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1、 第二章 增值税第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是以增值额为课税对象，对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种税。二、增值税的产生和发展n 最初是由美国耶鲁大学教授托马斯S亚当斯和德国商人威尔海姆范西门子博士于第一次世界大战结束后提出的，但他们的建议最初并未得到官方的认可和支持。n 直到1954年才在法国正式实施。法国的增值税是在原有周转税制实施过程中逐步形成的。周转税的特点是按每一交易环节的营业全额为计税依据，它带有阶梯式重复征税的弊端。n 我国新的增值税制度从1994年1月1日起在全国范围内统一实行。三、增值税的类型n根据对购入固定资产的不同处理分为
2、n消费型增值税允许将购置的用于生产的固定资产的价值或已纳税款一次性全部扣除；计税依据相当于消费资料，故得名；西方发达国家多采用；彻底消除重复课税、鼓励投资、加速设备更新。n收入型增值税允许扣除固定资产的当期折旧部分的价值或已纳税款；计税依据相当于国民收入，故得名。n生产型增值税不允许扣除固定资产的价值或已纳税款；计税依据包括消费资料和生产资料，与国民生产总值一致，故得名；我国采用。四、我国增值税的特点n增值税对商品的增值额征税n增值税具有征收的广泛性和连续性n增值税具有同一商品税负的一致性五、我国增值税的计税方法n直接计税法加法、减法n间接计税法购进扣税法，采用凭增值税专用发票或其他合法扣税凭
3、证注明税款进行抵扣的办法计算应纳税款。第二节 增值税的纳税人n一、纳税义务人 增值税的纳税义务人为单位、个人、外商投资企业和外国企业、承租人和承包人、扣缴义务人。n二、增值税纳税人的分类 按照增值税纳税人的生产经营规模生产经营规模及及财会核算健全程度财会核算健全程度，根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，增值税的纳税人分为 一般纳税人和小规模纳税人两类。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。规模标准财务标准小规模纳税人1、以货物生产为主，全年应税销售额50万以下2、以货物批发、零售为主，年应税销售额80万以下会计核算不健全一般纳税人1、以货物生产为主，全年应税销售额50万以上
4、2、以货物批发、零售为主，年应税销售额80万以上会计核算健全三、小规模纳税人的认定n从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万以下的n从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万以下的n年应税销售额不足80万的小规模商业企业，无论会计核算是否健全，均不得认定为一般纳税人n年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人视同小规模纳税人纳税；、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。四、一般纳税人的认定n对于从事货物生产、年应税销售额超过30万元的小规模纳税人，如果会计核算健全，并能提供准
5、确的税务资料的，经主管税务机关批准，可以被认定为一般纳税人。n销售免税货物纳税人不办理一般纳税人认定手续n被认定为一般纳税人以后，如果违反专用发票管理规定或会计核算不健全，可以取消其使用专用发票的权利并不允许其抵扣进项税。n已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人认定手续。n一般纳税人的分支机构年应税销售额未超过规定标准的分支机构可以向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人手续的条件是：n（1）纳税人总分支机构实行统一核算；n（2）总机构年应税销售额超过小规模纳税人标准；n（3）分支机构是商业企业以外的其他企业。n成品油加油站从2002
6、年1月1日起，对从事成品油销售的加油站，一律按增值税一般纳税人征税。四、一般纳税人的认定五、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 n2004年8月1日以后，新办商贸企业不再实行按预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法，而是根据其不同条件分三种情况实行分类认定管理：n（1）对新办的小型商贸企业自税务登记之日起一年内，只能认定为小规模纳税人，如一年内实际销售额达到180万元，方可申请一般纳税人资格认定，并进入纳税辅导期。至少6个月的纳税辅导期结束后，才可按照正常的一般纳税人管理。n（2）对于符合条件的新办商贸零售企业和大中型商贸企业，可以直接认定为一般纳税人，并进入纳税辅导期，然后转为正式的一
