账户 125 万元 C.“资本公积其他资本公积”账户 250 万元 D.“资本公积其他资
15、本公积”账户 125 万元【答案】D【解析】因预计该股票价格的下跌是暂时的，所以不计提减值损失，做公允价值暂时性变动的处理即可，应借记“资本公积其他资本公积”的金额（23.7522.5）100125（万元）。13.下列关于资产公允价值发生变动时的账务处理中，正确的有（）。A.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量，不应确认公允价值变动金额 B.可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额应全部计入资本公积 C.出售可供出售金融资产时，应将原计入资本公积的公允价值变动转出，计入投资收益 D.交易性金融资产在资产负债表日公允价值的变动应计入当期损益 E.以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日公允
16、价值的变动应计入资本公积【答案】ACD【解析】选项 B，可供出售金融资产持有期间的公允价值暂时性变动计入资本公积，若是公允价值持续下跌发生了减值，则应计入资产减值损失；选项 E，以公允价值模式计量的投资性房地产在资产负债表日的公允价值变动应计入公允价值变动损益。14.M 公司于 2010 年 1 月 1 日购入 N 公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为 60 500 万元的公司债券，期限为 3 年、票面年利率为 3，面值为 60 000 万元，交易费用为 100 万元，实际利率为 2.5。每年年末付息，采用实际利率法摊销，假定 2011年年末该债券的市场价格为 60 000 万元，
17、则 2012 年末由于该债券的摊余成本为（）万元。A.60 022.9 B.60 000 C.60 315 D.60 600【答案】【答案】A 【解析】【解析】2010 年实际利息收入60 6002.51 515（万元）应收利息60 00031 800（万元）债券实际利息与应收利息的差额1 8001 515285（万元）2010 年末持有至到期投资摊余成本60 60028560 315（万元）2011 年实际利息收入60 3152.51 507.9（万元）应收利息60 00031 800（万元）债券实际利息与应收利息的差额1 8001 507.9292.1（万元）2011 年末持有至到期投资摊
18、余成本60 315292.160 022.9（万元）由于持有至到期投资是按照摊余成本计量的，与其公允价值无关，所以 2011 年年末的摊余成本为 60022.9 万元。15.某股份有限公司于 2010 年 4 月 1 日购入面值为 1 000 万元的 3 年期债券，并划分为可供出售金融资产，实际支付的价款为 1 050 万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元。该债券票面利率为 6，每年 1 月 1 日付息。2010 年末公允价值变为 900万元，公司预计该债券的价格下跌是暂时的。2011 年，发行公司因投资决策失误，发生严重财务困难，债券的公允价值下降为 700 万元。公司预
19、计，该债券的公允价值预计会持续下跌。则 2012 年该可供出售金融资产确认的利息收入为（）万元。A.42 B.54 C.60 D.45【答案】【答案】A 【解析】【解析】2010 年 4 月 1 日购入时：借：可供出售金融资产成本 1 000 应收利息 50 贷：银行存款 1 050 2010 年末计提利息：借：应收利息 60 贷：投资收益 60 2010 年末公允价值变动时：借：资本公积其他资本公积 100 贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 2011 年末发生减值 借：资产减值损失 300 贷：资本公积其他资本公积 100 可供出售金融资产公允价值变动 200 2011 年年末可供出
20、售金融资产的摊余成本1 000300700（万元）2012 年确认的利息收入=700*6%=42（万元）。16.207 年 1 月 1 日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券 12 万张，以银行存款支付价款 1050 万元，另支付相关交易费用 12 万元。该债券系乙公司于 206 年 1 月 1 日发行，每张债券面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050 万元 B.1062 万元 C.1200 万元 D.1212 万
21、元 【答案】B 【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值1050+121062（万元）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120 万元 B.258 万元 C.270 万元 D.318 万元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益1210052+（121001062）258（万元）注意：121001062138，为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 可以得知，累计确认的投资收益两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故本题无需自
