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1、 第七节第七节 无形资产及其他资产无形资产及其他资产一、无形资产一、无形资产（一）无形资产的概念和特征（一）无形资产的概念和特征 无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标认的非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。权、著作权、特许权、土地使用权等。n符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认性：n1.能够从企业中分离或者划分出来。并能单独或能够从企业中分离或者划分出来。并能单独或者与有关的合同、资产或负债一起
2、，用于出售、者与有关的合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换等。转移、授予许可、租赁或者交换等。2.源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。分离。商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。性，不属于无形资产。n无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：n1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；业；2
3、.该无形资产的成本能够可靠地计量。该无形资产的成本能够可靠地计量。企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资因其成本无法可靠地计量，因此不作为无形资产确认。产确认。二、无形资产的内容二、无形资产的内容1、专利权、专利权n专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专有的专有权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。利权和外观设计专利权。n专利权并不能
4、保证一定给其持有者带来经济利专利权并不能保证一定给其持有者带来经济利益，因此，企业并不能将其专利权都作为无形益，因此，企业并不能将其专利权都作为无形资产核算，只有那些能给企业带来较大经济利资产核算，只有那些能给企业带来较大经济利益并且企业为其花费了较大支出的专利才能列益并且企业为其花费了较大支出的专利才能列入无形资产的范围。入无形资产的范围。2、非专利技术、非专利技术n非专利技术又成非专利技术又成“技术秘密技术秘密”或或“技术诀技术诀窍窍”，是指未申请专利、在生产和经济活，是指未申请专利、在生产和经济活动的实践中已采用了的先进技术和经验。动的实践中已采用了的先进技术和经验。非专利技术虽然不受法
5、律的保护，但享有非专利技术虽然不受法律的保护，但享有事实上的专利权，能通过保密的方式来维事实上的专利权，能通过保密的方式来维持专业性，因而可以用于转让和投资。持专业性，因而可以用于转让和投资。3、商标权、商标权n商标是用来辨认特定商标或劳务的标记。商标是用来辨认特定商标或劳务的标记。商标权是指专门在某类指定商品或产品商标权是指专门在某类指定商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。上使用特定的名称或图案的权利。n企业自创商标的花费一般不多，在发生企业自创商标的花费一般不多，在发生时一般直接作为当期损益处理，例如广时一般直接作为当期损益处理，例如广告费；如果是购入的商标，一次性支出告费；如果是购入
6、的商标，一次性支出费用较大的，可以将其作为无形资产入费用较大的，可以将其作为无形资产入账。商标的购入成本包括买价和手续费账。商标的购入成本包括买价和手续费等其他因受让商标权而发生的费用。等其他因受让商标权而发生的费用。4、著作权、著作权n著作权也称版权，指作者对其创作的文著作权也称版权，指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权利。殊权利。5、土地使用权、土地使用权n土地使用权指国家准许某企业在一定期土地使用权指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用经营的间内对国有土地享有开发、利用经营的权利。我国土地实行公有制，企业取得权利。我国土
7、地实行公有制，企业取得土地使用权的方式大致有：行政拨款取土地使用权的方式大致有：行政拨款取得、外购取得、投资者投入取得等。得、外购取得、投资者投入取得等。n只有有偿取得的土地使用权才能将其资只有有偿取得的土地使用权才能将其资本化，将取得时发生的全部支出作为无本化，将取得时发生的全部支出作为无形资产入账。形资产入账。6、特许经营权、特许经营权n特许经营权又称经营特许权，指企业在某一地区特许经营权又称经营特许权，指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利
8、。前者一般是指由政府机构授权，准许企业权利。前者一般是指由政府机构授权，准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如使用或在一定地区享有经营某种业务的特权，如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；后水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等；后者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使者指企业间依照签订的合同，有限期或无限期使用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总用另一家企业的某些权利，如连锁店分店使用总店的名称等。店的名称等。n能作为无形资产核算的特许经营权必须是有偿取能作为无形资产核算的特许经营权必须是有偿取得的。得的。三、无形资产的取得三、无形资产的取得n设置设置“无形资产无形资
