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1、中国内部审计规范中国内部审计规范 n贵州省内部审计师协会贵州省内部审计师协会n会会 长长 张光寿张光寿一、法律依据n n（一）（一）中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法n n新修订的新修订的审计法审计法主要内容主要内容n n进一步健全审计监督机制进一步健全审计监督机制n n进一步完善审计监督职责进一步完善审计监督职责n n进一步加强审计监督手段进一步加强审计监督手段n n进一步规范审计监督行为进一步规范审计监督行为n n2929条对内部审计的有关规定条对内部审计的有关规定n n（二）（二）审计署关于内部审计工作的规定审计署关于内部审计工作的规定n n （0303年年4 4号令）号令）n n
2、（三）相关的法律法规（三）相关的法律法规二、认真学习贯彻审计署二、认真学习贯彻审计署03年年4号令号令 n n（一）法律效力（一）法律效力n n我国法律体系的我国法律体系的5 5个层次：宪法、法律、行政个层次：宪法、法律、行政n n法规、地方性法规、规章（部门、地方）法规、地方性法规、规章（部门、地方）n n（二）（二）（二）（二）4 4 4 4号令的要点号令的要点号令的要点号令的要点n n内部审计定义体现了与时俱进的时代要求内部审计定义体现了与时俱进的时代要求内部审计定义体现了与时俱进的时代要求内部审计定义体现了与时俱进的时代要求n n内审机构领域明显拓宽内审机构领域明显拓宽内审机构领域明显
3、拓宽内审机构领域明显拓宽n n内部审计职责明显拓展内部审计职责明显拓展内部审计职责明显拓展内部审计职责明显拓展n n内部审计权限有所扩大内部审计权限有所扩大内部审计权限有所扩大内部审计权限有所扩大n n内审工作的财务保障内审工作的财务保障内审工作的财务保障内审工作的财务保障n n内审行业管理的法律依据内审行业管理的法律依据内审行业管理的法律依据内审行业管理的法律依据n n法律责任具体明确法律责任具体明确法律责任具体明确法律责任具体明确n n内审协会与审计机关内审机构之间的关系内审协会与审计机关内审机构之间的关系内审协会与审计机关内审机构之间的关系内审协会与审计机关内审机构之间的关系n n（三）
4、内部审计发展要着力解决的几个问题（三）内部审计发展要着力解决的几个问题（三）内部审计发展要着力解决的几个问题（三）内部审计发展要着力解决的几个问题n n1 1 1 1、树立新的审计理念、树立新的审计理念、树立新的审计理念、树立新的审计理念n n国家审计的新理念国家审计的新理念国家审计的新理念国家审计的新理念n n审计监督服务并重论审计监督服务并重论审计监督服务并重论审计监督服务并重论n n审计体检论审计体检论审计体检论审计体检论n n审计控制论审计控制论审计控制论审计控制论n n说说说说“不不不不”和说和说和说和说“是是是是”结合论结合论结合论结合论n n民本审计论民本审计论民本审计论民本审计
5、论n n内部审计的新理念内部审计的新理念内部审计的新理念内部审计的新理念n n重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，重监督，也重服务；重结果，也重过程；重事后，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重事中、事前；重财务，也重业务和管理；重合规，更重更重更重更重3E3E3E3E（经济性、效率性、效益性）；重审查，也重（经济性、效率性、效益性）；重审查，也重（经济性、效率性、效益性）；重审查，也重（
6、经济性、效率性、效益性）；重审查，也重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重建议；重当前，也重战略性和长远性；重静态，更重动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也动态；重内部控制，也重风险管理；重独立行为，也重互动。重互动。重互动。重互动。n n2 2、努力抓好三个促进、努力抓好三个促进n n促进内部审计准确定位，摆正位置促进内部审计准确定位，摆正位置n n促进内部审计转型与发展促进内部审计转型与发
