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1、第十章第十章物流管理会计的成本概念物流管理会计的成本概念上海海事大学 肖康元 LOGO第二章第二章学习目标学习目标成本、费用、支出;物流企业物流成本;保本点。成本习性物流成本安全边际2肖第二章第二章第一节第一节成本与物流成本成本与物流成本一、成本的概念一、成本的概念1成本、费用、支出提起成本,人们首先想到的是料、工、费。了解和控制料、工、费,也就掌握了成本的概貌,但是,这个概念是我们在财务会计中有关制造业核算常提起成本概念,即产品成本的概念。而产品成本主要包括产品制造过程中所发生的成本,即制造成本或生产成本。因此,事实上产品成本仅仅是成本范畴的一部分,产品成本与成本二者之间并不能够完全等同。3
2、肖第二章第二章第一节第一节成本与物流成本成本与物流成本美国会计学会下属成本概念与标准委员会将成本定义为:成本是指为达到特定目的而发生的价值牺牲,它可以用货币加以衡量。4肖第二章第二章第一节第一节成本与物流成本成本与物流成本在实务中,为了企业成本的货币计量的可比性,国家进行了统一的产品成本的开支范围的规定。这样,我们就可以非常清楚地核算并登记实际成本。因此我们可以知道产品成本。产品成本。成本是有具体目标的、为实现一定目标而发生的耗费,没有目标的支出仅是一种损失,绝不能叫做成本。5肖第二章第二章除了成本的概念之外还有费用,区分成本与费用的不同,非常重要。就范围来说,费用的范围要远远大于成本的范围。
3、费用的概念有广义和狭义之分。6肖第二章第二章广义上理解费用,是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。狭义上理解,费用是指企业在获取营业收入的过程中,因提供商品或劳务而发生的对企业所掌握和控制的资产的耗费,除此以外的作为损失扣减收益。7肖第二章第二章第一节第一节成本与物流成本成本与物流成本构成成本的费用是指某项成本在生产某种、某类产品的代价,是发生的耗费的总和,是对象化的费用。而费用则是指企业在获取当前收入的过程中,对企业所拥有或控制的资产的耗费,是会计期间与收入相配比的成本。因此,成本与费用在对象与时间上有着显著的不同,物流企业作为企业的一个种类,同样也必须遵循企业会计准则。8肖第二章第二章第
4、一节第一节成本与物流成本成本与物流成本我们知道费用是企业为取得营业收入而付出的努力,但是在会计核算上的费用则只指直接或间接为取得营业收入而发生的相应的耗费(狭义),即不是以取得营业收入为目的的各种耗费都不作为费用,如罚款支出等。企业各费用指构成产品成本的费用和期间费用,即在生产经营中为取得销售产品、提供劳务收入而发生的耗费。而有些支出并不与收入的取得有必然的联系。综上所述:费用是成本的基础,没有发生费用就不会形成成本;按对象归集的费用构成成本,其发生期与补偿期并非完全一致;不予对象化的费用则可按发生期间归集,由同期收入补偿。9肖第二章第二章二、物流企业的物流成本概念二、物流企业的物流成本概念物
5、流企业是为货主企业提供专业的物流服务的,如社会上存在的各种专业物流公司:运输公司、货代公司、船代公司、仓储码头公司等,这些企业的收入来源是以为制造业、流通业为主的货主企业的物流成本的转移,所以从这个角度我们可以认为物流企业的收入是一种广义的物流成本,10肖第二章第二章而从微观的角度来分析,其中一部分可以是物流的业务成本,另外的一部分按照国家会计准则规定为营业税金及附加、管理费用、销售费用等。物流企业的业务成本也即是与物流业务相关的各项成本包括:运输费、装卸费、包装费、广告费等。由于会计核算必须遵循企业会计准则,所以许多物流企业在进行会计核算时将相关的物流成本核算为销售费用等,因此在实务中对物流