7、般纳税人。新办商贸零售企业的条件是：设有固定经营场所和拥有货物实物。大中型商贸企业的条件是：注册资金500万元以上、人员50人以上。n（3）对同时符合四个条件（经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的购销渠道、完善的管理和核算体系）的大中型商贸企业可直接按照正常的一般纳税人管理。五、新办商贸企业增值税一般纳税人的认定及管理 n不含税的销售额及购进额 设x为增值率，s为销售额，p为购进额，s和p不含税。假设一般纳税人的适用税率为17%,小规模纳税人的适用税率是3%。一般纳税人增值率定义为:x=(s-p)s 一般纳税人应纳税额=s17%-s（1-x）17%小规模纳税人应纳税额=s3%应纳税额无差别
8、平衡点：s17%-s（1-x）17%=s3%n含税的销售额及购进额 s(1+17%)17%-s(1+17%)（1-x）17%=s(1+3%)3%纳税人身份选择第三节 增值税的征税范围 n一、增值税征税范围的一般规定n1、销售货物(1)有形动产，不包括无形资产和不动产(2)有偿转让货物的所有权(3)视同销售行为n2、进口货物 n3、提供加工、修理修配劳务二、增值税征收范围的特殊规定n视同销售行为：货物销售一般是指货物所有权已经发生转移并能取得经济补偿的经济活动。但在税法上，有些情况下即使货物并没有对外销售或者所有权并没有发生转移，或者货物所有权虽然转移但并未获得报偿的行为也属于销售行为，要视同销
9、售征税。对于这些非销售行为，税法要作为销售行为，纳入增值税的征税范围是因为，如果不这样处理，纳税人就会利用这些行为来逃避税收。n1、货物代销（1）无论委托代销还是受托代销，都应视同销售，缴纳增值税。（2）如果不把这两种行为看作是货物销售，那么货物的买卖双方就会把正常的购销行为伪装成委托代销和受托代销行为，从而逃避应纳的增值税。n2、货物在内部异地调拨（1）在一般情况下，总分支机构间的货物调拨只是货物的内部的调拨，没有发生货物所有权的转移，不应看作销售，也不应征收增值税。（2）如果总机构和分支机构不在同一县（市），而将货物从一个机构移送到另一个机构并用于销售的内部调拨，应视同销售征收增值税。二、
10、增值税征收范围的特殊规定 3、货物的外部使用和产品的内外部使用二、增值税征收范围的特殊规定n混合销售行为n1、混合销售的概念 混合销售是指一项行为既涉及征增值税的货物销售又涉及不征增值税的劳务提供。n 例如装饰材料商店，在销售一批装饰材料的同时，还向同一顾客提供目前不征增值税的运输和安装服务，这一项行为被称为混合销售行为。例如某建筑安装公司对客户采取包工包料方式提供装修服务，则该项业务因为同时涉及征收增值税的材料销售业务和不征收增值税的建筑劳务，因此也属于混合销售行为。混合销售行为n2、混合销售的税务处理 （1）混合销售行为是否征收增值税，主要取决于发生该行为的主体是否是一个主要缴纳增值税的纳
11、税人。如果该主体是一个缴纳增值税的纳税人，则其所发生的混合销售行为，应缴纳增值税；反之，如果该主体是一个缴纳营业税的纳税人，则其所发生的混合销售行为，应缴纳营业税。（2）纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，最终由国家税务总局所属征收机关确定。二、增值税征收范围的特殊规定n兼营非应税劳务行为 同时从事销售应税货物（或应税劳务）和提供非应税劳务，两者之间没有紧密的从属关系。行为行为判定判定税务处理税务处理混合销售强调统一销售行为中存在两类经营项目的混合，二者有从属关系依纳税人经营主业，只征一种税（例外情形）兼营非应税劳务强调统一纳税人的经营活动中存在两类经营项目，二者无直接从属关系依纳税人核算水
12、平，如能分别核算的分别征收增值税和营业税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额和营业税的营业额。二、增值税征收范围的特殊规定二、增值税征收范围的特殊规定n特殊的销售项目n1、货物期货（包括商品期货与贵金属期货）中的实物交割n2.银行销售金银的业务n典当行的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务n集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品第四节 增值税的税率与征收率 n一、增值税的税率一、增值税的税率 现行增值税的税率分为三档：n一是一般货物和应税劳务适用的基本税率为17%；n二是属于特定货物适用的低税率为13%；n三是出口货物适用零税率。低税率n1.基本生
13、活用品n（1）粮食、食用植物油和鲜奶。n（2）基本生活能源产品。包括自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气和居民煤炭用品。n2.精神产品图书、报纸和杂志n3.初级农产品种植业、养殖业、林业、牧业和水产业生产的各种植物、动物的初级产品。n4.农业生产资料农业生产资料，包括饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜。n5.矿产品包括金属矿采选产品和非金属矿采选产品。（改为17%）零税率 n增值税条例规定，除国务院另有规定的以外，纳税人出口货物适用零税率。n所谓国务院的另有规定，是指对原油、援外出口物资、国家禁止出口的货物（包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）和糖的出口
