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1、第十章第十章 会计核算形式会计核算形式本章学习目的：本章学习目的：通过本章的学习，了解会计核通过本章的学习，了解会计核算形式的种类；掌握会计循环；熟练地掌握小算形式的种类；掌握会计循环；熟练地掌握小型企业、大中型企业会计核算形式。型企业、大中型企业会计核算形式。本本章章重重要要概概念念：会会计计核核算算形形式式；全全部部汇汇总总记记帐帐凭凭证证核核算算形形式式；会会计计循循环环Accounting cycle本本章章重重点点和和难难点点：大大中中型型企企业业会会计计核核算算形形式式。本章思考题：本章思考题：1什么是会计核算形式什么是会计核算形式?会计核算形式有几种会计核算形式有几种?各有何特各
2、有何特点点?2电子计算机会计核算形式与手工会计核算形式有什电子计算机会计核算形式与手工会计核算形式有什么不同么不同?3小型企业会计核算形式有几种小型企业会计核算形式有几种?各有何特点各有何特点?4大中型企业的会计核算形式有哪些大中型企业的会计核算形式有哪些?这些核算形式间这些核算形式间有什么不同有什么不同?5汇总记账凭证核算形式为什么也可用于小型企业汇总记账凭证核算形式为什么也可用于小型企业?小小型企业怎样采用型企业怎样采用?6代理记账会计核算形式的意义是什么代理记账会计核算形式的意义是什么?7电子计算机会计核算形式有哪些种类电子计算机会计核算形式有哪些种类?8电子计算机会计核算形式的程序是什
3、么电子计算机会计核算形式的程序是什么?9什么是会计循环什么是会计循环?10分析会计循环与会计核算形式的异同。分析会计循环与会计核算形式的异同。第一节第一节 会计核算形式的模式会计核算形式的模式一、手工会计核算形式模式一、手工会计核算形式模式手工会计核算形式模式，是在手工记账条件下，手工会计核算形式模式，是在手工记账条件下，会计凭证设置、会计账簿组织、会计报表编制及会计凭证设置、会计账簿组织、会计报表编制及其相互结合的方式其相互结合的方式。概念概念 会计核算形式模式亦称会计核算形式模式，是会计核算形式模式亦称会计核算形式模式，是会计核算形式各组成部分相互结合的方式。会计核算形式各组成部分相互结合
4、的方式。会计会计核算核算形式形式手工会计核算形式模式手工会计核算形式模式电子计算机会计核算形式模式电子计算机会计核算形式模式二、电子计算机会计核算形式模式二、电子计算机会计核算形式模式与手工会计核算形式相比较，电子计算机会计核算形与手工会计核算形式相比较，电子计算机会计核算形式具有以下特点：式具有以下特点：1会计数据处理速度和处理水平得到极大提高。2会计工作的内容因计算工具的变化而得以调整。3凭证、账簿、报表的设置更为灵活。4.保密性强。5会计报表的报送与汇总更为方便。三、会计核算方法体系三、会计核算方法体系会计核算方法会计核算方法:是以货币为主要计量单位，对会计对象进是以货币为主要计量单位，
5、对会计对象进行记录、计算和报告的专门方法。行记录、计算和报告的专门方法。(1)设置会计科目和账户设置会计科目和账户(3)填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证(4)登记会计账簿登记会计账簿(8)成本计算成本计算(11)编制会计报表编制会计报表(2)复式记账复式记账(10)财产清查财产清查表示相互关系表示相互核对本图为会计核算方法主要内容本图为会计核算方法主要内容 图图第二节第二节 小型企业会计核算形式小型企业会计核算形式小型企业会计核算形式有小型企业会计核算形式有记账凭证核算形式记账凭证核算形式和和日记总账核算形式日记总账核算形式两种。两种。一、记账凭证核算形式一、记账凭证核算形式(一一)记账凭
