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1、2021/9/1112021/9/112第三章第三章 金融资产金融资产1总论总论2021/9/113首家全国性金融资产交易平台在北京揭牌首家全国性金融资产交易平台在北京揭牌2010-5-30o国内第一家正式揭牌运营的全国性金融资产交易平台30日在京揭牌并正式投入运营。o北京金融资产交易所注册资本金约3亿元人民币，由北京产权交易所联合信达投资有限公司、中国光大投资管理公司、北京华融综合投资公司等共同出资组建，后续还将有一批国内著名的金融机构加盟。o据北京市金融工作局党组书记霍学文介绍，北金所主要功能包括不良资产处置和金融企业股权交易、信贷资产交易、信托产品交易、股权投资基金的募集、退出及转让服务
2、和保险类、理财类及其他金融资产的交易等。1总论总论2021/9/114http:/ o北京银拓资信评估事务所（以下简称银拓资信），是由北京市城市金融学会投资组建的集体所有制企业，于1994年10月注册登记，注册资本金100万元人民币，经营范围包括企业资信等级评估、企业财务资信评估、固定资产资信评估及其他资信评估、企业固定资产投资、贷款的可行性评估、金融业务咨询、房地产价格评估，编制建筑（含房地产开发）、轻工、机械、商业、旅游建议书、可行性研究报告，以及保险兼业代理业务。经评估，资产总额897.83万元，负债总额260.07万元，净资产额637.76万元。1总论总论2021/9/116o北京市城
3、市金融学会是工商银行北京分行自办的社会团体法人。按照分行对清理自办经济实体的要求和安排，事务所须通过有偿转让与学会脱钩。同时，工行北京分行另一下属企业北京博大电子公司面临全面清算，但有一笔200万元的长期投资野鸭湖项目无法处理。北京产权交易所在仔细分析标的物的情况下，与工行达成一致意见，最终选择采取“一带一“的形式，即购买银拓资信评估事务所，必须受让博大电子公司200万元野鸭湖长期投资，这实际上是一个小资产包的打包出售。1总论总论2021/9/117o北交所接受委托后通过产权市场对银拓资信整体金融资产进行公开转让。在北交所门户网站、电子大屏公开挂牌，并在当日的中国证券报上披露该项目信息。在20
4、个工作日的挂牌期结束后，有多家意向受让者前来咨询。经过北交所和转让方对已登记的意向受让方进行联合审查，最终确定两家符合受让条件的意向受让方。o鉴于该企业属于集体所有制企业，转让标的属于整体金融资产，不涉及职工安置等问题，转让价格成为决定成交与否的唯一因素。北交所经过与转让方商定，决定采取公开拍卖的方式确定最终的受让方和受让价格。o2005年6月，经过公开拍卖，银拓资信评估事务所整体项目挂牌价格为637.76万元，最终成交价格为740万元，比起拍价高出近20%，得到转让方的好评，成功的实现了不良金融资产整体转让目标，并充分体现了产权市场的价格发现功能。该资产包的顺利转让为银行出售类似资产提供了一
5、种操作途径。1总论总论2021/9/118本章应关注的主要内容本章应关注的主要内容o（1）交易性金融资产的会计处理；）交易性金融资产的会计处理；o（2）持有至到期投资的会计处理；）持有至到期投资的会计处理；o（3）贷款和应收款项的会计处理；）贷款和应收款项的会计处理；o（4）可供出售金融资产的会计处理；）可供出售金融资产的会计处理；o（5）金融资产减值的会计处理等）金融资产减值的会计处理等1总论总论2021/9/119学习本章应注意的问题学习本章应注意的问题o（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；o（2）掌握金融资产减值的会计处理；o（3）掌握继续涉入资产、负债的计量金额的计算
6、等。1总论总论2021/9/1110第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类o金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。o企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；n持有至到期投资；n贷款和应收款项；n可供出售金融资产。1总论总论2021/9/1111oFinancial assets held for trading oHeld-to-maturity investments oLoans and receivables oAvailabl
7、e-for-sale financial assets 1总论总论2021/9/1112 金融工具金融工具（Financial Instrument）金融工具金融工具是指形成一个企是指形成一个企业的业的金融资产金融资产，并形成其他单位并形成其他单位的的金融负债或权金融负债或权益工具益工具的合同。的合同。金融负债金融负债权益工具权益工具金融资产金融资产1总论总论2021/9/1113权益工具（Equity Instrument）o权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。o
8、企业发行的权益工具构成所有者权益的重要组成内容。1总论总论2021/9/1114 金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。甲公司：乙公司：发行公司债券 债券投资 （金融负债）（金融负债）（金融资产）（金融资产）发行公司普通股 股票投资 （权益工具）（权益工具）（金融资产）（金融资产）企业用于投资、融资、企业用于投资、融资、风险管理的工具等风险管理的工具等1总论总论2021/9/1115金融资产（Financial Assets）金融资产金融资产货币货币资金资金应收应收款项款项贷款贷款基金投资基金投资股权股权投资投资债权债权投资投资o金融资产是一切可以在有
9、组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。o金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。1总论总论2021/9/1116金融负债（Financial Liability）金融负债金融负债应付应付账款账款应付应付票据票据应付应付债券债券长期长期借款借款短期短期借款借款1总论总论2021/9/1117浦发银行（600000）可供出售金融资产项项目目2007-12-312006-12-31中央银行票据中央银行票据53,507,1123,206,876人民币国债人民币国债21,124,99821,570,143外币国债外币国债 195,80128