7、展n n工作重心的转型（由传统的财务收支审工作重心的转型（由传统的财务收支审计向以内控制度审计、风险管理审计为主计向以内控制度审计、风险管理审计为主的现代审计转型）的现代审计转型）n n管理体制的转型管理体制的转型n n队伍素质的转型队伍素质的转型n n技术手段的转型技术手段的转型n n努力改善审计环境努力改善审计环境n n加强内部审计规范化建设加强内部审计规范化建设三、中国内部审计准则体系w w（一）准则体系（一）准则体系（一）准则体系（一）准则体系w w基本准则基本准则基本准则基本准则w w具体准则具体准则具体准则具体准则w w实务指南实务指南实务指南实务指南w w（二）准则要点及释义（二
8、）准则要点及释义（二）准则要点及释义（二）准则要点及释义w w 基本准则中关于内部审计的定义及职能基本准则中关于内部审计的定义及职能基本准则中关于内部审计的定义及职能基本准则中关于内部审计的定义及职能w w 内部审计人员实行上岗资格和后续教育培训制度内部审计人员实行上岗资格和后续教育培训制度内部审计人员实行上岗资格和后续教育培训制度内部审计人员实行上岗资格和后续教育培训制度w w 内审机构和人员应保持独立、客观性，不得负责内审机构和人员应保持独立、客观性，不得负责内审机构和人员应保持独立、客观性，不得负责内审机构和人员应保持独立、客观性，不得负责被审单位经营活动和内部控制的决策与执行被审单位经
9、营活动和内部控制的决策与执行被审单位经营活动和内部控制的决策与执行被审单位经营活动和内部控制的决策与执行具体准则释义具体准则释义具体准则释义具体准则释义w1 1、关于审计计划的层次及内容、关于审计计划的层次及内容w年度审计计划、项目审计计划、审计方案年度审计计划、项目审计计划、审计方案w年度审计计划制定时要考虑的因素：组织年度审计计划制定时要考虑的因素：组织风险、管理需要、审计资源。风险、管理需要、审计资源。w项目审计计划要对审计风险和重要性进行项目审计计划要对审计风险和重要性进行评估评估w审计方案的主要内容审计方案的主要内容w2 2、关于内部审计通知书和送达时间、关于内部审计通知书和送达时间
10、w3 3、关于审计证据的类型、审计证据的、关于审计证据的类型、审计证据的标准及获取审计证据时要考虑的因素标准及获取审计证据时要考虑的因素w审计证据的五种类型：书面、实物、审计证据的五种类型：书面、实物、视听电子、口头及环境证据视听电子、口头及环境证据w关于审计证据的标准：充分性、相关于审计证据的标准：充分性、相关性和可靠性关性和可靠性w获取审计证据要考虑的因素：抽样获取审计证据要考虑的因素：抽样方法、审计风险水平、成本效益合理方法、审计风险水平、成本效益合理程度，重要程度程度，重要程度w4 4、关于审计工作的底稿与审计证据的、关于审计工作的底稿与审计证据的关系及工作底稿范围和复核问题关系及工作
11、底稿范围和复核问题w5 5、关于内部控制构成要素及其审计、关于内部控制构成要素及其审计w w内部控制的历史演进内部控制的历史演进内部控制的历史演进内部控制的历史演进w w单要素单要素单要素单要素内部牵制内部牵制内部牵制内部牵制w w两要素两要素两要素两要素内部会制控制、内部管理控制内部会制控制、内部管理控制内部会制控制、内部管理控制内部会制控制、内部管理控制w w三要素三要素三要素三要素控制环境、会计控制、控制程序（框架论）控制环境、会计控制、控制程序（框架论）控制环境、会计控制、控制程序（框架论）控制环境、会计控制、控制程序（框架论）w w五要素五要素五要素五要素控制环境、控制环境、控制环境