6、成本和物流费用并不明确区分,混称现象比较严重。11肖第二章第二章物流成本的概念。物流业与制造业是关系非常密切而又完全不同的两种业态。物流是生产制造企业运作在流通领域的延续,物流业所创造的价值主要是通过成本费用的耗费而反映出来的。针对物流活动而发生的成本,我们认定为物流成本。物流成本是属于管理会计范畴的成本概念,管理会计的成本概念含义要比上述财务会计的成本概念的范畴宽广的多。不仅包括了实际耗费的经济资源,还包括相关的物流决策成本、机会成本等概念。12肖第二章第二章不论是物流企业还是非物流企业,只要关系到物流活动就一定会发生物流成本。所谓物流活动包括:在运输、仓储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信
7、息、物流管理等过程的活动。因此物流成本的定义也就是围绕着物流活动而展开的成本定义。13肖第二章第二章不同的国家对物流的界定并不完全一致,不同之处在于各自所处的角度不同。美国管理会计师协会1992年发布的“物流成本管理公告”中指出:“物流成本是指企业在计划、实施、控制内部和外部物流活动过程中的所发生的费用。具体来说,物流成本包括企业在采购、运输、物料和存货管理、订单处理、客户服务、预测和生产计划、相关信息系统以及其他物流支持活动等典型的物流活动所发生的费用。但是这些费用不包括原材料的采购成本、产成品的生产成本、营销活动等销售费用以及与物流活动无直接关系的其他费用。”14肖第二章第二章日本通商产业
8、省1992年编制的物流成本核算活用手册中指出“物流成本是指从有形或无形的物质源的供应者到需要者为主的实物流动所需要的成本,具体包括包装、装卸、运输、保管以及信息处理等各种物流活动所发生的费用”。15肖第二章第二章2006年发布实施的国家标准企业物流成本构成与计算(GB/T20523-2006)中指出,物流成本是指企业物流活动所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,包括货物在运输、存储、包装、装卸搬运、流通加工、物流信息、物流管理等过程中所耗费的人力、物力和财力的总和以及与存货有关的流动资金占用成本、存货风险成本和存货保险成本。其中与存货有关的流动资金占用成本包括负债融资所发生的利息支出即显性成本和
9、占用自有资金所发生的机会成本即隐性成本两部分内容。这里物流成本包括两部分内容,一是物流功能成本,体现的是物流运作过程中所发生的各项成本支出;二是存货相关成本,包括的是产品被锁闭在物流环节,从而导致事实上被企业占用的资金以及存货在物流活动过程中所发生的风险损失和为防止损失所支付的投保费用。16肖第二章第二章第二节第二节物流成本的分类物流成本的分类物流成本的分类由于各国的出发点不同,区分的方法也有所不同。一般而言大致有如下几种分类类型。17肖第二章第二章一、按物流成本管理类别分类一、按物流成本管理类别分类按物流成本管理类别分类有微观物流成本和宏观物流成本之分。18肖第二章第二章微观物流成本主要是指
10、企业层面的成本。通常人们所述某公司的物流成本均指微观物流成本。具体包括货主企业内的物流成本、物流企业内的物流成本和交易企业间的物流成本。19肖第二章第二章其中,货主企业的物流成本是指特定企业(如制造业或批发零售业)的物流成本,包含供应物流成本、销售物流成本、企业内部物流成本和回收物流成本。物流企业内的物流成本是指专业物流提供者企业的成本,包括卡车、铁道、航空、海运等各运输企业的耗费成本。交易企业间的物流成本对于货主企业而言存在如下成本:供应商与制造业之间的物流成本,制造业与批发业之间的物流成本,批发业与零售业之间的物流成本。20肖第二章第二章宏观物流成本包含两层含义:其一是指一国的社会再生产总
11、体的物流活动所产生的物流成本是,从国民经济的角度去观察物流成本,经常见诸报刊的物流总成本占GDP的比例有多少等公布的数值往往就是指的宏观物流成本。这些可以在各省或国家统计局网站或者国家商务部网站上了解到。目前社会物流总成本占GDP的比例数值,国家和地方每年会有一次公布。其二是指企业内或者企业间的物流成本的国际间的比较数值。国内外学者在许多场合提及的物流成本概念又泛指宏观物流成本,因此宏、微观物流成本的认识必须分清不同的具体内容。21肖第二章第二章对于企业物流成本的认识,可按其所处的领域,可以分为制造型企业、流通型企业和物流型企业。习惯上把制造业企业和流通业企业又称为货主企业,本书重点研究的将是