14、，不适用零税率，仍按规定税率征收增值税。二、增值税的征收率二、增值税的征收率 n 征收率不是税率，而是为了简化对小规模纳税人销售货物行为计算增值税所采用的征收比例。小规模纳税人无论是工业企业还是商业企业，实行同一的征收率3%。三、免税三、免税 n农业生产者销售的自产农产品（注意必须是“自产”）n避孕药品和用具n古旧图书（注意必须是古旧）n直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器和设备（注意用途）n外国政府、国际组织无偿援助的进口仪器和设备n符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备。（2009年1月1日起废除）n由残疾人组织直接进口供残疾人主用的物品（注意“两个残疾人”）
15、n个人销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的物品第五节 一般纳税人应纳税额的计算n当期应纳增值税税额当期销项税额-当期进项税额一、销项税额的计算n当期销项税额不含税销售额增值税税率n不含税销售额=含税销售额/（1+税率）（一）一般销售方式下的销售额n增值税的应税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。凡价外费用，无论以什么名目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。n不作为应税销售额的价外费用（1）纳税人向购买方收取的增值税税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（3）销售方垫付的同时符合两个规定条件的运费。由
16、于运费既涉及销售额，又涉及进项税额，很容易混淆，因此，要特别注意运费究竟是收取的还是支付的：如属于收取的运费，一般计入销售额，与销项税额有关；如属于支付或发生的运费，可能与进项税额有关。对于代为支付的运费，在收取时如符合规定条件的，不计入销售额；否则应计入销售额。（二）特殊销售方式下的销售额n1、采取折扣方式销售2、采取以旧换新方式销售n纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额n注意：对于金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。n纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中扣除还本支出。3、采取还本销售方式销售n4、采取以物易物
17、方式销售n以货易货，双方都应作正常的购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。需要说明的是，对于换入的货物，如果能够取得增值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未能取得增值税专用发票的，则不得抵扣其进项税额。5、包装物押金是否计入销售额n纳税人为实现货物销售而出租、出借包装物所收取的押金，是一种价外费用。纳税人收取押金的目的不是为了获得来自包装物本身的经营收入而是为促使购货方及时归还包装物，以便周转使用。因此，对于“未逾期”的包装物押金，不应并入销售额征税。n纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，如果超过合同约定期限、合同约定期限在1年以上但押金超过1年的或者
18、合同没有约定期限而超过1年的，无论是否退还，均应并入销售额，按包装货物的适用税率征收增值税。n从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。对销售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。6、旧货销售行为 n关于旧货销售行为，首先要区分出售人是一般纳税人还是小规模纳税人；其次要区分所售旧货的具体情况n（1）一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税 n（2）一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产：n 销售自己使用过的2009年1月1日以后
19、购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。6、旧货销售行为 n（3）一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。n（4）小规模纳税人销售
20、自己使用过的固定资产，按2%征收率征收增值税。（5）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。n（6）普通个人销售自己使用过的物品应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的按照4%的征收率先计算增值税后减半征收；未超过原值的免征增值税。6、旧货销售行为n（7）从2002年1月1日起，纳税人销售旧货，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。n（8）销售寄售品、死当品和免税（关税）商店的免税（关税
