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1、第二章 增值税本章主要内容本章主要内容增值税的类型增值税的类型增值税的计税方法增值税的计税方法增值税纳税义务人的认定增值税纳税义务人的认定增值税的征税范围增值税的征税范围增值税税率的适用增值税税率的适用增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算1/23/20231/23/20232 2税法税法 增值税增值税主要节次主要节次第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 征税范围、纳税义务人和税率征税范围、纳税义务人和税率第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算第四节第四节 增值税的征收管理增值税的征收管理1/23/20231/23/20233 3税法税法 增值税增值税第一节第一节 增值税概述增
2、值税概述一、一、增值税的历史沿革增值税的历史沿革二、二、增值税的理论内涵增值税的理论内涵三、三、增值税的类型增值税的类型四、四、增值税的计税方法增值税的计税方法五、五、增值税的特点增值税的特点1/23/20231/23/20234 4税法税法 增值税增值税增值税的历史沿革增值税的历史沿革二十世纪二十世纪初初 ，美国耶鲁大学的托马斯，美国耶鲁大学的托马斯.S.S.亚当斯亚当斯教授和德国学者西门子博士率先提出。教授和德国学者西门子博士率先提出。19541954年，在法国多次改革后，正式定名为增值税年，在法国多次改革后，正式定名为增值税迄今为止国际上已经有迄今为止国际上已经有100100多个多个国家
3、和地区实行国家和地区实行我国我国19931993年年1212月月1313日由国务院颁布了日由国务院颁布了中华人民中华人民共和国增值税暂行条例共和国增值税暂行条例，19941994年年1 1月月1 1日开始执日开始执行。行。20082008年年1111月月5 5日修订，日修订，20092009年年1 1月月1 1日施行。日施行。目前增值税已成为中国流转税类的第一大税，该目前增值税已成为中国流转税类的第一大税，该税收入占全部税收收入的比重高达税收入占全部税收收入的比重高达40%40%左右。左右。1/23/20231/23/20235 5税法税法 增值税增值税增值税的理论内涵增值税的理论内涵增值税即
4、是对商品或劳务总价值中的增值额征税增值税即是对商品或劳务总价值中的增值额征税商品的总价值商品的总价值c cv vm m增值额增值额m mv v c c：商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价：商品在生产过程中所消耗的生产资料转移价值的部分（原材料、固定资产折旧等）；值的部分（原材料、固定资产折旧等）；v v：社会必要劳动创造的价值部分；：社会必要劳动创造的价值部分；m m：社会剩余劳动创造的价值部分。：社会剩余劳动创造的价值部分。1/23/20231/23/20236 6税法税法 增值税增值税增值税的理论内涵增值税的理论内涵外购物资外购物资C C外购物资外购物资C C增值部分增值部分V+MV+
5、M1/23/20231/23/20237 7税法税法 增值税增值税增值税的类型增值税的类型按照增值税计税依据，即增值额的不同，可以划按照增值税计税依据，即增值额的不同，可以划分为三种类型：分为三种类型：生产型增值税生产型增值税收入型增值税收入型增值税消费型增值税消费型增值税1/23/20231/23/20238 8税法税法 增值税增值税生产型增值税生产型增值税以纳税人的销售收入减去用于生产经营的外购原以纳税人的销售收入减去用于生产经营的外购原材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为增材料、燃料、动力等物质资料价值后的余额为增值额。值额。增值额商品销售收入增值额商品销售收入外购商品及劳务支出外购
6、商品及劳务支出折旧工资费用利息租金直接税股利折旧工资费用利息租金直接税股利留存收益留存收益增值税课税基数相当于国民生产总值；增值税课税基数相当于国民生产总值；可以保证财政收入，但是却不利于鼓励投资；可以保证财政收入，但是却不利于鼓励投资；不足是固定资产部分存在着重复征税的问题。不足是固定资产部分存在着重复征税的问题。1/23/20231/23/20239 9税法税法 增值税增值税收入型增值税收入型增值税增值额商品销售收入增值额商品销售收入外购商品及劳务支出外购商品及劳务支出折旧折旧工资费用利息租金直接税股利工资费用利息租金直接税股利留存收益留存收益课税基数相当于我国的国民收入；课税基数相当于我
7、国的国民收入；其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲较其法定增值额与理论增值额一致，从理论上讲较为科学；为科学；折旧部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税折旧部分没有合法的外购凭证，故给凭发票扣税的计算方法带来困难，从而影响了这种增值税的的计算方法带来困难，从而影响了这种增值税的广泛采用。广泛采用。1/23/20231/23/20231010税法税法 增值税增值税消费型增值税消费型增值税增值额增值额商品销售收入外购商品及劳务支出商品销售收入外购商品及劳务支出当期资本性支出当期资本性支出实质只是对人们用于生活消费的物品征税；实质只是对人们用于生活消费的物品征税；彻底消除了重复征税的因素，是这三