22、己计算实际利率。17.2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的债券，该债券发行日为 2007 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司购入该债券时，上一年的利息尚未兑付，甲公司实际支付价款 1078.98 万元，另外支付交易费用 10 万元。经测算甲公司的内含报酬率为 3.93%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资 2009 年 12 月 31 日的账面价值为（）。A.1062.14 万元 B.1068.98 万元 C.1020.28 万元 D.108
23、3.43 万元【答案】C 【解析】2008 年初持有至到期投资的初始成本1078.9810005%101038.98（万元）；2008 年 12 月 31 日账面价值1038.981038.983.93%10005%1029.81（万元）；2009 年 12 月 31 日账面价值1029.811029.813.93%10005%1020.28（万元）18.2008 年 1 月 1 日，甲公司自证券市场购入面值总额为 1000 万元的债券，该债券发行日为 2007 年 1 月 1 日，系到期一次还本付息债券，期限为 5 年，票面年利率为 5%。甲公司实际支付价款 1078.98 万元，另外支付交
24、易费用 10 万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该持有至到期投资 2009 年 12 月 31 日的账面价值为（）。A.1062.14 万元 B.1068.98 万元 C.1166.77 万元 D.1083.43 万元【答案】C 【解析】2009 年 12 月 31 日账面价值1088.98（1+3.51%）21166.77（万元）19.208 年 10 月 12 日，甲公司以每股 10 元的价格从二级市场购入乙公司股票 10 万股，支付价款 100 万元，另支付相关交易费用 2 万元。甲公司将购入的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。208 年
25、 12 月 31 日，乙公司股票市场价格为每股 18 元。209 年 3 月 15 日，甲公司收到乙公司分派的现金股利 4 万元。209 年 4 月 4 日，甲公司将所持有乙公司股票以每股 16 元的价格全部出售，在支付相关交易费用 2.5 万元后实际取得款项 157.5 万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：甲公司持有乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值是（）。A.100 万元 B.102 万元 C.180 万元 D.182 万元 【答案】C 【解析】甲公司所持乙公司股票 208 年 12 月 31 日的账面价值1810180（万元）甲公司 209 年度因投
26、资乙公司股票确认的投资收益是（）。A.55.50 万元 B.58.00 万元 C.59.50 万元 D.62.00 万元 【答案】C 【解析】甲公司 209 年度因投资乙公司股票确认的投资收益4+（157.5180）+(180-102)59.5（万元）20.下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益 B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本 C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量 D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本 E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益【答案】AB
27、【解析】选项 C，可供出售金额资产期末采用公允价值计量；选项 D，可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应确认为投资收益；选项 E，以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应列入所有者权益。21.甲公司 2008 年 5 月 1 日在二级股票市场购入乙公司的股票 30 万股，占到了乙公司总股份的 1%，该股票每股买价 8 元，发生交易费用 5 万元，此权益投资被界定为可供出售金融资产，乙公司于 2008 年 6 月 15 日宣告分红，每股红利为 0.7 元，7 月 3 日实际发放，6 月 30 日，乙公司股票的公允市价为每股 6.8 元，乙公司因投资失误致使股价大跌，预计短期内无法恢复
28、，截至 2008 年 12 月 31 日股价跌至每股 3 元，则甲公司于 2008 年 12 月 31日认定的“资产减值损失”为（）万元。A114 B155 C30 D90【答案】B【解析】甲公司持有的可供出售金融资产的初始入账成本3085245（万元）；6 月 15 日乙公司宣告分红时甲公司应确认投资收益 21 万元（300.7）；6 月 30 日可供出售金融资产公允价值贬损额 41 万元（2456.830）列入“资本公积”的借方；12 月 31 日可供出售金融资产发生事实贬损时，应作如下会计处理：借：资产减值损失 155（245303）贷：资本公积 41 可供出售金融资产公允价值变动 11