21、）货物，一般纳税人按照4%的税率采用简易的征税办法计税。（三）视同销售货物行为的销售额 n1、需要调整的情形：当发生纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者发生视同销售行为而无销售额的，主管税务机关有权确定其销售额。n2、调整方法：首先，如果纳税人有当月或最近时期同类货物参照价格的，则按其平均销售价格确定；其次，如果纳税人没有当月或最近时期同类货物参照价格的，按照其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；n第三，如果纳税人没有当月或最近时期同类货物参照价格的，则按组成计税价格确定。公式为：组成计税价格成本利润成本（1成本利润率）+消费税公式中的成本，如属销售自产货物
22、的，为生产成本；如属外购货物的，为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局统一规定为10%。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组成计税价格公式中的成本利润率按照消费税的规定确定。（四）混合销售的销售额n混合销售行为如果属于应当征收增值税的，其计税销售额为货物或者应税劳务的营业额的合计。销售货物和提供应税劳务的销售额根据实际情况判断是否含税，非应税劳务的营业额应视为含税销售收入，计税时换算成不含税销售额。混合销售行为的筹划n设营业收入为Y，增值率为D，增值税税率t1，营业税税率为t2，则：应纳增值税税额=YDt1 应纳营业税税额=Yt2 税负相等时：YDt1=Yt2 即：D=t2/t1结
23、论：当增值率大于t2/t1时，缴纳营业税比较合算；当增值率小于t2/t1时，缴纳增值税比较算。（五）兼营行为的销售额n兼营非应税劳务行为不分别或不能正确核算的应由主管税务机关核定其货物的销售额和营业税的营业额。n兼营不同税率的，如果未单独核算销售额的，从高适用税率。n兼营免税、减税项目的，未分别核算销售额的，不得免税、减税。二、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额，必须同时符合两个条一是凭证条件，二是时间条件。n1、进项税额准予抵扣的凭证条件纳税人购进货物或应税劳务而向销售方支付的进项税额，必须凭合法的扣税凭证才能抵扣。税法规定的扣税凭证有：增值税
24、专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和销售发票、运输费用结算单据 n（1）从销售方取得的专用发票和从海关取得的完税凭证。因为这两种凭证已注明了应抵扣的进项税额，无需纳税人计算，应根据凭证上注明的税额核算进项税额。（2）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照买价和13%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。为了简化手续，对一般纳税人购进农业产品取得的普通发票，可按普通发票上注明的价款计算进项税额。（3）一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费，根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额和建设基金，按7%的扣除率计算准予抵扣的进项税额。（4）属于
25、生产企业的一般纳税人从废旧物资回收经营单位购入免税废旧物资，可按废旧物资回收单位开具且由主管税务机关监制的普通发票上的金额，按10%计算可抵扣的进项税额。（2009年1月1日起废除）（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额n（5）纳税人上期没有抵扣完毕的进项税n（6）混合销售行为按照规定要征收增值税的非应税劳务所涉及的符合规定的进项税额n（7）采用以物易物方式销售货物的双方，以各自收到的货物核算其购货额并据此计算允许抵扣的进项税额。n（8）全国所有一般纳税人2009年1月1日起购进的固定资产（用于非应税项目、免税项目的固定资产、无形资产、不动产、不动产在建工程除外）可以抵扣进项税。（一）准予从销项
26、税额中抵扣的进项税额n2、进项税额准予抵扣的时间条件（1）国内购进普通货物：一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的当月申报抵扣。（2）购进免税废旧物资：一般纳税人取得的2004年3月1日以后开具的废旧物资发票，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（2009年1月1日起废除）（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额n（3）进口货物：一般纳税人取得的海关进口增值税专用缴款书，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣
27、，逾期不得抵扣进项税额。（4）支付运输费用：一般纳税人取得的运输发票，应当自开票之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管国税局申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额n1、不得从销项税额中抵扣的进项税额n（1）用于增值税应税项目但不符合税法规定抵扣条件的进项税额。（2）购进的固定资产（除东北老工业基地）所含的进项税额，无论国内购入、进口或是接受投资或捐赠，无论是否用于增值税应税项目，即使取得合法的扣税凭证，也不得抵扣。（2009年1月1日起废除）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额n（3）没有用于增值税应税项目的购进货物或应
28、税劳务所含的进项税额，具体包括用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费的进项税额和发生非正常损失的存货所包含的进项税额 说明：纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，不得抵扣进项税额。非正常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失。纳税人自用的应征消费税的摩托车、小汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额n2、进项税额的税务调整（1）一般纳税人当期进项税额不足抵扣的部分，可以结转下期继续抵扣。（2）一般纳税人因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让的当期进项税额中扣减；未按规定扣减的，视同偷
29、税。当期应纳税额=当期销项税额-（当期进项税额-当期进项税转出+上期留抵）（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额n（3）一般纳税人用于非应税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，以及非正常损失的存货，已抵扣进项税额的，应将该项进项税额从当期发生的进项税额中扣减，无法准确确定该项进项税额的，按当期实际成本（包括进价、运费、保险费和其他有关费用）计算应扣减的进项税额。例题例1：某商场为增值税一般纳税人，2005年8月发生以下购销业务。（1）购入服装一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为36万元，进项税额为6.12万元，货款当月已付清。另外，购进这批货物支付运费4万元，并取得承运单位开具的普
30、通发票。（2）批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回（3）零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。（4）采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2005年8月应缴纳的增值税。例题销项税：1817%（38+1.78）(1+17%)17%0.6520(1+17%)17%进项税：6.12+47%=6.4 例题例2：A电子设备生产企业与B商贸企业均为增值税一般纳税人，2008年12月份有关经营业务如下：（1）A企业
31、从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款与税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元，调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。例题(4)B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费用3万元，取得普通发票。入库后
32、，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2008年12月应缴纳的增值税。（2）计算B公司2008年12月应缴纳的增值税。例题A企业销项税：45.9+(9.36+2.34)(1+17%)17%=A企业进项税：30.6+0.34=A企业增值税：B公司销项税：30.6+35.03(1+13%)13%+298.35(1+17)17%=B公司进项税：45.9+3060%13%+360%7%B公司增值税：第六节 小规模纳税人应纳税额的计算n（一）小规模纳税人应
33、纳税额的计算n按照税法规定，小规模纳税人采用简易的征收办法征税。即：小规模纳税人应纳税款=销售额适用税率n关于小规模纳税人应纳税额的计算，需特别注意以下几点：n1.小规模纳税人的销售额也是不含税销售额，如果是含税销售额，必须按照3%的税率还原为不含税的销售额。n2.简易的征税办法不仅适用于小规模纳税人，有时也适用于一般纳税人。小规模纳税人应纳税额的计算n（二）自来水公司销售自来水应纳税额的计算n自2002年6月1日起，对自来水公司销售自来水按6%的征收率征收增值税n不含税销售额的计算公式：不含税销售额=发票金额（1+征收率）小规模纳税人应纳税额的计算n（三）销售特定货物应纳税额的计算n现行增值