12、物流企业的物流成本。22肖第二章第二章图10-1物流成本的分类(引自西泽修物流活动的会计)与管理2003P5223肖第二章第二章二、物流成本按不同支付形态、支付领域和二、物流成本按不同支付形态、支付领域和功能分类功能分类物流成本的分类有多种方法,而其中常用的三种分类方法:按照支付形态、不同领域、不同功能的分类方法,日本物流学会历年发布20 xx年度物流成本调查报告书就是按照这三种分类分别统计出各种分类的物流成本。日本物流协会每年都对协会内各种企业进行物流成本数据调查,调查的对象企业主要是制造业和批发零售业。其调查数据按照上述三种分类方式予以披露:24肖第二章第二章1物流成本按支付形态(对象)分
13、类:按照企业物流成本费用的不同支付对象,企业的物流成本可划分为企业内物流成本、支付给子公司物流成本、支付给专业物流公司的物流成本。按支付形态的不同对物流成本进行分类,是以财务会计中发生的费用为基础的。其中企业内物流成本是指企业自己运营运输、仓储等物流活动所发生的材料费、人工费、公益费、折旧费、维护费、一般经费和特别经费等。这些开支项目中把哪些列入成本计算科目之中,将直接影响和显示企业物流成本的高低。支付给子公司物流成本和支付给专业物流公司的物流成本是指企业将物流业务外包给子公司或专业物流公司所支付的物流成本用。从日本公布的数据可知,日本企业的物流成本中有77.5%的是外包物流成本,其中外包给专
14、业物流公司的比重占56.4%。25肖第二章第二章2按不同领域分类按照企业物流成本费用发生的不同领域可以将物流成本划分为供应物流成本、企业内物流成本、销售物流成本、回收物流成本和废弃物物流成本。这实际上就是把企业的经营活动通过物流活动来贯穿起点到终点。物流成本的高低、计算的正确与否事实上也决定了企业总成本的高低。26肖第二章第二章供应物流成本是指企业在原材料或商品等的供应过程中所发生的物流成本。对于制造企业来说,供应物流成本是指企业为了生产产品购买各种原材料、燃料、外购件等所发生的运输、装卸、搬运等费用;对于流通企业(如批发或零售业)来说,供应物流成本是指商品由供货单位到流通企业仓库所发生的运输
15、、装卸搬运、包装等费用。企业内物流成本是指企业在生产产品或储存商品的过程中所发生的物流成本。对于制造企业而言,企业内物流成本是指原料及辅料从企业仓库或企业“门口”进入到生产线的开端,随生产加工过程流到各个环节,直到生产加工终结,再流到产成品仓库的过程中所发生的物流成本;对于流通企业来说,企业内物流成本是指企业在保管商品的过程中所发生的仓储、转库搬运、维护保养、包装等方面的费用。27肖第二章第二章销售物流成本是指企业在销售成品或商品的过程中所发生的运输、装卸、包装等方面的费用。从已公布的数据中可知日本企业的物流成本中销售物流成本所占比重高达约74%,其次是企业内物流成本用和供应物流成本。回收物流
16、成本。回收物流成本是包括材料、容器等由销售对象回收到本企业的物流过程中所需要的费用。废弃物物流成本。这主要是指商品、包装材料、运输容器、货材等在废弃过程中而产生的物流成本。28肖第二章第二章3按不同功能分类按不同功能分类将物流成本按运输、保管、装卸、信息处理、流通加工和物流管理等功能进行分类。这样就把物流成本分解给各个功能分担,根据不同的功能的改善和合理化,特别是计算标准物流功能后,通过物流作业的合理化安排,能够正确设定物流合理化目标。一般方法是,在计算出不同支付形态的物流成本的基础上,再按功能计算出物流成本。按物流功能计算物流成本时,要求其划分标准尽量与本企业的实际相符。把各项物流功能具体地