9、产”账户，属于资产类账账户，属于资产类账户。户。借方借方 无形资产无形资产 贷方贷方增加的无形资产实增加的无形资产实际成本际成本减少的无形资产的账面减少的无形资产的账面价值价值现有无形资产的实际成现有无形资产的实际成本本（1）购入的无形资产）购入的无形资产例：某企业购入一项专利权，用银行存款例：某企业购入一项专利权，用银行存款支付买价和相关费用共支付买价和相关费用共100000元。元。借：无形资产专利权借：无形资产专利权 100000 贷：银行存款贷：银行存款 100000（2）自行开发并依法取得的无形资产）自行开发并依法取得的无形资产n对于企业内部研究开发项目在研究阶段的对于企业内部研究开发
10、项目在研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益；而对支出，应当于发生时计入当期损益；而对于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，于企业内部研究开发项目开发阶段的支出，在满足条件的情况下才能确认为无形资产。在满足条件的情况下才能确认为无形资产。n设置设置“研发支出研发支出”账户，核算企业进行研账户，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。究与开发无形资产过程中发生的各项支出。n研发支出费用化支出研发支出费用化支出 资本化支出资本化支出借方借方 研发支出研发支出 贷方贷方1.研究阶段发生的支出研究阶段发生的支出（费用化支出）；（费用化支出）；2.开发阶段发生的支出开发阶段发生的支出（资本
11、化支出）。（资本化支出）。1.期末将费用化支出转期末将费用化支出转入入“管理费用管理费用”；2.当形成无形资产时，当形成无形资产时，将资本化支出转入将资本化支出转入“无无形资产形资产”。正在研究开发中的满正在研究开发中的满足资本化条件的支出足资本化条件的支出n【例题【例题分录题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止分录题】甲公司自行研究、开发一项技术，截止2008年年12月月31日，发生研究支出合计日，发生研究支出合计2 000 000元，经测试元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从该项研发活动完成了研究阶段，从2009年年1月月1日开始进入开日开始进入开发阶段。发阶段。2009年发生开发支出
12、年发生开发支出300 000元，假定符合企业元，假定符合企业会计准则第会计准则第6号号无形资产规定的开发支出资本化的条件。无形资产规定的开发支出资本化的条件。2009年年6月月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应作如下会计处理：利技术。甲公司应作如下会计处理：（1）2008年发生的研发支出年发生的研发支出借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 2 000 000贷：银行存款等贷：银行存款等 2 000 000（2）2008年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出的支出借：管理
13、费用借：管理费用 2 000 000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出2 000 000（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条件年，发生开发支出并满足资本化确认条件借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300 000贷：银行存款等贷：银行存款等300 000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形资产日，该技术研发完成并形成无形资产借：无形资产借：无形资产 300 000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出 300 000四、无形资产的摊销四、无形资产的摊销n使用寿命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但需要至少于每一会
14、计期末进行减值测但需要至少于每一会计期末进行减值测试。试。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。当月减少的无形资产，当月不再摊销。n借：管理费用（自用的）借：管理费用（自用的）其他业务成本（出租的）其他业务成本（出租的）制造费用（生产产品的）制造费用（生产产品的）贷：累计摊销贷：累计摊销n无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产
15、有关的经济利益的预期实现方式。无项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。销。五、无形资产的处置五、无形资产的处置（一）无形资产的出租（转让使用权）（一）无形资产的出租（转让使用权）例：某企业购买一项专利权，实际支付价款例：某企业购买一项专利权，实际支付价款200000元，按规定摊销期限为元，按规定摊销期限为20年。购买年。购买1年年后，企业将其出租给乙公司使用。每年租金收后，企业将其出租给乙公司使用。每年租金收入入12000元，应交营业税元，应交营业税600元。租期元。租期5年。年。1、购买专利权时，、购
