02增值税(92页PPT).pptx

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1、第二章第二章 增值税增值税【内容简介】【内容简介】增值额与增值税的一般原理增值额与增值税的一般原理 增值税基本要素的税法规定性增值税基本要素的税法规定性 增值税的特殊应税范围及其处理增值税的特殊应税范围及其处理 增值税的税额计算及征收管理增值税的税额计算及征收管理【基本目标】【基本目标】掌握基本要素掌握基本要素 应用实例分析应用实例分析第一节第一节 增值税概述增值税概述一、增值税的相关概念一、增值税的相关概念1 1、增值税：、增值税：我国增值税是对在我国境内从事销售货物我国增值税是对在我国境内从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物或者提供加工、修理修配劳务以及进出口货物的单位和个

2、人取得的的单位和个人取得的增值额增值额为征税对象征收的为征税对象征收的一种税。一种税。第一节第一节 增值税概述增值税概述2 2、关于增值额的问题：、关于增值额的问题：1 1）理论增值额）理论增值额商品价值：商品价值：C+V+MC+V+M只有只有V+MV+M是新创造的价值，因而也就是商品生产是新创造的价值，因而也就是商品生产过程中的过程中的“增值增值”。因而，增值税也就可以称为因而，增值税也就可以称为“净产值税净产值税”。第一节第一节 增值税概述增值税概述2 2）商品生产的总过程视野中的增值额）商品生产的总过程视野中的增值额一项货物的增值额就是该货物经历的生产和流一项货物的增值额就是该货物经历的

3、生产和流通的各个环节的增值额之和，最终等于该货物的最通的各个环节的增值额之和，最终等于该货物的最终的销售价格。终的销售价格。相当于宏观经济学中相当于宏观经济学中GDPGDP核算中的终值法。核算中的终值法。注意：注意：对理解增值税的分类很有帮助！对理解增值税的分类很有帮助！第一节第一节 增值税概述增值税概述产销阶段产销阶段 销售金额销售金额 购入品金额购入品金额 增加值增加值采矿采矿 40400 04040冶炼冶炼 10010040406060机械制造机械制造 300300100100200200批发批发 400400300300100100零售零售 4804804004008080合计合计 4

4、80480第一节第一节 增值税概述增值税概述3 3）个别生产单位视角下的增值额）个别生产单位视角下的增值额增值额相当于购销差价。增值额相当于购销差价。提供应税商品和劳务而取得的提供应税商品和劳务而取得的收入价格收入价格（不包不包括商品或劳务的购买者应负的增值税括商品或劳务的购买者应负的增值税）扣除扣除该商品该商品或劳务的或劳务的外购成本价格外购成本价格（不包括为这些外购项目所不包括为这些外购项目所支付的增值税支付的增值税）后的）后的余额余额。第一节第一节 增值税概述增值税概述商品价格的基本组成部分：商品价格的基本组成部分：（1 1）外购的主要材料费用。主要包括在生产经）外购的主要材料费用。主要

5、包括在生产经营过程中将全部或部分进入到最终产品中的外购原营过程中将全部或部分进入到最终产品中的外购原材料、半成品等材料。材料、半成品等材料。（2 2）外购辅助材料费用。生产经营过程中，有）外购辅助材料费用。生产经营过程中，有助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要助于产品形成或便于生产进行，但不构成产品主要实体的各种外购材料。如：清洁液、煤气、包装物实体的各种外购材料。如：清洁液、煤气、包装物等。等。第一节第一节 增值税概述增值税概述（3 3）非折旧资产支出。如：办公用品支出、）非折旧资产支出。如：办公用品支出、广告费、技术杂志订阅等。广告费、技术杂志订阅等。（4 4）其他企业或人员向纳税

6、人提供的劳务费）其他企业或人员向纳税人提供的劳务费用。即外购劳务支出。用。即外购劳务支出。（5 5）在生产销售过程中使用的计提折旧的机）在生产销售过程中使用的计提折旧的机器、设备购买费。器、设备购买费。（6 6）不动产费用。如：厂房和办公用建筑物）不动产费用。如：厂房和办公用建筑物及土地购买方面的支出。及土地购买方面的支出。第一节第一节 增值税概述增值税概述（7 7）付给纳税人或全体雇员的工资、社会保险）付给纳税人或全体雇员的工资、社会保险费以及其他各种价内税收。费以及其他各种价内税收。（8 8）利润。）利润。！非增值项目：！非增值项目：转移到商品价值中的原材料、转移到商品价值中的原材料、辅助

7、材料、燃料、动力和固定资产折旧等。辅助材料、燃料、动力和固定资产折旧等。因而，理论上讲，纳税人提供应税商品或劳务因而，理论上讲，纳税人提供应税商品或劳务取得的收入价格总额扣除（取得的收入价格总额扣除（1 1）（6 6）项费用之后）项费用之后即为增值额。即为增值额。第一节第一节 增值税概述增值税概述4 4）理论增值额与法定增值额）理论增值额与法定增值额一般都允许在货物总价中扣除外购流动资产。一般都允许在货物总价中扣除外购流动资产。造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国造成法定增值额与理论增值额不一致的原因是各国扣除范围中对扣除范围中对外购固定资产外购固定资产处理办法不同。处理办法不同。在允