17、作为成本计算的对象与笼统地只把运输成本、保管成本这两项功能作为计算对象得出的结果会有很大的区别。按照物流功能进行分类,可分为物质流通费、信息流通费和物流管理费三大类。29肖第二章第二章物质流通费物质流通费是指为完成商品、物质的物理性流通而发生的费用,进一步细分为包装费、运输费、保管费、装卸搬运费、流通加工费和配送费等。信息流通费信息流通费是因处理、传输有关的物流信息而产生的费用,包括与储存管理、订货管理、客户服务有关的费用。在企业内处理、传输的信息中,要把与物流有关的信息与物流以外的信息处理、传输严格区分是很困难的一件事,但又是在计算上非常迫切的一件事。物流管理费物流管理费是进行物流的计算、调
18、整、控制所需要的费用,它既包括作业现场的管理费,也包括企业物流管理部门的管理费用。可计算在内的还有税收和保险费。30肖第二章第二章按不同功能划分对于企业管理者来说,可以在计算出不同单位功能成本的基础上将基期的数据和现在的数据进行比较,得知物流成本的增减原因,从而提出物流改善的方法。31肖第二章第二章三、按社会物流项目分类三、按社会物流项目分类按社会物流项目分类是按照美国物流成本分类模式来进行的。根据美国商务部公布的物流成本占GDP比例的说明,我们可以了解到美国的宏观物流成本可分为:运输成本、库存成本和管理成本三类。32肖第二章第二章1运输成本运输成本是基于美国运输委员会(ENOTranspor
19、tationFoundation)出版的美国运输年度报告(TransportationinAmerican)得到的货运数据。运输成本包括公路运输、其他运输方式与货主运输费用。公路运输包括城市内运输费用和区域间卡车运输费用。其他运输方式包括:铁路运输费用、国际国内空运费用、货代费用、油气管道费用。货主方面的费用包括运输部门运营费用和货物装卸费用。五个运输渠道-应有五种成本。33肖第二章第二章2库存成本库存成本是指花费在保存货物上的费用。包括仓储成本、残损及保险和税收费用,另外还包括库存占压资金的利息。库存数据的来源包括美国商务部的“国民收入和生产核算报告”、当前商业状况调查和美国统计摘要等。其中
20、利息是当年美国商业利率乘以全国商业库存总金额得到的。把库存占压资金的利息计入物流成本,是物流管理会计的要求,也是资金管理的要求。34肖第二章第二章3物流管理成本物流管理成本主要包括订单处理、客户服务、市场预测、计划制定及相关人员发生的管理性成本。物流管理成本的核算和统计比较困难,一般根据美国的历史状况由专家确定一个固定的比例,乘以运输成本和库存成本的总和而得。目前该比例为4%左右。35肖第二章第二章根据美国物流管理协会(CouncilofLogisticsManagement)对外披露的“物流成本与物流服务-2003”的报告,人们获知美国的物流成本数据。该报告是由美国的Establish-Da
21、vis专业物流咨询公司向美国物流管理协会提供的,Establish-Davis咨询公司通过调查问卷的方式获取美国企业的物流成本数据,至今已累计30余年的物流数据。而其统计的美国企业的物流成本数据的调查对象是:制造型企业、流通型企业。从已公布的数据来看,运输占物流成本大约57%左右,是物流成本中的主要成分,库存成本占约17%左右。36肖第二章第二章综合上述各种物流成本的相关分析可知,现行的物流成本概念的界定呈现出以下两个特点:一是人们理解物流成本概念的出发点是以物流服务的需求方为主的。现行物流成本的概念理解局限于从物流活动的需求方如从制造企业或者流通企业来阐述物流成本的内涵。二是企业物流成本中所
22、占比重较大的成本费用是运输成本和库存(保管)成本两项。37肖第二章第二章四、根据物流业务的承担分类四、根据物流业务的承担分类物流成本的构成根据成本内容及包含除了以上几种比较权威的分类方法之外还有多种其他的分类方法。严格来说物流成本是企业花费在物流业务上的费用总和。按照由谁来承担物流工作来分类,物流业务可分为两大类:自营和外包。所谓自营就是物流业务由企业自身来完成,外包则是将物流业务委托给专业的物流企业来完成。自营也叫企业内部物流,外包也叫委托物流。其中外包物流成本的数据相对容易获取,比如在企业的财务报表中存在的委托支付费或者委托库存保管费等等。38肖第二章第二章五、物流成本的构成明细五、物流成