34、税法规规定，对一些特定货物销售行为，无论其从事者是小规模纳税人还是一般纳税人，一律按简易办法计算应纳税额。n自1998年8月1日起，下列特定货物销售行为的征收率由6%调低为4%：n（1）寄售商店代销寄售商品；n（2）典当业销售死当商品；n（3）经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售免税货物 (注：这里说的免税是指免关税而非增值税）第七节 进口货物征税n无论一般纳税人还是小规模纳税人，进口货物应缴纳的增值税，应按规定的组成计税价格和适用税率计算，不得抵扣任何进项税额。n组成计税价格关税完税价格关税+消费税应纳增值税（关税完税价格关税）17%（或13%）第八节 出口货物退（免）税 n一、出口货
35、物退（免）税的范围n1、出口免税并退税的范围 n2、出口免税但不予以退税的范围 n3、出口不免税且不退税，应予以征税的范围 1、出口免税并退税的范围n（1）生产企业。只要是生产企业（除小规模生产企业以外），并且出口的是自产的货物（禁止出口货物除外），无论是有出口经营权的企业自营出口或委托外贸企业代理出口，还是没有出口经营权的一般生产企业委托外贸企业代理出口，无论是内资企业还是外商投资企业，均可退还已纳的增值税。（2）外贸企业。有出口经营权的外贸企业收购的货物，无论直接出口或委托外贸企业代理出口，除持普通发票的以外，均可申请退还已纳的增值税。n（3）特准退税的货物。视同出口的货物对外承包工程公司
36、运出境外用于对外承包项目的货物；对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；国内企业利用外国政府或国际金融组织贷款通过国际招标中标的机电产品；境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；利用我国政府援外优惠贷款和合资合作项目基金方式出口的货物；对外补偿贸易（含对港澳台）及易货贸易、小额贸易出口的货物。1、出口免税并退税的范围n有特定时间起点的规定1995年起，外国驻华使（领）馆在指定加油站购买的自用汽油、柴油，1997年12月23日起，扩大至使领馆及其外交人员购买的列
37、明中国产品；1996年9月1日起，中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售的烟酒等六大类国产品；1999年9月1日起，外商投资企业采购的国产设备。n有特定地区的规定保税区内企业从区外有外贸权的企业购进后直接出口或加工后出口的货物；保税区外企业委托区内仓储企业代理报关离境的货物；出口加工区外企业运入加工区内的货物。1、出口免税并退税的范围2、出口免税但不予以退税的范围n（1）小规模生产企业的自产货物，无论自营出口还是委托代理出口，均免征增值税。（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的出口货物（除特准退税的以外）。（3）增值税条例明确规定免税的出口货物。（4）来料加工复出口的货物。（5）计
38、划内出口的卷烟。（6）军品和军需工厂生产或军需部门调拨的军需品。（7）国家规定的其他免税货物。3.出口不免且不退税，应予以征税的范围n（1）国家计划外出口的原油（自1999年9月1日起国家计划内出口的原油恢复按13%的退税率退税）。计划内计划外卷烟免税征税原油退税征税n（2）援外出口物资。n（3）国家禁止出口的物资。n（4）计划外出口的卷烟。二 出口货物的退税率n现行出口货物的增值税退税率有：5%、9%、11%、13%、14%、15%、17%等几档。三 出口货物退税额的计算方法 n1.先剔、再抵、后退法n（1）基本思路先将因为退税率低于征税率而不得在当期抵扣或退税的进项税额从全部进项税额中剔除
39、，此部分增值税税额只能包含于出口货物的成本之中。计算内销货物的销项税额，但对出口货物的销售额不计算销项税额（因为出口货物适用零税率，所以没有销项税额），并以剔除后的当期进项税额去抵扣内销货物的销项税额，如果抵扣完的，则不予退税并可能还要缴税；只有在出现进项税额未抵扣完的情形下，才准予退税。在实际计算退税额时，应先算出一个参照数（出口货物外销额退税率），然后将未抵扣完的进项税额与此参照数相比较，最后，以相对较小的数额为退税额。1.先剔、再抵、后退法n（2）具体计算步骤和公式此办法的具体计算步骤和公式，要区分是否有免税购进原材料两种情况而定。第一种情况：企业当期无购进免税原材料 第二种情况：企业当
40、期有购进免税原材料，要注意有两个“抵减额”企业当期无购进免税原材料n计算出口货物当期不予抵扣或退税的税额（A）A当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）如征税率等于退税率的，则A0计算当期应纳税额或当期期末留抵税额（B）B当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期不予免或抵的税额（A）-上期留抵税额如B0，则不退税；如B0，B的绝对值就是“当期期末留抵税额”，可以退税企业当期无购进免税原材料n计算当期免抵退税额（C）C出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率请注意：“当期免抵退税额”就是当期免抵税额和退税额的加总额计算当期应退税额和免抵税额如当期期末留抵税额（B）