16、买专利权时，借：无形资产专利权借：无形资产专利权 200000 贷：银行存款贷：银行存款 200000 2、第一年摊销时，、第一年摊销时，借：管理费用借：管理费用 10000 贷：累计摊销贷：累计摊销 100003、第二年至第六年出租，取得租金收入时、第二年至第六年出租，取得租金收入时 借：银行存款借：银行存款 12000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12000 第二年至第六年出租，进行摊销，计缴营第二年至第六年出租，进行摊销，计缴营业税时业税时 借：其他业务成本借：其他业务成本 10000 贷：累计摊销贷：累计摊销 10000 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 600 贷：应交税费
17、应交营业税贷：应交税费应交营业税 600（二）无形资产的出售（转让所（二）无形资产的出售（转让所有权）有权）例例2：续例：续例1，某企业购买一项专利权，实际支，某企业购买一项专利权，实际支付价款付价款200000元，按规定摊销期限为元，按规定摊销期限为20年。年。购买购买1年后，企业将其出租给乙公司使用。年后，企业将其出租给乙公司使用。每年租金收入每年租金收入12000元，租期元，租期5年。第八年年。第八年末将其出售，取得价款末将其出售，取得价款150000元存入银行，元存入银行，应交营业税应交营业税7500元。元。1、第七年至第八年摊销：、第七年至第八年摊销：借：管理费用借：管理费用 100
18、00 贷：累计摊销贷：累计摊销 10000 2、第八年末出售时、第八年末出售时 借：银行存款借：银行存款 150000 累计摊销累计摊销 80000 贷：无形资产专利权贷：无形资产专利权 200000 应交税费应交营业税应交税费应交营业税 7500 营业外收入营业外收入 22500n【例题【例题分录题】甲公司将其购买的一专利权转让分录题】甲公司将其购买的一专利权转让给乙公司，该专利权的成本为给乙公司，该专利权的成本为600 000元，已摊销元，已摊销220 000元，应交税费元，应交税费25 000元，实际取得的转元，实际取得的转让价款为让价款为500 000元，款项已存入银行。甲公司应元，款
19、项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：n借：银行存款借：银行存款 500 000累计摊销累计摊销 220 000贷：无形资产贷：无形资产600 000应交税费应交税费 25 000营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得 95 000六、无形资产的期末计价六、无形资产的期末计价n按照我国企业会计准则无形资产按照我国企业会计准则无形资产的规定，企业应当定期或者在每年年度的规定，企业应当定期或者在每年年度终了时检查该项无形资产预计给企业带终了时检查该项无形资产预计给企业带来的未来经济利益的能力，对预计可收来的未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的无
20、形资产应当回金额低于其账面价值的无形资产应当计提减值准备。计提减值准备。无形资产减值的核算无形资产减值的核算n设置设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户，属于账户，属于无形资产的备抵账户。无形资产的备抵账户。n期末，企业所持有的无形资产的账面价期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于预期可收回金额的，应按其差额，值高于预期可收回金额的，应按其差额，计提减值准备。无形资产减值损失一经计提减值准备。无形资产减值损失一经确认，不允许转回：确认，不允许转回：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备n【例题【例题判断题】专门用于生产某产品判断题】专门用于生产某产品
21、的无形资产，其所包含的经济利益通过的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（）（销额应计入产品成本。（）（2009年）年）【答案】【答案】【解析】本题考核的是【解析】本题考核的是“无形资产的摊无形资产的摊销销”，无形资产的摊销根据用途计入相，无形资产的摊销根据用途计入相关资产成本或者当期损益。关资产成本或者当期损益。n【例题【例题单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销万元，已摊销20万元，计万元，计提
22、资产减值准备提资产减值准备5万元，取得转让价款万元，取得转让价款28万元，应交营业税万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（）万元。资产净收益为（）万元。A.2B.1.6 C.3D.8【答案】【答案】B【解析】【解析】281.4（50205）1.6（万元）（万元）借：银行存款借：银行存款28无形资产减值准备无形资产减值准备 5累计摊销累计摊销 20贷：无形资产贷：无形资产 50应交税费应交税费应交营业税应交营业税1.4营业外收入营业外收入处置无形资产损益处置无形资产损益1.6n【例题【例题单选题】某企业
