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1、第十章 会计核算程序第十章 会计核算程序学习目的 会计核算程序是从取得原始凭证到编制会计报表的一系列会计核算工作的方法和步骤。通过学习，要求了解会计核算程序的意义和基本程序，明确各种会计核算程序的核算要求、步骤和使用范围，掌握按不同单位的具体情况设置会计核算程序的基础知识和操作技能。本章内容第一节 会计核算程序概述第二节 记账凭证会计核算程序第三节 科目汇总表会计核算程序第四节 汇总记账凭证会计核算程序第五节 多栏式日记账核算程序第一节 会计核算程序概述一、会计核算程序的意义会计核算程序也称会计核算程序，是指记账和产生会计信息的步骤和方法。其基本内容包括填制会计凭证，根据会计凭证登记各种账簿，
2、根据账簿记录提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置和登记以及会计报表的编制，还必须明确规定各种会计凭证、各种账簿和会计报表之间的关系，把它们科学地组织起来，使之构成一个有机的整体。而凭证、账簿和报表之间的一定的组织形式，就形成了不同的会计核算程序。二、组织会计核算程序的要求会计核算程序是做好会计工作的一个重要前提。合理、科学的会计核算程序，不但可以提高会计工作的效率，也能保证会计工作的质量。但不论会计核算程序如何设计，都能复合以下三个要求：（一）要适合本单位所属行业的特点，即设计会计核算程序时，要考虑组织规模的大小、经济业务的性质和繁简程度，使
3、之有利于会计工作的分工协作和内部控制。（二）要保证能正确、全面、及时和系统地提供会计信息使用者所需要的各种会计信息，使之即能满足国家宏观经济调控的需要，又能满足企业投资者、债权人及外部信息使用者和企业内部管理的需要。（三）要在保证会计核算工作质量的前提下，尽可能简化会计核算手续，提高会计工作的效率，节约人力、物力和财力。三、会计核算程序的种类在会计实践中，不同的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，以及它们不同的结合方式，就形成不同种类的会计核算程序。目前，我国多数企事业单位通常采用的会计核算程序主要有以下几种：（）记账凭证核算程序；（二）科目汇总表核算程序；（三）汇总记账凭证核算程序；（四
4、）多栏式日记账核算程序。第二节 记账凭证会计核算程序一、记账凭证会计核算程序的特点和核算要求记账凭证会计核算程序是最基本的会计核算程序，其他各种会计核算程序基本上都是在它的基础上发展形成的，其特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。采用记账凭证会计核算程序时，一般设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和各种明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式。明细分类账可以根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式。记账凭证可采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可以采用一种通用的记账凭证格式。二、记账凭证会计核算程序的核算步骤和使用范围结合图10-2，记账凭证会计核算程序的核算步骤如下：（一）
5、根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证。（二）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证或通用的记账凭证，逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。（三）根据各种记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表逐笔登记明细分类账。（四）根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证逐笔登记总分类账。（五）按照对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。（六）期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。三、记账凭证会计核算程序举例（一）资料 现举例说明在记账凭证核算程序下，各种记账凭证、账簿与会计报表之间的相互关系。1.环瑞公司2008年5月初各类总账账户余额如表1
6、0-1所示：账户名称金额账户名称金额银行存款21 000累计折旧8 500库存现金 1 000短期借款25 000原材料 5 000长期借款70 000库存商品 3 000应付账款9 000生产成本 1 200应交税费900应收账款 1 000本年利润6 300其他应收款 1 200固定资产 80 000利润分配 6 300合计119700合计119700 表10-1环瑞公司总账账户余额表 单位：元2.5月初“原材料”明细账余额如下：甲材料 500千克 每千克4.02元 金额2 010元乙材料 1 000千克 每千克2.02元 金额2 020元丙材料 100千克 每千克9.70元 金额970元
7、3.该公司5月份发生下列经济业务：（1）1日，购入甲材料2 000千克、每千克4元；乙材料3 000千克、每千克2元，供方代垫运杂费100元，增值税额2 380元，货款及运费以银行存款支付（运费以材料重量为标准分配）。（2）2日，上述甲、乙两种材料运到本厂，验收入库，并按实际采购成本入账。（3）4日，生产A产品，领用甲材料1 000千克，每千克4.02元，乙材料1 500千克，每千克2.02元。（4）6日，向上海工厂销售A产品200件，每件售价100元，货款20 000元，应交增值税3 400元，货款已收到并存入银行。（5）9日，以银行存款支付A产品广告费200元。（6）10日，自银行提取现金
8、20 000元，准备发放职工工资。（7）11日，以现金20 000元发放本月职工工资。（8）31日，结转本月应付职工工资20 000元，其中A产品生产工人工资10 000元，车间管理人员工资6 000元，厂部管理人员工资4 000元。（9）31日，按职工工资总额的14%提取职工福利费。（10）31日，提取本月固定资产折旧3 000元，其中：生产车间固定资产折旧2 000元，行政管理部门固定资产折旧1 000元。（11）31日，结转本月产品负担的制造费用。（12）31日，本月A产品全部完工，结转完工产品成本。（13）31日，结转已售产品成本（单位成本93元）。（14）31日，将本月“管理费用”、
9、“营业费用”、“主营业务成本”结转至“本年利润”账户。（15）31日，将“主营业务收入”结转至“本年利润”账户。（二）根据资料，按时间顺序填制记账凭证详见表10-2。第三节 科目汇总表会计核算程序一、科目汇总表会计核算程序的特点和核算要求科目汇总表会计核算程序的特点是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。科目汇总表又称记账凭证汇总表，是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证，按照相同的账户归类，定期汇总计算每一账户的借方发生额和贷方发生额，并将发生额填入科目汇总表的相应栏目内。对于现金账户和银行存款账户的借方发生额和贷方发生额，也可以直接根据现金日记账和银行