41、当期免抵退税额（C），则当期应退税额（D）当期期末留抵税额（B）当期免抵税额（E）当期免抵退税额（C）-当期应退税额（D）如当期期末留抵税额（B）当期免抵退税额（C），则当期应退税额（D）当期免抵退税额（C）；当期免抵税额0企业当期有购进免税原材料，要注意有两个“抵减额”n计算当期不得免征或抵扣税额的“抵减额（A1）”A1免税购进原材料价格（出口货物征税率-出口货物退税率）计算当期不予抵扣或退税的税额（A）A出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率-出口货物退税率）-不得免征或抵扣税额的的抵减额（A1）。如征税率等于退税率的，则A0n计算当期应纳税额或当期期末留抵税额（B）B当期内销货物的
42、销项税额-（当期进项税额-当期不予抵扣或退税的税额A）-上期留抵税额如当期应纳税额（B）0，则不退税；如当期应纳税额（B）当期免抵退税额（D），则当期应退税额（D）当期免抵退税额（C）；当期免抵税额0企业当期有购进免税原材料，要注意有两个“抵减额”n 例题 某有进出口经营权的生产企业兼营内销和出口货物，2004年第二季度内销货物取得不含税销售额为800万元，出口货物销售额为200万美元（离岸价），外汇人民币牌价为6.8，购进所需原材料等货物的进项税额为250万元，另外支付进货运费（发票金额）为4万元。该企业销售货物适用税率为17%，退税率为9%，并且有上期未抵扣完的进项税额35万元。要求：请计
43、算该企业第二季度应纳或应退增值税税额。n（1）当期出口货物不予抵扣或退税的税额 =2006.8（17%-9%）=108.80（万元）（2）当期应纳税额 =（80017%）-（250+47%-108.80)-35=-40.48（万元）即当期未抵扣完的进项税额（期末留抵额）为40.48万元 （3）出口货物“免抵退”税额 =2006.89%=122.4（万元）当期未抵扣完的进项税额 则当期应退税额为40.48万元 例题 2、先征后退法n 此法的基本思路是直接以购进货物的进项金额依照规定的退税率计算应退还的税额。计算公式为：应退税额购进货物的金额退税率 这种办法适用于外贸企业出口的货物，以及从事对外承
44、包项目、对外修理修配业务、对外投资和销售给外轮或远洋国轮而收取外汇的货物。出口企业从小规模纳税人购进特准退税的持普通发票的出口货物，应将发票所列的含税销售额依照3%的征收率换算为不含税销售额，按规定的退税率计算应退税额。计算公式为：应退税额普通发票所列含税销售额（1征收率）退税率 第九节 增值税的申报与缴纳n一、增值税的纳税义务发生时间n二、增值税的纳税期限n三、增值税的纳税地点n四、增值税的起征点n纳税起征点 销售货物的：月销售额2000-5000元 销售应税劳务的：月销售额1500-3000 按次纳税的，为每日（次）销售额150-200元1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功
45、的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。03:52:1603:52:1603:5211/9/2022 3:52:16 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2203:52:1603:52Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。03:52:1603:52:1603:52Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2203:52:1703:52:17November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机
46、会叫明天。09十一月20223:52:17上午03:52:1711月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月223:52上午11月-2203:52November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/93:52:1703:52:1709 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。3:52:17上午3:52上午03:52:1711月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 3:52:17 AM03:52:1709-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 3:52 AM11/9/2022 3:52 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家