23、以单选题】某企业以350万元的价格转让一项无形万元的价格转让一项无形资产，适用的营业税税率为资产，适用的营业税税率为5%。该无形资产原购入价。该无形资产原购入价450万元，合同规定的受益年限为万元，合同规定的受益年限为10年，法律规定的有年，法律规定的有效使用年限为效使用年限为12年，转让时已使用年，转让时已使用4年。不考虑减值准备年。不考虑减值准备及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益及其他相关税费。企业在转让该无形资产时确认的净收益为（）万元。为（）万元。A.32.5B.50C.62.5 D.80【答案】【答案】C【解析】无形资产每年的摊销额为【解析】无形资产每年的摊销额为45
24、0/1045（万元），（万元），则转让无形资产时无形资产的账面价值为则转让无形资产时无形资产的账面价值为450454270（万元），转让无形资产应确认的净收益为（万元），转让无形资产应确认的净收益为3502703505%62.5（万元）。（万元）。n【例题【例题多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行多选题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（）。A.管理费用管理费用 B.制造费用制造费用 C.财务费用财务费用 D.其他业务成本其他业务成本【答案】【答案】ABD【解析】目前没有情况计入财务费用。这里需要说明【解析】目前
25、没有情况计入财务费用。这里需要说明,制造费用是可能涉及到的制造费用是可能涉及到的,因为如果无形资产专门用于因为如果无形资产专门用于产品的生产产品的生产,那么无形资产的摊销也是可以计入资产成那么无形资产的摊销也是可以计入资产成本，也就是说通过制造费用核算。本，也就是说通过制造费用核算。第二节第二节 其他资产其他资产一、其他资产一、其他资产 其他资产是指除流动资产、长期投资、其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等资产项目以外的固定资产、无形资产等资产项目以外的资产，主要包括长期待摊费用。资产，主要包括长期待摊费用。二、长期待摊费用二、长期待摊费用 长期待摊费用是指企业发生的，不能全
26、长期待摊费用是指企业发生的，不能全部计入当年损益，而应当在以后年度内部计入当年损益，而应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括租入固定资分期摊销的各项费用，包括租入固定资产改良支出等。产改良支出等。租入固定资产改良支出租入固定资产改良支出n租入固定资产改良支出是指企业对采用租入固定资产改良支出是指企业对采用经营租赁方式租入的固定资产，为增加经营租赁方式租入的固定资产，为增加其效用或延长其使用寿命而进行改装、其效用或延长其使用寿命而进行改装、翻修、改建等所发生的支出。翻修、改建等所发生的支出。n对租入固定资产改良支出所发生的支出，对租入固定资产改良支出所发生的支出，不能作为固定资产核算，只能作为
27、一项不能作为固定资产核算，只能作为一项长期待摊费用分期摊销。企业按租赁期长期待摊费用分期摊销。企业按租赁期与租赁资产尚可使用年限孰短的原则确与租赁资产尚可使用年限孰短的原则确定摊销期限。定摊销期限。设置设置“长期待摊费用长期待摊费用”账户，属于资产类账账户，属于资产类账户。户。借方借方 长期待摊费用长期待摊费用 贷方贷方发生的改良支出等费发生的改良支出等费用用已摊销的长期待摊费用已摊销的长期待摊费用已发生未摊销的长期已发生未摊销的长期待摊费用待摊费用【例题【例题分录题】分录题】2008年年4月月1日，甲公司对其以经营租赁方式新日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出
28、：领用生产用材料租入的办公楼进行装修，发生以下有关支出：领用生产用材料500 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为85 000元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为180 000元；有关人员工资等职工薪酬元；有关人员工资等职工薪酬435 000元。元。2008年年11月月30日，日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司应编制如下会年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司
29、应编制如下会计分录：计分录：（1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用585 000贷：原材料贷：原材料500 000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85 000n（2）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：）辅助生产车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用180 000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本180 000（3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用435 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬435 000（4）2008年年12月摊销装修支出时：月摊销装修支出时：1201012=1 万万借：管理费用借：管理费用10 000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用10 000