8、种类型中最彻底消除了重复征税的因素，是这三种类型中最先进、最能体现增值税优越性的一种；先进、最能体现增值税优越性的一种；尽管以此为税基会减少财政收入，但对鼓励固定尽管以此为税基会减少财政收入，但对鼓励固定资产投资起了较大的作用；同时也有利于征管。资产投资起了较大的作用；同时也有利于征管。20082008年出台的新增值税条例即是消费型增值税。年出台的新增值税条例即是消费型增值税。1/23/20231/23/20231111税法税法 增值税增值税增值税的计税方法增值税的计税方法在理论上可以分为以下两种：在理论上可以分为以下两种：直接计税法直接计税法间接计税法间接计税法1/23/20231/23/2
9、0231212税法税法 增值税增值税直接计税法直接计税法是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用是指先计算出应税货物或劳务的增值额，然后用增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。增值额乘以适用税率求出应纳税额方法。应纳税额增值额应纳税额增值额税率税率增值额的计算可分为增值额的计算可分为“加法加法”和和“减法减法”：加法：增值额工资奖金利润租金其他加法：增值额工资奖金利润租金其他增值项目增值项目减法：增值额全部销售额外购项目金额减法：增值额全部销售额外购项目金额不足：操作、征管难度大，不易实行不足：操作、征管难度大，不易实行 1/23/20231/23/20231313税法税法 增值税增值税间接计
10、税法间接计税法就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，就是把计算期内的全部应纳税额减去已纳税额，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，从而计算本期应纳的增值税额的一种计算方法，又简称扣税法：又简称扣税法：应纳税额全部应纳税额已纳税额应纳税额全部应纳税额已纳税额 销项税额进项税额销项税额进项税额简便易行，计算准确简便易行，计算准确 可分为可分为“购进扣额法购进扣额法”和和“实耗扣额法实耗扣额法”我国目前采用的是购进扣额法我国目前采用的是购进扣额法1/23/20231/23/20231414税法税法 增值税增值税增值税的特点增值税的特点既普遍征收又多环节征收既普遍征收又多环节征收不重复征收不
11、重复征收最终消费者是全部税款的承担者最终消费者是全部税款的承担者中性税，价外征收，在零售环节以前对价格没有中性税，价外征收，在零售环节以前对价格没有影响，对企业利润没有影响。影响，对企业利润没有影响。1/23/20231/23/20231515税法税法 增值税增值税第二节第二节 征税范围、纳税义务人和税率征税范围、纳税义务人和税率一、一、征税范围征税范围二、二、纳税义务人纳税义务人三、三、税税 率率四、四、纳税时间和纳税地点纳税时间和纳税地点1/23/20231/23/20231616税法税法 增值税增值税征税范围征税范围现行增值税征税的基本范围现行增值税征税的基本范围属于征税范围的特殊行为属
12、于征税范围的特殊行为（难点）（难点）免税项目免税项目增值税的起征点增值税的起征点1/23/20231/23/20231717税法税法 增值税增值税现行增值税征税的基本范围现行增值税征税的基本范围1.1.在我国境内销售货物在我国境内销售货物“货物货物”是指有形动产，包括电力、热力、气体是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，不包括不动产和无形资产。在内，不包括不动产和无形资产。2.2.提供的加工、修理修配劳务提供的加工、修理修配劳务除了除了加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务外，其他劳务不征收增外，其他劳务不征收增值税，而纳入营业税的范畴。值税，而纳入营业税的范畴。3.3.进口货物进口货物进口货
13、物是指报关进口的货物，对进口货物在报进口货物是指报关进口的货物，对进口货物在报关进口时向海关缴纳进口环节增值税。关进口时向海关缴纳进口环节增值税。1/23/20231/23/20231818税法税法 增值税增值税加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。行修复，使其恢复原状和功能
14、的业务。1/23/20231/23/20231919税法税法 增值税增值税属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为1.1.视同销售货物行为视同销售货物行为2.2.兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为3.3.兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务行为4.4.混合销售行为（自学）混合销售行为（自学）1/23/20231/23/20232020税法税法 增值税增值税视同销售货物行为视同销售货物行为将货物交付他人代销和销售代销货物；将货物交付他人代销和销售代销货物；将货物从一个机构移送给属于一个纳税人但不在将货物从一个机构移送给属于一个纳税人但不在同一县（市）的其他机构用于销