29、4（20490）22.为提高闲置资金的使用率，甲公司 2008 年度进行了以下投资：（1）1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款 9 500万元，另支付手续费 90.12 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，票面年利率为6%，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12 月 31 日，甲公司收到 2008 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400万元。当日市场年利率为 5%。（2）4 月 10 日
30、，购买丙公司首次发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为 1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12元。（3）5 月 15 日，从二级市场丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 0.6 元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12
31、 月 31 日，丁公司股票公允价值为每股 4.2 元。相关年金现金系数如下：（P/A，5%，5）4.3295；（P/A，6%，5）4.2124；（P/A，7%，5）4.1002；（P/A，5%，4）3.5460；（P/A，6%，4）3.4651；（P/A，7%，4）3.3875.相关复利现值系数如下：（P/S，5%，5）0.7835；（P/S，6%，5）0.7473；（P/S，7%，5）0.7130；（P/S，5%，4）0.8227；（P/S，6%，4）0.7921；（P/S，7%，4）0.7629.根据上述资料，回答如下问题：（1）下列有关甲公司持有乙公司债券的论断中，正确的是（）。A。甲公
32、司应将持有的乙公司债券定性为交易性金融资产，初始入账成本为 9500 万元；B。甲公司应将持有的乙公司债券定性为可供出售金融资产，初始入账成本为 9590.12万元；C。甲公司应将持有的乙公司债券定性为持有至到期投资，初始入账成本为 9590.12 万元；D。甲公司应将持有的乙公司债券定性为持有至到期投资，初始入账成本为 9500 万元。【答案】C【解析】甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“管理层拟持有该债券至到期”。甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资成本（100100）10000 贷：银行存款 9 590.12 持有至到期投资-利息调整 409.88 （
33、2）甲公司 2008 年度因持有乙公司债券应确认的收益为（）。A。600 B。541.41 C。671.31 D。657.71【答案】C【解析】本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：600（P/A,r,5）+10 000（P/S,r，5）=9590.12 利率 现值 6%10000.44 r 9590.12 7%9590.12 根据上面的结果可以看出 r=7%甲公司 2008 年度因持有乙公司债券应确认的收益=9590.127%=671.31（万元）相关的会计分录应该是：借：应收利息（10 0006%）600 持有至到期投资-利息调整 71.31 贷：投资收益 671.31 借：银行存款 6
34、00 贷：应收利息 600 （3）下列有关甲公司持有乙公司债券在2008年12月31日的会计处理中正确的是（）。A。甲公司无需计提减值准备 B。甲公司需计提 677.55 万元的减值准备 C。甲公司需计提 345 万元的减值准备 D。甲公司需计提 760.43 万元的减值准备【答案】B【解析】2008 年 12 月 31 日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值=400（P/A,7%,4）+10 000（P/S,7%,4）=4003.3872+10 0000.7629=8 983.88（万元），此时的摊余成本是 9 590.12+71.31=9 661.43（万元）；因为 9 661.438
35、983.88，所以发生了减值，计提的减值准备的金额=9 661.43-8 983.88=677.55（万元），账务处理为：借：资产减值损失 677.55 贷：持有至到期投资减值准备 677.55 （4）下列有关甲公司取得丙公司股票的会计处理中，错误的是（）。A。甲公司应将取得的丙公司的股票划分为可供出售金融资产，初始取得成本为 800 万元；B。甲公司应将取得的丙公司的股票划分为交易性金融资产；C。甲公司应将取得的丙公司的股票划分为长期股权投资；D。甲公司应将取得的丙公司股票划分为可供出售金融资产，并在期末确认因公允价值变动而贷记的资本公积 400 万元。【答案】BC【解析】甲公司取得丙公司股