6、证核算形式的内容记账凭证核算形式的内容是根据记账凭证逐笔登记总账的一种会是根据记账凭证逐笔登记总账的一种会计核算形式。计核算形式。1.概念概念:2.内容：内容：记账凭证设置。凭证的种类没有限制记账凭证设置。凭证的种类没有限制,不需要设置不需要设置汇总凭证汇总凭证;账簿设置及其登记。账簿的格式没有限制，总分账簿设置及其登记。账簿的格式没有限制，总分类账要根据记账凭证逐比笔登记。类账要根据记账凭证逐比笔登记。(二二)记账凭证核算形式的程序记账凭证核算形式的程序原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金、银行存款现金、银行存款日记账日记账总账总账明细账
7、明细账会计报表会计报表12345566优点：优点：1.记账凭证核算形式由于不设汇总记账凭证，记账凭证核算形式由于不设汇总记账凭证，根据根据记账凭证直接登记总账，减少了编制汇总凭证的过记账凭证直接登记总账，减少了编制汇总凭证的过程，从而简化记账手续；程，从而简化记账手续；2.根据记账凭证逐笔登记总账，总账对经济业务的反根据记账凭证逐笔登记总账，总账对经济业务的反映比较详细、具体，起到明细账的作用，可以代替映比较详细、具体，起到明细账的作用，可以代替某些明细账，对于经济业务少的账户可不再设置明某些明细账，对于经济业务少的账户可不再设置明细账细账缺点缺点:采用三栏式总账时，由于逐笔登记总账，会增加采
8、用三栏式总账时，由于逐笔登记总账，会增加总账记录的工作量。总账记录的工作量。记账凭证核算形式优缺点：记账凭证核算形式优缺点：二、日记总账核算形式二、日记总账核算形式(一一)日记总账核算形式的内容日记总账核算形式的内容1.概概念念:日日记记总总账账核核算算形形式式是是通通过过设设置置日日记记总总账账，并并根根据据记记账账凭凭证证登登记记日日记记总总账账的的一一种种会会计计核核算算形形式。式。2.内容：内容：记账凭证设置。记账凭证设置。凭证的种类没有限制凭证的种类没有限制,不需要设置汇总凭证不需要设置汇总凭证;账簿设置与登记。账簿设置与登记。总账的账页格式必须设置为多栏式的日记总账总账的账页格式必
9、须设置为多栏式的日记总账(以三种凭证为例)(二二)日记总账核算形式的程序日记总账核算形式的程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证日记总账日记总账明细账明细账会计报表会计报表123455优点优点:1.日日记记总总账账核核算算形形式式同同记记账账凭凭证证核核算算形形式式一一样样，不不设设汇汇总总记记账账凭凭证证，减减少少编编制制汇汇总总记记账账凭凭证证的的过过程程，手手续续简简便便；2.总总账账与与日日记记账账设设在在一一起起，减减少少账账簿簿设设置置；日日记记总总账账采采用多栏式账页，便于对总账进行试算。用多栏式账页，便于对总账进行试算
10、。缺缺点点：日日记记总总账账的的账账页页一一般般比比较较大大，登登记记和和使使用用时时注注意不要串栏或串行。意不要串栏或串行。适适用用范范围围:日日记记总总账账核核算算形形式式适适用用于于经经济济业业务务较较少少的的小小型型企企业业，尤尤其其适适合合于于经经济济业业务务比比较较单单纯纯，使使用用会会计计科科目较少的企业。目较少的企业。日记总账核算形式的优缺点和适用范围日记总账核算形式的优缺点和适用范围第三节第三节大中型企业会计核算形式大中型企业会计核算形式一、全部汇总记账凭证核算形式一、全部汇总记账凭证核算形式 全全部部汇汇总总记记账账凭凭证证核核算算形形式式，是是通通过过对对企企业业一一定定
11、时时期期所所发发生生的的全全部部经经济济业业务务汇汇总总在在一一张张汇汇总总凭凭证证中中，并并据据以以登登记记总账的一种核算形式。总账的一种核算形式。全部汇总记账凭证核算形式全部汇总记账凭证核算形式原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金日记账现金日记账银行存款日记银行存款日记全部汇总全部汇总记账凭证记账凭证明细账明细账会会计计报报表表136224总账总账56677优点和适用范围优点和适用范围优点优点:通过对经济业务的汇总有效地简化了总账的通过对经济业务的汇总有效地简化了总账的登记工作；全部汇总凭证定期编制，汇总时间的登记工作；全部汇总