12、、控制环境、风险管理风险管理风险管理风险管理、控制活动、信息与向道、控制活动、信息与向道、控制活动、信息与向道、控制活动、信息与向道、监督监督监督监督w w八要素八要素八要素八要素把风险管理细分：目标确定、事件识别、风险把风险管理细分：目标确定、事件识别、风险把风险管理细分：目标确定、事件识别、风险把风险管理细分：目标确定、事件识别、风险评价、风险反映（内部控制整体框架，即评价、风险反映（内部控制整体框架，即评价、风险反映（内部控制整体框架，即评价、风险反映（内部控制整体框架，即COSOCOSOCOSOCOSO风险管理模式）风险管理模式）风险管理模式）风险管理模式）w w该框架的三个维度：第一
13、维是企业目标，即战略经营、报该框架的三个维度：第一维是企业目标，即战略经营、报该框架的三个维度：第一维是企业目标，即战略经营、报该框架的三个维度：第一维是企业目标，即战略经营、报告和合规目标；第二维是全面风险管理的八个要素；第三维告和合规目标；第二维是全面风险管理的八个要素；第三维告和合规目标；第二维是全面风险管理的八个要素；第三维告和合规目标；第二维是全面风险管理的八个要素；第三维是企业的各个层级：整个企业，各职能部门，各业务线及所是企业的各个层级：整个企业，各职能部门，各业务线及所是企业的各个层级：整个企业，各职能部门，各业务线及所是企业的各个层级：整个企业，各职能部门，各业务线及所属子公
14、司。属子公司。属子公司。属子公司。w w三个维度的关系是：全面风险管理的三个维度的关系是：全面风险管理的三个维度的关系是：全面风险管理的三个维度的关系是：全面风险管理的8 8 8 8个要素都是为企业个要素都是为企业个要素都是为企业个要素都是为企业的的的的4 4 4 4个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的个目标服务的；企业各个层级都要坚持同样的4 4 4 4个目标；个目标；个目标；个目标；每个层次都必须从每个层次都必须从每个层次都必须从每个层次都必须从8 8 8 8个要素方面进行风险管理个要素方面进行风险管理个要
15、素方面进行风险管理个要素方面进行风险管理w w6 6 6 6、关于舞弊的定义及舞弊的预防检查和报告、关于舞弊的定义及舞弊的预防检查和报告、关于舞弊的定义及舞弊的预防检查和报告、关于舞弊的定义及舞弊的预防检查和报告w w舞弊的定义应涵盖对组织有利和不利的两类行为舞弊的定义应涵盖对组织有利和不利的两类行为舞弊的定义应涵盖对组织有利和不利的两类行为舞弊的定义应涵盖对组织有利和不利的两类行为w w舞弊的特征舞弊的特征舞弊的特征舞弊的特征w w常见的舞弊行为常见的舞弊行为常见的舞弊行为常见的舞弊行为w w建立健全有效的内部控制，是预防舞弊的主要途建立健全有效的内部控制，是预防舞弊的主要途建立健全有效的内
16、部控制，是预防舞弊的主要途建立健全有效的内部控制，是预防舞弊的主要途径径径径w w7 7 7 7、关于审计报告所体现的内部审计特点、关于审计报告所体现的内部审计特点、关于审计报告所体现的内部审计特点、关于审计报告所体现的内部审计特点w w内部审计报告定义涵盖期中报告和终结报告内部审计报告定义涵盖期中报告和终结报告内部审计报告定义涵盖期中报告和终结报告内部审计报告定义涵盖期中报告和终结报告w w内部审计报告中最能够反映内部审计成果的是审内部审计报告中最能够反映内部审计成果的是审内部审计报告中最能够反映内部审计成果的是审内部审计报告中最能够反映内部审计成果的是审计结论和建议，这是内部审计为组织增加
17、价值的体计结论和建议，这是内部审计为组织增加价值的体计结论和建议，这是内部审计为组织增加价值的体计结论和建议，这是内部审计为组织增加价值的体现现现现w w关于内审报告的规范问题（常见问题及应对措施）关于内审报告的规范问题（常见问题及应对措施）关于内审报告的规范问题（常见问题及应对措施）关于内审报告的规范问题（常见问题及应对措施）w8 8、关于后续审计期限问题、关于后续审计期限问题w后续审计是为了检查纠正措施及效果等而后续审计是为了检查纠正措施及效果等而实施的审计实施的审计w内部审计机构应在内部审计机构应在规定的期限内规定的期限内或与被审或与被审单位约定的期限内执行后续审计单位约定的期限内执行后