23、本的构成明细由于前述我们把企业按照其业态分为三类:制造型企业、流通型企业和物流型企业,那么每一种企业都应该包含不同的成本明细。39肖第二章第二章1制造型企业的物流成本构成制造型企业的特点是生产,其生产活动包括原材料的供应和产成品的销售,按照西泽修的观点:中间的生产物流成本除外的说法,制造型企业的物流成本就是指企业在进行供应、(生产)、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、配送、回收方面的成本。并且制造型企业在实施销售环节之后,为确保产品质量,还必须进行产品维修等售后处理。按照现行的财务会计要求,制造型企业的物流成本大都体现在所生产的产品之中,具有与产品成本的不可分割性。40肖第二章第二章
24、制造型企业的物流成本一般包括以下内容:供应、销售人员的职工薪酬;生产要素的采购费用,包括运输费、通联费、采购人员的差旅费;产品的推销费,如广告费;企业内部仓库保管费,如维护费、搬运费;有关设备、仓库的折旧费;物流信息费;贷款利息;回收废弃物发生的物流成本;41肖第二章第二章2流通型企业的物流成本构成物质资料的经营主要是由物质企业和流通企业共同承担的。流通企业物流成本主要是指在组织物品的购、运、储、销等活动中所耗费的人、财、物的货币表现,即(1)企业员工的工资和福利费;(2)支付给有关部门的服务费,如运杂费等;(3)经营过程中的合理消耗,如商品损耗等;(4)贷款利息,如借款购货的情况;(5)经营
25、过程中的各种管理费用;42肖第二章第二章3物流型企业的物流成本构成物流企业的物流成本相对于上述两种成本角度有所不同,上述物流成本的定义都是基于一般企业的传统成本概念而界定的。即大多数教材中所提的物流成本都是从物流的需求方来界定的,而作为物流的提供方的物流企业的物流成本是否也是同样的理解呢?43肖第二章第二章物流企业提供的是服务,即物流服务,而非实物产品,所以物流企业的成本与产品成本就不一样就不一样。物流服务是一种无形产品,对制造型和流通型企业而言,物流企业对货物无无所有权所有权,物流企业的物流服务完全是非物流企业(制造企业、流通企业)的业务外包所致,非物流企业选择物流业务外包可以增加其主营业务
26、的核心竞争力,而物流企业通过专业的物流服务不仅满足了非物流企业的业务外包需求,同时也通过物流业务的专业经营获得生存和发展的机会。44肖第二章第二章换言之,制造业和流通业的物流外包费用(即制造业和流通业的物流成本)就是物流企业的物流业务收入!物流企业本身的角度细分各个成本要素:(1)物流企业的员工工资和福利费;(2)支付给有关部门的服务费,如运杂费等;(3)物流设备的合理消耗,如折旧费等;(4)贷款利息;如借款经营的情况;(5)经营过程中的各种管理费用;(6)物流业务的承揽业务费。45肖第二章第二章第三节第三节物流企业的成本习性及保本分析物流企业的成本习性及保本分析一、物流企业的成本习性分析一、
27、物流企业的成本习性分析对于成本的认识,按成本习性的要求:在相关范围(一定的时期和一定的业务量)内,成本总额与业务量之间存在着依存关系,可归纳一些规律。业务量是指在投入或完成的经营工作量的总称,业务量分绝对量和相对量两类。绝对量可细分为实物量、价值量和时间量等三种形式。相对量则是用百分比或比例等形式来反映的。据成本习性分析的要求,成本分为变动成本和固定成本。46肖第二章第二章(一)变动成本和固定成本变动成本是成本总额在相关范围内,随业务量变动而成正比例变动的成本。变动成本的两个特性。固定成本则是指成本总额在相关范围内不随业务量变动而变动的成本。固定成本的两个特性。实务中,固定成本还可根据其支出数
28、额是否能够按计划改变,进一步分为“约束性固定成本”和“酌量性固定成本”两类。47肖第二章第二章约束性固定成本是指企业管理部门在日常活动中难以控制并改变其数额的固定成本。如运输设备等固定资产折旧额、一定货物的保险费、仓库等房屋设备租金、行政管理人员的薪金等,这些费用是企业经营业务必须负担的最低成本,是维持整个生产能力必不可少的成本,具有很大程度的约束性。酌量性固定成本是指企业管理当局在日常经营活动中可以控制并能够改变其数额的固定成本。物流企业同样也存在广告费、职工培训费等,但其支出的数额却可变,一般都是企业在会计年度开始前,斟酌企业的具体情况和下年度财务负担能力,对这类固定成本做出增加或减少的决