12、凭证定期编制，汇总时间的长短根据企业经济业务的多少确定，经济业务少长短根据企业经济业务的多少确定，经济业务少的可每月汇总一次或每半月、的可每月汇总一次或每半月、10天汇总一次，经天汇总一次，经济业务多的可每济业务多的可每10天、天、5天甚至每天进行汇总，编天甚至每天进行汇总，编制汇总凭证，并据以登记总账。制汇总凭证，并据以登记总账。适用范围适用范围:全部汇总记账凭证核算形式不仅适用于大中全部汇总记账凭证核算形式不仅适用于大中型企业，经济业务多的小型企业也可采用。型企业，经济业务多的小型企业也可采用。二、分类汇总记账凭证核算形式二、分类汇总记账凭证核算形式1.概念概念:分类汇总记账凭证核算形式，
13、是通过设置分类汇总记账凭证核算形式，是通过设置和编制分类汇总记账凭证并据以登记总账的一和编制分类汇总记账凭证并据以登记总账的一种会计核算形式。种会计核算形式。分类汇总记账凭证核算形式图见下页分类汇总记账凭证核算形式图见下页原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证现金日记账现金日记账银行存款日记银行存款日记分类汇总分类汇总记账凭证记账凭证明细账明细账会会计计报报表表136224总账总账56672.分类汇总记账凭证核算形式分类汇总记账凭证核算形式3.优缺点和适用范围优缺点和适用范围优点优点:有利于会计人员之间进行分工，提高有利于会计人员之间进行
14、分工，提高汇总工作的效率；分类汇总记账凭证可按汇总工作的效率；分类汇总记账凭证可按记账凭证的种类不同分别编制，也可按记记账凭证的种类不同分别编制，也可按记账凭证分类汇总后合编在同一张汇总凭证账凭证分类汇总后合编在同一张汇总凭证内，登记总账时可分别登记也可一次登记。内，登记总账时可分别登记也可一次登记。适用范围适用范围:分类汇总记账凭证核算形式适应于较分类汇总记账凭证核算形式适应于较大规模的企业。大规模的企业。第四节第四节代理记账会计核算形式代理记账会计核算形式代理记账代理记账:是不设独立会计机构的单位将会计工作委托是不设独立会计机构的单位将会计工作委托专门的会计工作代理部门或有关个人进行代专门
15、的会计工作代理部门或有关个人进行代理的一种会计核算形式。理的一种会计核算形式。一、代理记账会计核算形式的意义一、代理记账会计核算形式的意义作用主要表现在作用主要表现在:1.节约劳动力资源。节约劳动力资源。2.便于对小型企业会计工作的规范。便于对小型企业会计工作的规范。3.有利于监督经济业务。有利于监督经济业务。二、代理记账会计核算形式程序二、代理记账会计核算形式程序原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证汇总表汇总表 收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证日记账日记账总账总账明细账明细账会会计计报报表表原原始始凭凭证证审审核核内表示代理记账内容第五节第五节会计循环会计循环一、会计循环的意义一
16、、会计循环的意义（一）会计循环的概念（一）会计循环的概念从广义上理解从广义上理解:会计循环是在连续的会计期间，会计核算会计循环是在连续的会计期间，会计核算程序各个步骤的依次继起、定期重复形成的程序各个步骤的依次继起、定期重复形成的周而复始的流程。周而复始的流程。从狭义上理解从狭义上理解:会计循环是将会计主体在一定时期内的会计循环是将会计主体在一定时期内的经济业务，按照确定的程序进行核算的过程。经济业务，按照确定的程序进行核算的过程。（二）会计循环的特征（二）会计循环的特征这个流程的特征表现为：这个流程的特征表现为：流程所形成的会计资料必须符合会计准则的流程所形成的会计资料必须符合会计准则的流程