10、5,031其他人民币债券其他人民币债券 12,533,6529,144,889其他其他 1,422,5701,449,165合合计计88,784,13335,656,1041总论总论2021/9/1118浦发银行衍生金融工具o以下列示的是本公司衍生金融工具的名义价值和公允价值。2007-12-31 名义价值名义价值公允价值公允价值 资产资产负债负债为交易而持有的衍生金融工具：为交易而持有的衍生金融工具：利率互换合同利率互换合同 460,8791,0252,046货币利率互换合货币利率互换合同同218,7302,1492,149外汇远期合同外汇远期合同10,008,62783,400320,59
11、0货币互换合同货币互换合同8,479,670162,922109,784权益期权合同权益期权合同6,607,86998,07498,074远期利率协议远期利率协议 10,00055衍生金融资产衍生金融资产/负债总计负债总计 347,575532,6481总论总论2021/9/1119浦发银行财务报表项目o2007年利润表项目（万元）：o公允价值变动收益 -21,286.28 o2007年12.31资产负债表项目（万元）：o交易性金融资产 381,622.37 1总论总论2021/9/1120 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变
12、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购的为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票有活跃市场报价的股票/债债券投资券投资/基金投资等基金投资等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”:比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息;又比如又比如,为为了避免涉及复杂的套期有效性测了避免涉及复杂的套期有效性测试试,等等。等等。81总论总论2021/9/1121 v 持有至到期投资 到期日固定到期日固定回收金额固定或可确定回
13、收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场有活跃市场特特征征例如例如：（：（1）符合以上条件的债券投资等符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等券、金融机构债券、公司债券等1总论总论2021/9/1122 v 贷款和应收款项贷款和应收款项回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定无活跃市场无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃市商业银行所持没有活跃市场债券场债券/票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例例:符合以
14、上条件的符合以上条件的企业持有的证券投资基金或类似基金，不能划分为贷款和应收款项1总论总论2021/9/1123 v 可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价在活跃市场上有报价的债券投资（但未被分类的债券投资（但未被分类为交易性金融资产和持有至到期投资）为交易性金融资产和持有至到期投资）在活跃市场上有报价在活跃市场上有报价的股票投资（但未被分类的股票投资（但未被分类为交易性金融资产和长期股权投资）等等为交易性金融资产和长
15、期股权投资）等等1总论总论2021/9/1124金融资产的重分类金融资产的重分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产持有至到期持有至到期投资投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和贷款和应收款项应收款项转换是有条转换是有条件的件的1总论总论2021/9/1125o二级 交易赚取价差 o市场o购入 长期持有且重大影响以上长期股权投资o股票o 长期持有且重大影响以下 o对非上市公司股权投资 o o o 交易赚取价差 o债券 长期 有意图有能力持有至到期o 持有o 持有目的不明确交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产长期股权投资交易性金融资
16、产持有至到期投资可供出售金融资产1总论总论2021/9/1126 q 金融资产的计量 类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量是否计提是否计提减值准备减值准备交易性金融资产公允价值公允价值,交易费交易费用计入当期损益用计入当期损益公允价值公允价值,变动变动计入当期损益计入当期损益否否持有至到期投资持有至到期投资公允价值，交易费公允价值，交易费用计入初始入账金用计入初始入账金额，构成成本组成额，构成成本组成部分部分摊余成本摊余成本是，计入是，计入“资产减值损资产减值损失失”贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值公允价值,变动变动计入所有者权益计入所有者权益161总论
17、总论2021/9/1127o企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为（）。A.贷款 B.应收款项 C.可供出售金融资产 D.交易性金融资产1总论总论2021/9/1128o（一）甲公司208年度与投资相关的交易或事项如下：o（1）1月1日，从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制
18、、共同控制或重大影响。12月31日，乙公司股票的市场价格为每股7元。o（2）1月1日，购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6，与实际年利率相同，利息于每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为998万元。o（3）1月1日，购入丁公司发行的认股权证100万份，成本100万元，每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.6元。1总论总论2021/9/1129o（4）1月1日，取得戊公司25股权，成本为I200万元，投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万