18、续审计w9 9、关于内部审计督导的对象及内容、关于内部审计督导的对象及内容w督导是内部审计机构负责人对实施审督导是内部审计机构负责人对实施审计工作的审计人员所进行的监督和指导计工作的审计人员所进行的监督和指导w督导贯穿于审计项目的全过程督导贯穿于审计项目的全过程w1010、关于内部审计与外部审计协调的定位、关于内部审计与外部审计协调的定位w协调定位主要在于减少重复审计，提高审计协调定位主要在于减少重复审计，提高审计效率（以内部审计为出发点）效率（以内部审计为出发点）w1111、结果沟通的重要性及要求、结果沟通的重要性及要求w沟通是就审计结果与被审单位和组织管理沟通是就审计结果与被审单位和组织管
19、理层进行讨论交流的过程层进行讨论交流的过程w沟通说是一门科学，又是一门艺术沟通说是一门科学，又是一门艺术w1212、遵循性审计的有关要求、遵循性审计的有关要求w遵循性审计是内部控制的基本内容之一，遵循性审计是内部控制的基本内容之一，是实施内部审计过程中不可缺少的环节是实施内部审计过程中不可缺少的环节w相关责任相关责任w1313、评价外部审计工作质量重点关注的内、评价外部审计工作质量重点关注的内容容w评价的目的评价的目的w内部审计利用外部审计成果的前提内部审计利用外部审计成果的前提w评价时必须考虑的主要内容评价时必须考虑的主要内容w1414、利用外部专家服务的特定领域及相关、利用外部专家服务的特
20、定领域及相关责任责任w内审人员专业知识的局限内审人员专业知识的局限w聘请外部专家服务的九个方面的范围聘请外部专家服务的九个方面的范围w相关责任相关责任w1515、分析性复核在内部审计中的应用、分析性复核在内部审计中的应用w执行分析性复核有助于确认经营活动的完执行分析性复核有助于确认经营活动的完成程序，发现意外差异，分析潜在问题及违成程序，发现意外差异，分析潜在问题及违规行为规行为w分析性复核的五种方法分析性复核的五种方法w1616、风险管理审计、风险管理审计w风险管理审计主要有三个阶段：风险识别，风险管理审计主要有三个阶段：风险识别，风险评估，风险应对风险评估，风险应对w三个阶段的主要内容三个
21、阶段的主要内容w风险识别要关注外部风险和内部风险风险识别要关注外部风险和内部风险w风险评估应关注的两个因素：可能性，严重风险评估应关注的两个因素：可能性，严重程序程序w风险应对措施：回避接受、降低、分担风险应对措施：回避接受、降低、分担w1717、重要性和审计风险、重要性和审计风险w重要性和审计风险是贯穿于审计活动全过重要性和审计风险是贯穿于审计活动全过程的概念程的概念w确定重要性标准应同时考虑性质和数量两确定重要性标准应同时考虑性质和数量两个方面的因素个方面的因素w审计风险是内部审计人员做出不恰当审计审计风险是内部审计人员做出不恰当审计结论的可能性结论的可能性w重要性和审计风险之间的关系重要
22、性和审计风险之间的关系w1818、抽样审计的基本概念及方法、抽样审计的基本概念及方法w确定抽样总体的原则：相关性、完整性、确定抽样总体的原则：相关性、完整性、经济性经济性w统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样w样本的送择方法：随机数表选择法、系统样本的送择方法：随机数表选择法、系统选择法、分层选择法、整群选择法、任意选择法、分层选择法、整群选择法、任意选择法选择法w1919、内部审计质量控制的有关要求、内部审计质量控制的有关要求w质量控制的好坏，关系着内部审计工作质质量控制的好坏，关系着内部审计工作质量，也关系着内部审计的声誉量，也关系着内部审计的声誉w内部质量控制及项目质量控制这两个层次内部质量控制及项目质量控制这两个层次要考虑的因素及内容要考虑的因素及内容w外部评价的有关要求外部评价的有关要求w2020、人际关系、人际关系w良好的人际关系对于加强内审人员与相良好的人际关系对于加强内审人员与相关机构人员之间的合作，取得其支持和理关机构人员之间的合作，取得其支持和理解有十分重要的作用解有十分重要的作用 w处理人际关系的方式方法处理人际关系的方式方法