10、存款日记账的收支合计数填列，而不再根据收款凭证和付款凭证归类汇总填列。科目汇总表可以每月汇总一次，编制一张，也可以5天或10天汇总一次，每月编制几张。科目汇总表的一般格式如表10-8所示。二、科目汇总表会计核算程序的核算步骤和使用范围结合图10-3，科目汇总表会计核算程序的基本内容如下：（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证或通用的记账凭证。（2）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。（3）根据记账凭证和原始凭证或原始凭证汇总表，逐笔登记明细分类账。（4）根据各种记账凭证，定期编制科目汇总表。（5）根据科目汇总表登记总分类账。
11、（6）按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。（7）期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。第四节 汇总记账凭证会计核算程序一、汇总记账凭证会计核算程序的特点和核算要求汇总记账凭证会计核算程序的特点是根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。采用汇总记账凭证会计核算程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的格式与记账凭证会计核算程序基本相同，另外增设汇总记账凭证。汇总记账凭证也是一种记账凭证，它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期（一般为每隔5天或10天）汇总编制而成，其种类可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。（一）汇总收款凭证汇
12、总收款凭证是根据现金和银行存款收款凭证汇总编制而成的。编制时，汇总收款凭证应按现金账户、银行存款账户的借方设置，并按其对应的贷方账户归类汇总。月终时，结计出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账户的借方以及各对应账户的贷方。（二）汇总付款凭证汇总付款凭证是根据现金和银行存款付款凭证汇总编制而成的。编制时，汇总付款凭证应按现金账户、银行存款账户的贷方设置，并按其对应的借方账户归类汇总。月终时，结计出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账户的贷方以及各对应账户的借方。在填制时，应注意现金和银行存款之间的相互划转业务，如果同时填制收款凭证和付款凭证，汇总时应以付款凭证为依
13、据，收款凭证就不再汇总。（三）汇总转账凭证汇总转账凭证是根据转账凭证汇总编制而成的。编制时，汇总转账凭证应按现金账户、银行存款账户以外的每一账户的贷方设置，并按其相对应的借方账户归类汇总。月终时，结计出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户的贷方和各个对应账户的借方。二、汇总记账凭证会计核算程序的核算步骤和适用范围结合图10-4，汇总记账凭证会计核算程序的核算步骤如下：（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（二）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证逐笔顺序登记现金日记账和银行存款日记账。（三）根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记明细
14、分类账。（四）根据各种记账凭证编制各种汇总记账凭证。（五）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。（六）按对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。（七）期末根据总分类账和明细分类账编制会计报表。三、汇总记账凭证会计核算程序举例（资料参见第二节）（一）按时间顺序填制记账凭证见表10-2。（二）根据收款凭证、付款凭证登记日记账以银行存款日记账为例，见表10-3。（三）登记明细分类以原材料明细账为例，见表10-4。（四）根据记账凭证汇总记账凭证以银行存款汇总收款凭证、银行存款汇总付款凭证、生产成本汇总转账凭证为例，详见表10-11、10-12、10-13，其余略。第五节 多栏式日记账核算程序一
15、、多栏式日记账会计核算程序的特点和核算要求 多栏式日记账账务处理程序的特点是根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账，根据转账凭证填制转账凭证科目汇总表；然后根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证科目汇总表登记总分类账。采用多栏式日记账账务处理程序时，必须设置多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账（与表10-14所示相同），总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要采用不同的格式。记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，另外增设转账凭证科目汇总表（与表10-8所示相同）。二、多栏式日记账会计核算程序的核算步骤和适用范围 结合图10-5，多栏
16、式日记账会计核算程序的基本内容如下：（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证。（二）根据收款凭证、付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记多栏式现金、银行存款日记账。（三）根据各种记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表，逐笔登记各种明细分类账。（四）根据转账凭证汇总编制转账凭证科目汇总表。（五）月终根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证科目汇总表，登记总分类账。（六）按对账要求，定期将总分类账与明细分类账相核对。（七）根据总分类账和明细分类账，编制会计报表。三、多栏式日记账会计核算程序举例（资料参见第二节）（一）按时间顺序填制记账凭证，见表10-2。（二）根据收款凭证、付款凭证登记多栏式日记账以银行存款日记账为例，见表10-14（三）登记明细分类账以原材料明细账为例，见表10-4。（四）根据转账凭证汇总编制转账凭证科目汇总表根据多栏式现金日记账、多栏式银行存款日记账和转账凭证科目汇总表，登记总分类账，以银行存款总账为例，见表10-15。（五）将总分类账与明细分类账相核对（六）根据总分类账和明细分类账编制合计报表谢谢各位！谢谢各位！