19、元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度，戊公司实现净利润500万元；甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元，至年末戊公司尚未将该商品对外销售。o（5）持有庚上市公司100万股股份，成本为1500万元，对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自207年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于207年12月31日的市场价格为1200万元，208年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断，庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。1总论总论
20、2021/9/1130第二节第二节 以公允价值计量以公允价值计量 且变动计入当期损益的金融资产且变动计入当期损益的金融资产o一、概述一、概述o二、会计处理二、会计处理 1总论总论2021/9/1131一、以公允价值计量一、以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产概述且其变动计入当期损益的金融资产概述o分类n交易性金融资产o主要是指企业为了近期内出售的金融资产。n如以赚取差价为目从二级市场购入的股票、债券、基金 n直接指定为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产。o指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。1总论总论20
21、21/9/1132一、以公允价值计量一、以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产概述且其变动计入当期损益的金融资产概述交易性金融资产交易性金融资产直接指定直接指定为以公允价值计量为以公允价值计量且其变动计入当期损益且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产主要是指企业为了近期内出售主要是指企业为了近期内出售的金融资产。的金融资产。如以如以赚取差价赚取差价为目从二级为目从二级市场购入的股票、债券、基金市场购入的股票、债券、基金指企业基于风险管理、战略投资指企业基于风险管理、战略投资等需要而将其直接指定为以公允等需要而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入价值计量且其公允价值变动计入
22、当期损益的金融资产。当期损益的金融资产。Financial assets held for trading1总论总论2021/9/1133交易性金融资产 o1、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。o2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。o3、属于衍生工具。n金融衍生工具,又称金融衍生产品,是指建立在基础金融工具或基础金融变量之上,其价格取决于后者价格变化的派生产品。1总论总论2021/9/1134二、以公允价值计量且其变动计入二、以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产的会计处理当期损益的金融资产的会计处理o科
23、目介绍科目介绍 n交易性金融资产 o核算内容n企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。n直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 o分“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。o本科目期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。1总论总论2021/9/1135n投资收益 o核算企业确认的投资收益或投资损失 o本科目可按投资项目进行明细核算。o期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。n公允价值变动损益 o核算企业相关金融产品公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。n交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用
24、公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务o可按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。o期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。1总论总论2021/9/11362）会计分录）会计分录o企业取得交易性金融资产 n借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等n这类金融资产在取得时，交易费用要进入投资收益。o这在会计处理中是一种很少见的情况。o公允价值中不含应收利息或应收股利。1总论总论2021/9/1137举例o207年5月13日,甲公司
25、支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。5.10宣告5.23发放5.13取得1总论总论2021/9/1138取得的会计处理图示取得的会计处理图示银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收利息应收利息取得取得相关税费相关税费应收股利应收股利投资收益投资收益1061000？公允价值公允价值1000000600001000已宣告已宣告股利股利1总论总论2021/9/1139交易性金融资