15、售；同一县（市）的其他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；福利或个人消费；将自产、委托加工将自产、委托加工或购买的或购买的货物作为投资、分配货物作为投资、分配给股东或投资者、将自产、委托加工或购买的货给股东或投资者、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。物无偿赠送他人。1/23/20231/23/20232121税法税法 增值税增值税兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物的生兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物的生产、批发、零售及应税劳务，又兼营属于营业税产、批发、零售及应税
16、劳务，又兼营属于营业税征收范围的非应税劳务。征收范围的非应税劳务。兼营的纳税原则是分别核算，分别征税，即对销兼营的纳税原则是分别核算，分别征税，即对销售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提售货物或应税劳务的销售额，征收增值税；对提供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营供非应税劳务获取的收入额征收营业税。对兼营行为不分别核算或者不能准确核算的，其非应税行为不分别核算或者不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。1/23/20231/23/20232222税法税法 增值税增值税兼营不同税率的货物或应税劳务行为兼营不同税率的货物或应税劳务
17、行为是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既是指纳税人生产或销售不同税率的货物，或者既销售货物又提供应税劳务销售货物又提供应税劳务 应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。额。未分别核算销售额的，从高适用税率。1/23/20231/23/20232323税法税法 增值税增值税免税项目免税项目农业生产者销售的自产农产品；农业生产者销售的自产农产品；避孕药品和用具；避孕药品和用具；古旧图书；古旧图书；直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；设备；外国政府、国际组
18、织无偿援助的进口物资和设备；外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；个人销售的自己使用过的物品。个人销售的自己使用过的物品。1/23/20231/23/20232424税法税法 增值税增值税免税项目免税项目财政部、国家税务总局规定的其他免税项目。财政部、国家税务总局规定的其他免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。不得免税、减税。纳税人销售货物或者应税劳务
19、适用免税规定的，纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，弃免税后，3636个月内不得再申请免税。个月内不得再申请免税。1/23/20231/23/20232525税法税法 增值税增值税增值税的起征点增值税的起征点增值税起征点的幅度规定如下：增值税起征点的幅度规定如下：销售货物的，为月销售额销售货物的，为月销售额2000-5000 2000-5000 元；元；销售应税劳务的，为月销售额销售应税劳务的，为月销售额1500-30001500-3000元；元；按次纳税的，为每次（日）销售额按次纳税的，为每次
20、（日）销售额150-200150-200元。元。增值税起征点的适用范围限于个人。上述销售额增值税起征点的适用范围限于个人。上述销售额是指不含税小规模纳税人的销售额。是指不含税小规模纳税人的销售额。1/23/20231/23/20232626税法税法 增值税增值税纳税义务人纳税义务人增值税纳税义务人的概述增值税纳税义务人的概述增值税纳税人的分类及管理增值税纳税人的分类及管理（重点）（重点）1/23/20231/23/20232727税法税法 增值税增值税增值税纳税义务人的概述增值税纳税义务人的概述在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进
21、口货物的单位和个人，为增值税的修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。具体而言包括以下几类：纳税义务人。具体而言包括以下几类：单位单位个人个人外商投资企业和外国企业外商投资企业和外国企业承租人和承包人承租人和承包人扣缴义务人扣缴义务人1/23/20231/23/20232828税法税法 增值税增值税增值税纳税人的分类及管理增值税纳税人的分类及管理增值税暂行条例增值税暂行条例将纳税人按其经营规模大小将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人。纳税人。一般纳税人是指其年应征增值税销售额超过小规一般纳税人是指其年应
22、征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。模纳税人的标准的企业和企业性单位。两类纳税人的划分两类纳税人的划分划分纳税人的注意事项划分纳税人的注意事项 1/23/20231/23/20232929税法税法 增值税增值税一般纳税人与小规模纳税人的划分一般纳税人与小规模纳税人的划分纳税人（企业）纳税人（企业）是否为是否为商业企业、企业性商业企业、企业性单位、从事批发零售为单位、从事批发零售为主的企业主的企业否否年年销售额是否销售额是否在在5050万元以上万元以上年年销售额是否销售额是否在在8080万元以上万元以上一般纳税人一般纳税人是是否否是是否否会计核算健全，会计核算健全，能准确提供