17、所形成的会计资料必须符合会计准则的流程所形成的会计资料必须符合会计准则的要求。要求。要求。要求。流程按照一定步骤并按照前后顺序有规律的流程按照一定步骤并按照前后顺序有规律的流程按照一定步骤并按照前后顺序有规律的流程按照一定步骤并按照前后顺序有规律的进行，各步骤密切联系，形成会计资料加工、进行，各步骤密切联系，形成会计资料加工、进行，各步骤密切联系，形成会计资料加工、进行，各步骤密切联系，形成会计资料加工、处理的基本流程。处理的基本流程。处理的基本流程。处理的基本流程。流程中的每一步骤都有丰富的内容和具体的流程中的每一步骤都有丰富的内容和具体的流程中的每一步骤都有丰富的内容和具体的流程中的每一步
18、骤都有丰富的内容和具体的技术方法技术方法技术方法技术方法（三）会计循环的作用（三）会计循环的作用为会计核算提供了一个规范的会计核算工作程序，使会计工作有条不紊地进行。把会计核算的基本知识和基本技能有效地进行整合，便于人们去掌握和运用。二、会计循环的步骤二、会计循环的步骤1.分析经济业务，编制会计分录分析经济业务，编制会计分录2.登记日记帐登记日记帐 日常程序日常程序 3.登记分类账登记分类账4.编制调整前试算平衡表编制调整前试算平衡表5.编制期末调整分录并登记分类账编制期末调整分录并登记分类账 期末程序期末程序6.编制调整后试算平衡表编制调整后试算平衡表7.编制结帐分录编制结帐分录8.编制结帐
19、后的试算平衡表编制结帐后的试算平衡表 年末程序年末程序9.编制年度会计报表编制年度会计报表程序程序 123456789会计循环会计循环分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录编制会计报表编制会计报表 10会计核算形式会计核算形式编制记账凭证编制记账凭证登记日记帐登记日记帐登记明细帐登记明细帐登记总分类账登记总分类账结帐结帐对账对账试算平衡试算平衡编制会计报表编制会计报表登记日记帐登记日记帐登记分类账登记分类账编制调整前试算平衡表编制调整前试算平衡表编编制制期期末末调调整整分分录录并并登登记分类账记分类账编制调整后试算平衡表编制调整后试算平衡表编制结帐分录编制结帐分录编制结帐后的试算平衡
20、编制结帐后的试算平衡表表两种会计核算基本程序的比较两种会计核算基本程序的比较 从表中可以看出，两种会计核算程序的内从表中可以看出，两种会计核算程序的内容基本上是相同的，开始环节容基本上是相同的，开始环节编制会计分编制会计分录录(即编制记账凭证即编制记账凭证)和最终环节和最终环节编制会计报编制会计报表，完全是相同的；表，完全是相同的；中间环节主要是登记会计账簿到编制会计报表中间环节主要是登记会计账簿到编制会计报表前的这一过程，在具体程序上和方式上有所不前的这一过程，在具体程序上和方式上有所不同。中间环节的主要区别表现在，会计循环要同。中间环节的主要区别表现在，会计循环要求在登记账簿后，在做调整分
21、录和结账分录前求在登记账簿后，在做调整分录和结账分录前后需要编制三次试算平衡表，并可利用编制工后需要编制三次试算平衡表，并可利用编制工作底稿的方法进行调整、结账、试算和分析。作底稿的方法进行调整、结账、试算和分析。会计核算形式要求在登记账簿后，要进行结账会计核算形式要求在登记账簿后，要进行结账(包括编制调整分录和结账分录包括编制调整分录和结账分录)、对账和试算平、对账和试算平衡；一般不采用编制工作底稿的方式，而是直接衡；一般不采用编制工作底稿的方式，而是直接根据有关资料编制调整分录、结账分录和进行试根据有关资料编制调整分录、结账分录和进行试算平衡算平衡(可以直接试算平衡，也可以编表试算平衡可以直接试算平衡，也可以编表试算平衡)；在试算平衡的基础上编制会计报表。这种区别；在试算平衡的基础上编制会计报表。这种区别只是形式上的，而其内容还是相同的。只是形式上的，而其内容还是相同的。以会计核算形式或以会计循环确定的会计核算以会计核算形式或以会计循环确定的会计核算基本程序，都是一种数据处理系统，是组织工作基本程序，都是一种数据处理系统，是组织工作的一种模式，它将在我国会计工作中，逐步形成的一种模式，它将在我国会计工作中，逐步形成规范的基本程序，以适应会计核算工作的需要。规范的基本程序，以适应会计核算工作的需要。