29、策。因此也称为“随意性固定成本”。48肖第二章第二章(二)混合成本同时兼有变动成本和固定成本两种不同性质的成本,它们既不完全固定不变,又不完全随业务量成正比例变动,因而不能简单归为固定成本或变动成本,因而称之为“混合成本”。在成本习性分析中我们常把y作为混合成本总额,x作为业务量,a作为固定成本总额,b作为单位变动成本,bx作为变动成本总额。写成数学模型就是y=a+bx当已知a、b时,或者计算出a和b以后,该模型提供了一个比较简单的计算方法:即在一定的业务量x时,就有一定的y与之对应,换言之成本总额就可以计算出来了。在运输业务中就涉及到许多的我们常见的成本,比如人工成本、燃油成本、维护成本、端
30、点成本、线路成本、管理成本或其他成本,这些成本可以人为地分成随服务量或运量变化的变动成本和不随服务量或运量变化的固定成本等。49肖第二章第二章1半变动成本所谓半变动成本又称为标准型混合成本,通常分为两部分,一部分通常有一个基数,类似于固定成本,与业务量的变化无关,即当业务量为零时这部分成本也要发生,另一部分则是在此基础上随着业务量的增长而增加的成本,这部分增加的成本与业务量成正比例变化,类似于变动成本。如物流企业的运输设备、搬运设备的维修费,在企业没有业务时也要发生起码的设备保养支出,但随着业务量的增加,维修费用又会相应增加。如图2-1所示。50肖第二章第二章2半固定成本3、延期变动成本51肖
31、第二章第二章所谓的相关范围的认定。根据上述成本习性的定义,在运输成本的分析中可将运输承运人“正常”运量范围内没有变化的成本看作固定成本,而其他成本看作变动成本。即固定成本包括获取的路权成本和维护成本,端点设施成本、运输设备成本和承运人管理成本。变动成本通常包括线路运输成本,如燃油和人工成本、设备维护成本、装卸成本、取货和送货成本。当然这并不是准确分类,不同运输方式之间的成本差异显著,考察的范围不同,成本习性的分类也会不同。52肖第二章第二章例题分析如下:假设包装材料的成本习性分类已经无法再进行,则可将混合成本20000元,按其固定成本和变动成本的比例划分:包装材料固定成本比例=20000/(2
32、0000+60000)=0.25则包装材料混合成本中的固定成本=200000.25=5000元其变动成本部分=20000-5000=15000元固定成本总额=110000+5000=115000元;变动成本总额=80000+15000=95000元若本期包装数量为50000件,则其单位变动成本为9500050000=1.9元,则该包装费用总额模型为:y=115000+1.9x53肖第二章第二章(2)技术测定法这是通过生产过程中消耗量的技术测定和计算来划分成本的变动部分和固定部分的混合成本分解方法,并揭示其变动规律。如对某项工程的可行性分析中,其初始设计能力中规定了一定条件下燃料、动力等机器小时
33、的消耗标准,这些标准可较为准确地反映正常生产条件下的投入产出规律。因此可以作为成本习性分析的依据。但是由于其计算的工作量太大,适合于投入产出比较稳定的企业使用。54肖第二章第二章(3)合同确认法合同确认法是一种根据企业与供应单位所确定合同关于有关支付费用的规定来确认费用习性,比如外包物流时,会对某些费用予以固定而不与业务量有关,这些费用可认定为固定成本,也会对规定有些费用其同业务成正比例关系,则显示出变动成本的特性。55肖第二章第二章2定量分析法上述三种方法都是直接根据费用的性质来分析和判断其成本习性的。这里所说的定量分析法主要是根据其历史数据,去推测其未来可能的发展趋势。(1)高低点法高低点