36、票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产。相关的会计分录应该是：借：可供出售金融资产-公允价值变动 400（12100-800）贷：资本公积其他资本公积 400 （5）下列有关甲公司取得丁公司股票的会计处理中，正确的是（）。A。甲公司应将持有的丁公司股票定性为交易性金融资产，初始成本为 920 万元；B。甲公司应将持有的丁公司股票定性为交易性金融资产，初始成本为 908 万元；C。甲公司期末应确认公允价值变动损失 68 万元；D。甲公司应将持有的丁公司股票定性为可供出售金
37、融资产，并在期末确认因公允价值减少而借记“资本公积”68 万元。【答案】【解析】甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。甲公司 2008 年度因持有丁公司股票应确认的损益=4.2200（920200/100.6）=68（万元）。23.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2006 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7764 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8000 万元，票面年利率为 4.5%，实际年利率为 5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用20万元，发行期间冻结资金
38、产生的利息收入为11万元。（2）生产线建造工程采用出包方式，于 2007 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2008 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日，2010 年 1 月 10 日支付2009 年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。（5）乙公司于 2006 年 12 月 31 日自证券市场购得甲公司发行的公司债券，面值为 2500万元，支付交易费用 12 万元。经测算此债券的内含报酬率为 5.41%。2007 年末受市场利率提高的影响，该债券发生贬值，经
39、测算此债券的可收回价值为 2100 万元，2009 年 3 月 1 日乙公司将此债券出售，售价为 1900 万元，假定无相关税费。根据上述资料，完成如下问题的解答：（1）甲公司发行债券时“应付债券”的账面余额为（）万元。A7764 B7765 C7755 D7744【答案】C 【解析】应付债券的账面余额7764（2011）7755（万元）。（2）甲公司 2009 年初应付债券的摊余成本为（）万元。A7832.38 B7914.13 C7786.35 D7862.23【答案】B 【解析】年份 年初摊余成本 利息费用 票面利息 追加本金 2007 年 7755.00 437.38 360.00 7
40、7.38 2008 年 7832.38 441.75 360.00 81.75 2009 年 7914.13 445.87 8360.00 0.00 （3）甲公司债券利息费用累计追加工程成本额为（）万元。A1325 B44587 C879.13 D441.75 【答案】C 【解析】债券利息费用累计追加工程成本额437.38441.75879.13（万元）。（4）乙公司“持有至到期投资利息调整”初始入账额为（）万元。A78.25 B75 C78.85 D61.75 【答案】D 【解析】乙公司 2006 年 12 月 31 日购入甲公司债券时：借：持有至到期投资成本 2500 贷：持有至到期投资利
41、息调整 61.75 银行存款 2438.25（77642500/8000+12）（5）乙公司 2007 年的利息收益为（）万元。A125.35 B131.48 C131.91 D112.87 【答案】C 【解析】年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金 2007 年 2438.25 131.91 112.50 19.41 （6）2007 年末持有至到期投资应计提减值准备（）万元。A457.89 B357.66 C234.56 D453.22【答案】B 【解析】2007 年末该债券的账面余额为 2457.66（2438.2519.41），相比此时的可收回价值 2100 万元，发生贬值 3
42、57.66 万元，应作如下减值处理：借：资产减值损失 357.66 贷：持有至到期投资减值准备 357.66（7）乙公司 2008 年的利息收益为（）万元。A113.61 B112.98 C123.45 D210.11【答案】A 【解析】年份 年初摊余成本 利息收益 票面利息 追加本金 2008 年 2100.00 113.61 112.50 1.11 （8）2009 年 3 月 1 日出售该债券时的投资收益为（）万元。A200.11 B221.11 C201.11 D234.56【答案】C 【解析】借：银行存款 1900 持有至到期投资利息调整 41.23（61.7519.411.11）持有
43、至到期投资减值准备 357.66 投资收益 201.11 贷：持有至到期投资成本 2500 24.甲公司于 2006 年 1 月 2 日购入乙公司于 1 月 1 日发行的公司债券，该债券的面值为1000 万元，票面利率为 10%，期限为 5 年，每年末付息，到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价 1100 万元，另支付经纪人佣金 10 万元，印花税2000 元。经计算，该投资的内含报酬率为 7.29%。2006 年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；2008 年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，