26、产后续计量的会计处理交易性金融资产后续计量的会计处理o对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，o借：银行存款o 贷：应收股利或应收利息应收股利或应收利息o在持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息o借：应收股利或应收利息o 贷：投资收益投资收益1总论总论2021/9/1140o5月23日，收到乙公司发放的现金股利 银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息60000应收股利应收股利600001总论总论2021/9/1141后续计量的会计处理图示后续计量的会计处理图示银行存款银行存款应收股利或应收利息应收股利或应收利息投资
27、收益投资收益后续计量后续计量1总论总论2021/9/1142交易性金融资产期末计量的会计处理交易性金融资产期末计量的会计处理o资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，o借：交易性金融资产（公允价值变动）o 贷：公允价值变动损益公允价值变动损益o公允价值低于其账面余额的差额，o借：公允价值变动损益公允价值变动损益o 贷：交易性金融资产（公允价值变动）1总论总论2021/9/11436月月30日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股13元；元；交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益期末计量期末计量公允价值高于其公
28、允价值高于其账面余额的差额账面余额的差额公允价值低于其公允价值低于其账面余额的差额账面余额的差额3000003000003000003000001总论总论2021/9/1144o思考思考1：此时（：此时（2007.6.30）交易性金融）交易性金融资产的账面价值为多少？资产的账面价值为多少？交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）1000000300000交易性金融资产交易性金融资产1300000以公允价值计价以公允价值计价1总论总论2021/9/1145o思考思考2：此时（：此时（2007.6.30）该交易性金）该交易性金融资产的
29、公允价值变动对当期损益的影响为融资产的公允价值变动对当期损益的影响为多少？多少？公允价值变动损益公允价值变动损益300000本年利润本年利润300000损益类科目损益类科目3000001总论总论2021/9/1146交易性金融资产处置的会计处理交易性金融资产处置的会计处理o出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额o借：银行存款 交易性金融资产（公允价值变动）投资收益 贷：交易性金融资产（成本）交易性金融资产（公允价值变动）投资收益o借：公允价值变动损益 贷：投资收益o借：投资收益 贷:公允价值变动损益为什么要把公允为什么要把公允价值变动损益转价值变动损益转入投资损益？入投资损益？1总论总论20
30、21/9/1147o8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。交易性金融资产（成本交易性金融资产（成本）交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）投资收益投资收益银行存款银行存款公允价值变动损益公允价值变动损益300000100000015000001000000300000200000300000300000300000未实现收益未实现收益已实现收益已实现收益1总论总论2021/9/1148o8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价9元。交易性金融资产交易性金融资产（成本）（成本）交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）投资收益投资
31、收益银行存款银行存款公允价值变动损益公允价值变动损益30000010000009000001000000300000400000300000300000300000交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）1总论总论2021/9/1149交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 交易交易性金性金融资融资产的产的会计会计处理处理初始计量初始计量按公允价值计量按公允价值计量相关交易费用计入当期损益（投资收益）。相关交易费用计入当期损益（投资收益）。已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为未领取的利息，应当
32、确认为应收项目应收项目。后续计量后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。入当期损益（公允价值变动损益）。处置处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益。入投资收益。1总论总论2021/9/1150o某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为交易性金融资产核算。购买该股票支付手续费等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元
33、发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。2007年12月31日该股票投资的账面价值为()万元。A550 B575 C585 D610交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。资产的公允价值。1总论总论2021/9/1151o207年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。实际支付价款100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元。另支付相关费用2万元。均以银行存款支付。假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.100 B.102 C.99 D.103企业取得交易性金融资产时，按其