34、法是根据企业在相关范围内成本与业务量的历史数据,采用适当的方法计算出其最高点业务量和最低点业务量之差以及所对应的混合成本之差,再计算出单位变动成本并将混合成本分解成变动成本和固定成本的方法。由于混合成本包含变动成本和固定成本两种因素,因此它的数学模型同总成本的数学模型一致,也可用y=a+bx来表示。其中字母所表示的含义同前述一致。高低点法的计算公式如下:56肖第二章第二章例10-2若海大物流公司某年的运输成本及运输吨数如下表所示:表10-2海大运输公司运输成本及运输吨数据表中数据最高点业务量是4月份,最低点业务量是1月份。根据上述公式可得:b=(16901440)/(320220)=2.5万元
35、/吨a=16902.5320=890万元或a=14402.5220=890万元则:反映运输吨数与成本的数学模型为:y=890+2.5b57肖第二章第二章必须明确一点选择高低点,必须是以业务量的高低点为依据,而不是成本的高低来选择。高低点法分解成本,方法比较简单,可以迅速确定成本关系,但是由于只选了其中2点来确定数学模型,其结果就不太准确。(2)散布图法又称目测划线法。该方法是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在用业务量和成本构成的坐标图上,形成若干个散布点,然后通过目测画一条尽可能接近所有坐标的直线,并据此来推测固定成本和变动成本的一种成本习性分析法。运用散布图法,首先就是将各点画出,以便确
36、定生产成本与业务量的关系,以上例的数据为例做图10-5所示。(横坐标较长截取后面一部分)58肖第二章第二章则反映该企业成本直线方程为y=890+2.41x利用散布图法分解成本,综合考虑了一系列观测点上业务量和成本的依存关系,因此分解的结果较高低点法准确,但是目测的成本直线会因人而异,有时也会误差较大。(3)回归直线法回归直线法是根据“最小平方法”原理,从大量的历史数据中计算出最能反映成本变动趋势的回归直线方程,并以此作为成本模型的一种成本习性分析方法。回归直线法同散布图法一样选取了全部观测点,是以数学的方法来计算。同样利用y=a+bx模型,利用一组观察数据,经过推导(推导过程略)求得如下:59
37、肖第二章第二章根据上述公式即可计算出a、b,并进一步确定成本模型y=a+bx。回归直线法比高低点法和散布图法要精确,人工计算比较繁琐,但若运用计算机分解回归直线则简便快捷。60肖第二章第二章物流企业成本除区分固定成本与变动成本以外,还要求对混合成本分解。运输货物时要确定某批货物的实际运输成本还需人为地对一些成本进行分摊,尽管有时我们并不知道总运营成本。这样做是因为很多运输成本是不可分的。许许多多不同规格、不同重量的货物在同一条线路(包括在铁路线、公路、海船)上运输,通常每件货品到底该分担多少成本都是按照货品重量占总运量的比例分摊,或是按货物体积占总货运体积的比例分摊,亦或按其他标准分摊运输成本
38、,并没有简单的公式可循,按一定分配标准确定每批货物的运输成本仍然是一个主观判断的问题。61肖第二章第二章二、物流企业的保本分析二、物流企业的保本分析在管理会计中将企业成本划分为固定成本和变动成本的一个重要的应用,就是保本点的分析,也称本量利分析。在管理会计中以成本习性分析为基础,在产销平衡、品种单一和变动成本计算法的前提下可进行保本点分析。62肖第二章第二章(一)保本点的含义所谓保本就是企业不亏不盈。亦称盈亏平衡点。根据保本点的要求,在销价、变动成本和固定成本不变的时,使利润为零的销售量(额),即为保本点的销售量(额)。因此所谓保本点实际上就是恰好利润为零的销售量或者销售额(售价不变)。故,超
39、过保本点的那部分销售量我们称为安全边际量,其数值的高低也可说明企业的获利程度。保本点的概念中有一个非常重要的引申概念就是边际贡献。所谓边际贡献就是销售收入减去变动成本后的余额,边际贡献再减去固定成本才是利润。63肖第二章第二章(二)保本点的基本公式分析根据前述的保本点的要求,如果某企业的产品结构是比较单一或者持续均衡的话,只要假设利润为零,计算此时的销售量即可。根据“收入成本=利润”的基本模型,我们可以分解为:销售单价销售量(单位变动成本销售量+固定成本)=利润64肖第二章第二章当利润设为零时,即:例10-3某企业只生产一种产品,并且单位变动成本为10元,固定成本为20000元,计划销售单价为