23、税能准确提供税务资料务资料是是小规模纳税人小规模纳税人否否是是1/23/20231/23/20233030税法税法 增值税增值税划分纳税人的注意事项划分纳税人的注意事项下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。个人个人(除个体经营者以外的其他个人除个体经营者以外的其他个人)。非企业性单位。非企业性单位。不经常发生增值税应税行为的企业不经常发生增值税应税行为的企业小规模企业如果规模扩大、会计核算健全，可以小规模企业如果规模扩大、会计核算健全，可以申请转为一般纳税人；申请转为一般纳税人；一
24、般纳税人如果会计核算不健全、不能按照要求一般纳税人如果会计核算不健全、不能按照要求提供纳税资料或规模缩小，可能被取消资格成为提供纳税资料或规模缩小，可能被取消资格成为小规模纳税人。小规模纳税人。1/23/20231/23/20233131税法税法 增值税增值税税税 率率一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率1/23/20231/23/20233232税法税法 增值税增值税一般纳税人增值税税率一般纳税人增值税税率一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即一般纳税人适用的增值税税率分为三档，即1717、1313和零税率。和零税率。有些产品关系到国计民生
25、，或者由于增值额偏低，有些产品关系到国计民生，或者由于增值额偏低，适用适用17%17%的税率会导致税负偏高，所以规定适用的税率会导致税负偏高，所以规定适用13%13%的税率，如粮食、食用植物油、自来水、煤的税率，如粮食、食用植物油、自来水、煤气、图书报纸、饲料、化肥、农药等。气、图书报纸、饲料、化肥、农药等。除适用除适用13%13%税率的货物外，其他货物和应税劳务税率的货物外，其他货物和应税劳务均适用均适用17%17%的税率。的税率。零税率主要适用于出口货物，为鼓励出口，对大零税率主要适用于出口货物，为鼓励出口，对大部分货物免税。部分货物免税。1/23/20231/23/20233333税法税
26、法 增值税增值税小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人增值税征收率小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征收率小规模纳税人的销售货物或者应税劳务的征收率为为3 3。注意：小规模企业的征收率和一般纳税人的税率注意：小规模企业的征收率和一般纳税人的税率不同。一般纳税人通过销项税额抵扣进项税额的不同。一般纳税人通过销项税额抵扣进项税额的办法计算应纳税额；小规模纳税人的征收率则是办法计算应纳税额；小规模纳税人的征收率则是以销售额乘以征收率即为应纳税额。以销售额乘以征收率即为应纳税额。1/23/20231/23/20233434税法税法 增值税增值税纳税时间和纳税地点纳税时间和纳税地点纳税地点纳税地点纳税时
27、间纳税时间1/23/20231/23/20233535税法税法 增值税增值税纳税地点纳税地点固定业户：固定业户：所在地主管税务机关（国税）所在地主管税务机关（国税）外出经营的，所在地或销售的主管税务机关外出经营的，所在地或销售的主管税务机关非固定业户：非固定业户：销售地主管税务机关销售地主管税务机关所在地主管税务机关所在地主管税务机关进口进口报关地海关报关地海关1/23/20231/23/20233636税法税法 增值税增值税纳税时间纳税时间纳税人以一个月或一个季度纳税人以一个月或一个季度（仅限小规模纳税人）为一（仅限小规模纳税人）为一期纳税的期纳税的自期满之日起自期满之日起1515日内申报纳
28、日内申报纳税税 以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或日或者者1515日为日为1 1个纳税期的个纳税期的 自期满之日起自期满之日起5 5日内预缴税日内预缴税款，于次月款，于次月1 1日起日起1515日内申日内申报纳税并结清上月应纳税款报纳税并结清上月应纳税款 纳税人进口货物纳税人进口货物 应当自海关填发海关进口增应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起值税专用缴款书之日起1515日日内缴纳税款内缴纳税款 纳税人出口货物适用退（免）纳税人出口货物适用退（免）税规定的税规定的 按月办理退免税按月办理退免税无固定纳税期限的无固定纳税期限的按次纳税按次纳税1/23/20231/
29、23/20233737税法税法 增值税增值税第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算一、一、一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算（重点）（重点）二、二、小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算三、三、进口货物应纳税额的计算进口货物应纳税额的计算1/23/20231/23/20233838税法税法 增值税增值税一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳增值税额的计算一般纳税人应纳税额的计算公式一般纳税人应纳税额的计算公式当期销项税额的确认与计算当期销项税额的确认与计算进项税额的确认与计算进项税额的确认与计算一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例