34、公允价值（不含已宣告但尚企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含已宣告但尚未发放的现金股利），借记未发放的现金股利），借记“交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）”1总论总论2021/9/1152o持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记（）科目。A.交易性金融资产 B.投资收益 C.公允价值变动损益 D.短期投资1总论总论2021/9/1153o企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该金融资产的成本，贷记“交易性金融资产（成本）”科目，按该项交易性金融资产的公允
35、价值变动，贷记或借记“交易性金融资产（公允价值变动）”科目，按其差额，贷记或借记（）。A.“公允价值变动损益”科目 B.“投资收益”科目 C.“短期投资”科目 D.“营业外收入”科目1总论总论2021/9/1154o下列关于交易性金融资产的说法中，错误的是（）。oA.当指定可以消除或明显减少由于金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况时，某项金融工具直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产oB.企业取得的交易性金融资产，按其公允价值入账oC.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，可以指定为以公允价值计量且其变动计入当期
36、损益的金融资产oD.取得交易性金融资产的目的，主要是为了近期内出售1总论总论2021/9/1155多选题o下列项目中，不应计入交易性金融资产取得成本的是（）。oA.支付的购买价格 oB.支付的相关税金 oC.支付的手续费 oD.支付价款中包含的应收利息1总论总论2021/9/1156o下列各项中，会引起交易性金融资产账面余额发生变化的有（）。oA.收到原未计入应收项目的交易性金融资产的利息oB.期末交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额oC.期末交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额oD.出售交易性金融资产1总论总论2021/9/1157银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融
37、资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益相关税费相关税费 购买时的购买时的公允价值公允价值交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益已宣告已宣告未发放未发放 支出额支出额 1总论总论2021/9/1158银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益相关税费相关税费 购买时的购买时的公允价值公允价值交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益已宣告已宣告未发放未发放 收到股利收到股利 公允价值公允价值增加额增加额 公允价值公允价值增加额增加额 支出
38、额支出额 收款收款 持有期间持有期间宣告股利宣告股利 持有期间持有期间宣告股利宣告股利 公允价值公允价值减少额减少额公允价值公允价值减少额减少额1总论总论2021/9/1159银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益相关税费相关税费 购买时的购买时的公允价值公允价值交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益已宣告已宣告未发放未发放 收到股利收到股利 公允价值公允价值增加额增加额 公允价值公允价值增加额增加额 支出额支出额 收款收款 持有期间持有期间宣告股利宣告股利 持有期间持有期间宣告股利宣告
39、股利 处置处置时时销账销账 收款收款 处置处置时时销账销账 收款额与收款额与账面价值账面价值的差额的差额处置时处置时销账销账 公允价值公允价值增加额增加额1总论总论2021/9/1160计算题o某股份有限公司207年有关交易性金融资产的资料如下：o（1）3月1日以银行存款购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价16元，同时支付相关税费4000元。o（2）4月20日A公司宣告发放的现金股利每股0.4元。o（3）4月21日又购入A公司股票50000股，并准备随时变现，每股买价18.4元（其中包含已宣告发放尚未支取的股利每股0.4元），同时支付相关税费6000元。o（4）4月25日收到A
40、公司发放的现金股利20000元。o（5）6月30日A公司股票市价为每股16.4元。o（6）7月18日该公司以每股17.5元的价格转让A公司股票60000股，扣除相关税费6000元，实得金额为1040000元。o（7）12月31日A公司股票市价为每股18元。o要求：根据上述经济业务编制有关会计分录。1总论总论2021/9/1161银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益4000 800000交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益804000 1总论总论2021/9/1162银行存款银行存款交
41、易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益4000 800000交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益20000 804000 20000 20000 20000 6000060000900000200006000 9260001总论总论2021/9/1163银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益4000 800000交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益20000 804000 20000 20000