44、将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为 900 万元。根据上述资料回答如下问题：（1）2006 年初持有至到期投资的入账成本为（）万元。A1110.2 B1101.1 C1101.1 D1100 【答案】A【解析】2006 年初持有至到期投资的入账成本1100100.21110.2（万元）；（2）2006 年的利息收益为（）万元。A90.11 B80.93 C100 D111.1【答案】B 【解析】年份 年初摊余成本 当 年 利 息收益 票面利息 年末摊余成本 2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13 （3）2006 年末应计提持有至到
45、期投资减值准备（）万元。A81.11 B91.11 C81.13 D79.14【答案】C 【解析】甲公司所持债券的可收回价值为 1010 万元；由于此时的摊余成本为 1091.13万元，相比此时的可收回价值 1010 万元，发生贬值 81.13 万元，分录如下：借：资产减值损失 81.13 贷：持有至到期投资减值准备 81.13（4）2007 年末计提的利息收益为（）万元。A73.63 B81.11 C90.11 D78.18【答案】A 【解析】年份 年初可收回价值 当 年 利 息收益 票面利息 年末摊余成本 2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63 （5）2008
46、年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日形成资本公积（）万元。A借记 87.22 B借记 88.32 C借记 83.63 D贷记 81.11【答案】C 【解析】借：可供出售金融资产 900 资本公积其他资本公积 83.63 持有至到期投资减值准备 81.13 贷：持有至到期投资 1064.76 二、主观题二、主观题 甲公司于 2009 年初购入乙公司债券，该债券面值为 1100 万元，票面利率为 3%，每年末付息，到期还本，该债券尚余期限 5 年。甲公司为此项投资支付了买价 1011 万元，另支付交易费用 9 万元，甲公司将其界定为可供出售
47、金融资产。此持有至到期投资的内含报酬率经测算为 4.66%。2009 年末该债券的公允价值为 900 万元。2010 年末该债券发生事实贬损，其公允价值为 800 万元。2011 年末该债券价值恢复至 1010 万元。2012 年初甲公司抛售此债券，卖价为 1020 万元，假定无相关交易费用。根据上述资料，完成如下会计处理：1.2009 年购入债券的账务处理；2.2009 年末计提利息收益及年末公允价值变动的账务处理；3.2010 年计提利息收益及年末债券减值的会计处理；4.2011 年计提利息收益及年末减值恢复的会计处理；5.2012 年初甲公司出售债券的会计处理。【答案及解析】1。2009
48、 年购入债券时 借：可供出售金融资产成本 1100 贷：银行存款 1020 可供出售金融资产利息调整 80 2.2009 年末利息收益的计算及公允价值的调整 年份 年 初 摊 余成本 利息收益 现金流入 年 末 摊余成本 本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年 末公 允价值 2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53 134.53 134.53 900 会计分录如下：借：应收利息 33 可供出售金融资产利息调整 14.53 贷：投资收益 47.53 借：资本公积其他资本公积 134.53 贷：可供出售金融资产公允价值变动 134.53 3。2010 年利息收益的计
49、算及减值的认定 年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年末公允价值 2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53 134.53 134.53 900 2010 1034.53 48.21 33 1049.74 115.21 249.74 800 2010 年末的分录如下：借：应收利息 33 可供出售金融资产利息调整 15.21 贷：投资收益 48.21 借：资产减值损失 249.74 贷：资本公积其他资本公积 134.53 可供出售金融资产公允价值变动 115.21 4.2011 年利息收益的计提及减值恢复的会计处
50、理 年份 年初摊余成本 利息收益 现金流入 年末摊余成本 本期公允价值变动额 期末累计公允价值变动额 年 末 公允价值 2009 1020.00 47.53 33.00 1034.53 134.53 134.53 900 2010 1034.53 48.21 33 1049.74 115.21 249.74 800 2011 800 37.28 33 804.28 减值恢复 205.72 1010 2011 年末的分录如下：借：应收利息 33 可供出售金融资产利息调整 4.28 贷：投资收益 37.28 借：可供出售金融资产公允价值变动 205.72 贷：资产减值损失 205.72 5.201