30、1/23/20231/23/20233939税法税法 增值税增值税一般纳税人应纳税额的计算公式一般纳税人应纳税额的计算公式基本公式：基本公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额完整公式为：完整公式为：应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额应纳增值税额当期销项税额（当期进项税额当期转出的进项税额）期初未抵扣的进项税当期转出的进项税额）期初未抵扣的进项税额额1/23/20231/23/20234040税法税法 增值税增值税当期销项税额的确认与计算当期销项税额的确认与计算1.1.销项税额的一般规定销项税额的一般规定2.2.销售额的规定销售额的规定一般销售的销售额
31、的确定一般销售的销售额的确定 折扣销售方式下的销售额的确定折扣销售方式下的销售额的确定 视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定3.3.扣减销项税额的规定扣减销项税额的规定1/23/20231/23/20234141税法税法 增值税增值税销项税额的一般规定销项税额的一般规定销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。向购买方收取的增值税额。当期销项税额当期销售额当期销项税额当期销售额税率税率 1/23/20231/23/20234242税法
32、税法 增值税增值税一般销售的销售额的确定一般销售的销售额的确定销售额的范围销售额的范围销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购销售额是指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价款和价外费用价外费用，但是不包括收取的销项税额。但是不包括收取的销项税额。含税销售额的换算含税销售额的换算如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用如果一般纳税人销售货物或者提供应税劳务采用销售额和销项税额合并定价的办法，由此可得销销售额和销项税额合并定价的办法，由此可得销售额的计算公式为：售额的计算公式为：不含税销售额含税（增值税）销
33、售额（不含税销售额含税（增值税）销售额（1+1+增增值税税率）值税税率）1/23/20231/23/20234343税法税法 增值税增值税折扣销售方式下的销售额的确定折扣销售方式下的销售额的确定折扣销售折扣销售销售折扣销售折扣实物折扣实物折扣1/23/20231/23/20234444税法税法 增值税增值税折扣销售折扣销售折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销售时同折扣销售，也称为商业折扣，是在实现销售时同时发生的时发生的 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将
34、折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，将折扣额另开发票，不论在其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。相关链接相关链接X折优惠折优惠1/23/20231/23/20234545税法税法 增值税增值税销售折扣销售折扣销售折扣，也称为现金折扣销售折扣，也称为现金折扣 ，发生在销货之后，发生在销货之后 是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减是一种融资性质的理财费用，不得从销售额中减除除 相关链接相关链接销售折让销售折让1/23/20231/23/20234646税法税法 增值税增值税销售折让销售折让销售折让是指货物销售后，由于其品种、质量等销售折让是指货物销售
35、后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。一种价格折让。销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销销售折让与销售折扣相比较，虽然都是在货物销售后发生的，但因为销售折让是由于货物品种和售后发生的，但因为销售折让是由于货物品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。折让后的货款为销售额。1/23/20231/23/20234747税法税法 增值税增值税实物折扣实物折扣如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于如果销货者将自产、委托加工和购买的货物用于实物
36、折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中扣除，且该实物应按增值税条例扣除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物视同销售货物”中的中的“赠送他人赠送他人”计算征税增值税，同时该实计算征税增值税，同时该实物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。物的进项税额如符合相关规定的可以抵扣。相关链接相关链接买一赠一买一赠一1/23/20231/23/20234848税法税法 增值税增值税视同销售的销售额的确定视同销售的销售额的确定按照下列顺序确定销售额：按照下列顺序确定销售额：按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；按纳税人最近时