40、15元。问该企业处于不盈不亏的销售量为多少?保本点的销售量=20000/(15-10)=4000件。保本点的销售额=400015=60000元若利润不为零,而是存在目标利润时,这也是大多数企业的实际希望,则计算公式如下:65肖第二章第二章上述公式若考虑销售额时,只需等式两边各乘单价即可。(三)保本点的应用运用保本点的概念分析物流系统,有时可以非常简单明了。1边际贡献的运用边际贡献的分析可以使我们不用计算出利润,可直接了解企业是否盈利,如当边际贡献大于固定成本时,我们就知道企业的利润大于零;边际贡献小于固定成本时,利润也就小于零为亏损;恰恰等于零时就是上述的保本点。66肖第二章第二章而对于多种物
41、品进行混合运输或储存管理时,还可以利用边际贡献率来分析多种物品的盈亏分析,如综合边际贡献率法、加权边际贡献率法等。综合边际贡献率法。是指将各种物品的边际贡献和销售收入分别汇总,计算综合边际贡献率,然后据此测算综合保本点的销售额。公式如下:加权边际贡献率法。这种方法是先计算各种物品的边际贡献率,并以各物品的销售比重为权数计算加权边际贡献率,然后根据加权边际贡献率计算综合保本点的销售额,最后再分别计算各种物品的保本点的销售额。公式如下:67肖第二章第二章2安全边际保本点的应用中,提到一个概念就是安全边际。所谓安全边际是指企业现有的销售量或销售额超过保本点的销售量(额)的差额,这个差额其实就是距离保
42、本点的程度,它反映企业的经营状况的安全程度,具体表现形式如下:安全边际量。这是一个绝对量指标,从业务量上反映企业经营的安全程度。公式如下:安全边际量=现有(或预计)的销售量保本点的销售量68肖第二章第二章安全边际额。也是绝对量指标,从销售额的角度反映经营情况,公式如下:安全边际额=现有或预计销售额保本点销售额=(现有或预计销售量保本点销售量)单价=安全边际量单价安全边际率。这是一个相对量指标。是从比率的角度对企业的经营安全程度加以揭示。计算公式如下:69肖第二章第二章安全边际率=安全边际量现有或预计销售量100%=安全边际额现有或预计销售额100%一般而言安全边际值(率)越大,现有或预计销售量
43、(额)超过保本点的量(额)的数额就越大,显示的安全程度就高。反之,则说明企业经营的安全程度越低。通常安全边际率在20%以下就认为是不安全的。30%是较安全的,而大于40%的就是很安全的了。70肖第二章第二章3经营杠杆保本点在物流企业中还有一个比较重要的应用,那就是经营杠杆。经营杠杆是指因为固定成本的存在而使利润的变动幅度大于业务量的变动幅度的现象。这是因为,根据成本习性的原理,在一定的业务量范围内,销售量的增加不会改变固定成本总额,但它会使单位固定成本的分摊额随之下降,从而提高或降低单位产品的利润,并使利润的变动率大于业务量的变动率。这种由于固定成本的存在,销售量较小的变化引起利润较大的变化的
44、现象就是经营杠杆。71肖第二章第二章经营杠杆反映了企业的经营风险,尤其是当物流企业的性质完全不同时,比如拥有汽车的物流企业和拥有运输轮船的物流企业,由于企业的固定成本存在着不同更要注意其经营风险。由于固定成本在企业中是客观存在的,所以一般企业无法回避经营杠杆的现象,必须充分利用其特点帮助企业提高预测和决策能力。72肖第二章第二章检验经营杠杆的指标叫经营杠杆系数(DOL),也称经营杠杆度。经营杠杆与利润的关系如下多种变化,公式所示:例10-4 已知某运输企业基期的边际贡献总额为80 000元,基期实现的利润为50 000元,若预测期销售量预计将提高10%。问:预测期利润的变动率和利润预测额为多少?解:DOL=80 00050 000=1.6 利润变动率=1.610%=16%利润预测额=80 000(1+16%)=92 800元73肖第二章第二章74肖