42、 20000 6000060000900000200006000 9260001040000102000036000160003600036000剩余交易性金融资产调整前账剩余交易性金融资产调整前账面价值面价值=？公允价值公允价值=？1700000-1020000+36000-60000=656000（调整前账面）（调整前账面）40000*18=720000（公允价值）（公允价值）应调增账面价值：应调增账面价值：720000-656000=6400064000640001总论总论2021/9/1164银行存款银行存款交易性金融资产（成本）交易性金融资产（成本）应收股利应收股利投资收益投资收益4
43、000 800000交易性金融资产（交易性金融资产（公允价值变动）公允价值变动）公允价值变动损益公允价值变动损益20000 804000 20000 20000 20000 6000060000900000200006000 926000104000010200003600016000360003600010万股：万股：1700000元元6万股：？元万股：？元差额：差额：1040000-1020000+36000=？1总论总论2021/9/1165第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 Held-to-maturity investments o一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述
44、 o二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理1总论总论2021/9/1166 持有至到期投资概述持有至到期投资概述o含义n指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。o特点n1）到期日固定、回收金额固定或可确定 n2）有明确意图持有至到期 n3）有能力持有至到期 n 4）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响 1总论总论2021/9/1167 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资的会计处理o设置“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的价值 o按照持有至到期投资的类别和品种，按“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明
45、细核算 o期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。1总论总论2021/9/11681）企业取得持有至到期投资）企业取得持有至到期投资o借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等o“持有至到期成本”记录的是面值。n交易费用记入了“持有至到期投资利息调整”，n交易性金融资产将交易费用记入了“投资收益”科目。1总论总论2021/9/1169【例3-5】o200年年1月月1日，日，XYZ公司支付价款公司支付价款1000元元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期年期债券
46、，面值债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。1总论总论2021
47、/9/1170核算图解银行存款银行存款持有至到期投资（成本）持有至到期投资（成本）持有至到期投资（利息调整持有至到期投资（利息调整）银行存款银行存款应收利息应收利息10001250250若买价为若买价为1500元元1500250若其中含有若其中含有100元元利息利息150100100100收到利息收到利息1总论总论2021/9/11712）资产负债表日计算利息）资产负债表日计算利息o分期付息、一次还本债券投资o借：应收利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（或在借方）o 一次还本付息债券投资o借：持有至到期投资应计利息 贷：投资收益 持有至到期投资利息调整（或在借方）1总论总论2021/9
48、/117210005959595959125020012000200320022004确认应收利息确认应收利息及投资收益及投资收益595959591总论总论2021/9/117310004*59125020012000200320022004每年增加每年增加持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息，以及，以及投资收益投资收益1总论总论2021/9/1174账务处理图解持有至到期投资（利息调整持有至到期投资（利息调整）投资收益投资收益应收利息应收利息折价折价5959？-59？2501总论总论2021/9/11751000595959595912502001200020032002200459
49、/59/（1+r)1+r)59/59/（1+r)1+r)259/59/（1+r)1+r)359/59/（1+r)1+r)41309/1309/（1+r)1+r)51总论总论2021/9/1176设该债券的实际利率为r，则 o采用插值法，可以计算得出r=10%。o因此，每年的实际利率为10%1总论总论2021/9/1177实际利率为10%,相当于如下现金流：100010010010010010010002001200020032002200410005912502004595959592001200020032002实际利息实际利息名义利息名义利息1总论总论2021/9/1178o第一年的实际利
50、息为：1000*10%=100o第一年收到利息59o第一年末，发行公司欠款达：1000+100-59=1041o第二年的实际利息为：1041*10%=104o第二年收到利息59o第二年末，发行公司欠款达：1041+104.1-59=1086摊余价值摊余价值摊余价值摊余价值1总论总论2021/9/1179年份年份期初摊余成期初摊余成本本实际利息实际利息现金流入现金流入期末摊余期末摊余成本成本200200年年10001000100100595910411041201201年年10411041104104595910861086202202年年1086108610910959591136113620