37、期同类货物平均销售价格确定按纳税人最近时期同类货物平均销售价格确定用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，按组成计税价格确定：按组成计税价格确定：组成计税价格成本组成计税价格成本（1 1成本利润率）成本利润率）如为应税消费品，组成计税价格中应包括消费税。如为应税消费品，组成计税价格中应包括消费税。1/23/20231/23/20234949税法税法 增值税增值税扣减销项税额的规定扣减销项税额的规定增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购增值税一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，有销货退回或折让证明单的，买方的增值税额，有销货退回或折
38、让证明单的，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减。但扣减销项税额必须有合法的凭证：但扣减销项税额必须有合法的凭证：红字发票红字发票扣减折让证明单扣减折让证明单1/23/20231/23/20235050税法税法 增值税增值税进项税额的确认与计算进项税额的确认与计算纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。担的增值税额为进项税额。1.1.准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金2.2.进项税额申报抵扣时间进项税额申报抵扣时间3.3.不得从销项税额中抵扣的进项税额
39、不得从销项税额中抵扣的进项税额4.4.计算应纳税额时进项税不足抵扣的处理计算应纳税额时进项税不足抵扣的处理5.5.扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定6.6.销售退回或折让的问题销售退回或折让的问题1/23/20231/23/20235151税法税法 增值税增值税准予从销项税额中抵扣的进项税金准予从销项税额中抵扣的进项税金增值税专用发票上注明的增值税额增值税专用发票上注明的增值税额海关完税凭证上注明的增值税额海关完税凭证上注明的增值税额购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额纳税人购买农产品的进项税额（解释）（解
40、释）外购货物（销售货物）所支付的运输费用（外购货物（销售货物）所支付的运输费用（解释解释）1/23/20231/23/20235252税法税法 增值税增值税购进免税农产品购进免税农产品一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，或者向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价（包括农业特产税）和按照买价（包括农业特产税）和13%13%的扣除的扣除率计算。率计算。准予抵扣的进项税额买价（包括农业特产准予抵扣的进项税额买价（包括农业特产税）税）13%13%1/23/20231/23/20235353税法税法 增值税增值税支
41、付的运输费支付的运输费根据运费结算单据（普通发票）所列运费金根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依额依7%7%的扣除率计算准予抵扣进项税额。的扣除率计算准予抵扣进项税额。准予抵扣的进项税额运费准予抵扣的进项税额运费扣除率扣除率7 7但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。费不得计算扣除进项税额。1/23/20231/23/20235454税法税法 增值税增值税进项税额申报抵扣时间进项税额申报抵扣时间增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日的增值税
42、专用发票，必须自该专用发票开具之日起起9090日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。额。增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣。则不予抵扣。1/23/20231/23/20235555税法税法 增值税增值税不得从销项税额中抵扣的进项税额不得从销项税额中抵扣的进项税额用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应
43、税劳务；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。抵扣进项税。用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；未取得合法的扣税凭证未取得合法的扣税凭证；1/23/20231/23/20235656税法税法 增值税增值税进项税不足抵扣的处理进项税不足抵扣的处理由于增值税实
44、行由于增值税实行“购进扣税法购进扣税法”，有时企业当期，有时企业当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期购进的货物很多，在计算应纳税额时会出现当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根销项税额小于当期进项税额不足抵扣的情况。根据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以据税法规定，当期进项税额不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣。1/23/20231/23/20235757税法税法 增值税增值税扣减发生期进项税额的规定扣减发生期进项税额的规定已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事已经抵扣进项税额的购进货物或应税劳务如果事后又改变用途，又称进项税额转出：后又改变用途，
45、又称进项税额转出：用于非应税项目用于非应税项目用于免税项目用于免税项目用于集体福利或个人消费用于集体福利或个人消费购进货物发生非正常损失购进货物发生非正常损失在产品或产成品发生非常损失在产品或产成品发生非常损失 1/23/20231/23/20235858税法税法 增值税增值税销售退回或折让的问题销售退回或折让的问题税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还税法规定，一般纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中扣减；当期的销项税额中扣减；因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生因进货退出或折让而收回的增值
46、税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（否则进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（否则视为偷税）视为偷税）1/23/20231/23/20235959税法税法 增值税增值税一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例晨光工厂为一般纳税人，晨光工厂为一般纳税人，20062006年年1111月销售甲产品，月销售甲产品，开出的增值税专用发票上注明的销售额为开出的增值税专用发票上注明的销售额为240000240000元，销项税额为元，销项税额为4080040800元；销售给小规模纳税人元；销售给小规模纳税人产品，开具普通发票，含税销售额产品，开具普通发票，含税销售额70200702
47、00元；将元；将成本价为成本价为1600016000元的丙产品，用于对外投资，假元的丙产品，用于对外投资，假设成本利润率为设成本利润率为10%10%。当月购进当月购进A A材料取得了专用发票，价款材料取得了专用发票，价款120000120000元，元，税额税额2040020400元，购进材料发生运杂费元，购进材料发生运杂费28002800元（其元（其中运输发票上列明的运费中运输发票上列明的运费20002000元）；购进免税农元）；购进免税农产品产品2500025000元；购进设备一台，价款元；购进设备一台，价款110000110000元，元，专用发票注明的税额专用发票注明的税额18700187
48、00元。元。计算该企业当月应交纳的增值税。计算该企业当月应交纳的增值税。1/23/20231/23/20236060税法税法 增值税增值税一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例（1 1）销项税额的计算）销项税额的计算一般销售的销项税额为一般销售的销项税额为4080040800元元销售给小规模纳税人的销项税额销售给小规模纳税人的销项税额7020070200（1+17%1+17%）17%17%1020010200（元）（元）丙产品对外投资的销项税额丙产品对外投资的销项税额1600016000（1 110%10%）17%17%2 9922 992（元）（元）销项税额合计销项税额合计40
49、800408001020010200299229925399253992（元）（元）1/23/20231/23/20236161税法税法 增值税增值税一般纳税人应纳税额计算举例一般纳税人应纳税额计算举例（2 2）允许抵扣进项税额的计算）允许抵扣进项税额的计算一般采购的进项税额为一般采购的进项税额为2040020400元元允许抵扣的运输费的进项税额允许抵扣的运输费的进项税额20007%20007%140140（元）（元）允许抵扣的免税农产品的进项税额允许抵扣的免税农产品的进项税额2500013%2500013%32503250（元）（元）允许抵扣进项税额合计允许抵扣进项税额合计204002040
50、0140140325032502379023790（元）（元）（3 3）该企业）该企业1111月应纳增值税额月应纳增值税额 539925399223790237903020230202（元）（元）1/23/20231/23/20236262税法税法 增值税增值税二、二、小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人应纳增值税的计算小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办小规模纳税人销售货物或应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按销售额的法计算应纳税额，按销售额的3%3%的征收率计算应的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额销售额应纳税额销售额征收率征收率 公式中的