8、许扣除固定资产的国家中，有的国家允许将当期在允许扣除固定资产的国家中，有的国家允许将当期购入的固定资产价款一次性全部从货物销售额中扣除；有的购入的固定资产价款一次性全部从货物销售额中扣除；有的国家仅根据使用年限每次扣除相当于折旧费的部分。国家仅根据使用年限每次扣除相当于折旧费的部分。第一节第一节 增值税概述增值税概述法定增值额便于政府根据法定增值额便于政府根据政策需要政策需要调节经济调节经济行为。若考虑增加财政收入，行为。若考虑增加财政收入，？若考虑扩大投资、若考虑扩大投资、加速固定资产更新，则加速固定资产更新，则？增值额只有从理论的角度看才有意义。在实增值额只有从理论的角度看才有意义。在实际

9、计税中，是际计税中，是依据依据法定增值额计算增值税额。法定增值额计算增值税额。利用法定增值额计算增值税额，但在税收实利用法定增值额计算增值税额，但在税收实务中增值税务中增值税一般不直接以增值额为计税依据一般不直接以增值额为计税依据。一般。一般采用采用“扣税法扣税法”。第一节第一节 增值税概述增值税概述二、增值税的类型二、增值税的类型按照不同的标准增值税可分为多种类型。按照不同的标准增值税可分为多种类型。按照抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票抵扣按照抵扣税额确定依据为标准，增值税可分为发票抵扣模式和按帐计征模式。模式和按帐计征模式。按照增值税在不同地方的特点为标准，有欧共体模式按照增值税在

10、不同地方的特点为标准，有欧共体模式（EECEEC）、南美模式、日本模式和中国模式等。）、南美模式、日本模式和中国模式等。要从本质上理解增值税，需要从对外购固定资要从本质上理解增值税，需要从对外购固定资产的处理方式入手。产的处理方式入手。第一节第一节 增值税概述增值税概述1 1、生产型增值税：、生产型增值税：不扣除任何外购固定资产的价款。不扣除任何外购固定资产的价款。法定增值额为销售收入减去原材料、辅助法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等投入的中间性产品后的余材料、燃料、动力等投入的中间性产品后的余额。额。法定增值额法定增值额=工资工资+租金租金+利息利息+利润利润+折旧折旧

11、=GDP =GDP第一节第一节 增值税概述增值税概述2 2、收入型增值税：、收入型增值税：允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。部分。法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材法定增值额为销售收入减去原材料、辅助材料、燃料、动力等中间性投入品和料、燃料、动力等中间性投入品和资本品折旧资本品折旧后后的余额。的余额。法定增值额法定增值额=工资工资+租金租金+利息利息+利润利润 =GDP-=GDP-折旧折旧=NDPNI=NDPNI第一节第一节 增值税概述增值税概述3 3、消费型增值税：、消费型增值税：允许将纳税期内购入的固定资产价款全部扣除。允许将纳税期内购入

12、的固定资产价款全部扣除。法定增值额为销售收入减去中间性投入品和全法定增值额为销售收入减去中间性投入品和全部固定资产价款后的余额。部固定资产价款后的余额。法定增值额中法定增值额中不包括任何投资品价值不包括任何投资品价值，即可以，即可以看作是以消费品价值为税基。看作是以消费品价值为税基。思考：思考：哪一种增值税类型的法定增值额最接近哪一种增值税类型的法定增值额最接近理论增值额？理论增值额？第一节第一节 增值税概述增值税概述三、我国现行增值税的特点：三、我国现行增值税的特点：1 1、是消费型增值税。、是消费型增值税。2 2、是有限的全面型增值税。、是有限的全面型增值税。只把加工和修理修配服务列入增值

13、税征税范围，大多只把加工和修理修配服务列入增值税征税范围，大多数服务业仍征营业税。数服务业仍征营业税。3 3、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明、实行凭全国统一票样的增值税专用发票注明的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法。的税款抵扣购进投入品已纳税款的办法。第一节第一节 增值税概述增值税概述4 4、实行价外计税。、实行价外计税。5 5、实行两档税率。、实行两档税率。基本税率基本税率17%17%，低税率，低税率13%13%，6 6、将纳税人划为一般纳税人和小规、将纳税人划为一般纳税人和小规模纳税人模纳税人。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人按照增值税暂行条例规定，凡

14、在中华按照增值税暂行条例规定，凡在中华人民共和国人民共和国境内销售货物境内销售货物或或提供加工、修理修配提供加工、修理修配劳务劳务，以及，以及进口货物进口货物的的单位单位和和个人个人，均为增值税，均为增值税的纳税义务人。的纳税义务人。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定1 1、销售或进口货物、销售或进口货物货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。销售：有偿转让货物的所有权。销售：有偿转让货物的所有权。特别注意：特别注意：有偿是指取得货币、货物

15、和其他经有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。济利益。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人2 2、提供应税劳务、提供应税劳务（1 1）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。）增值税的应税劳务只有加工、修理修配。（2 2）加工：应严格限制在委托方提供原料及）加工：应严格限制在委托方提供原料及主要材料。主要材料。（3 3）修理修配（应注意，修理和修缮不同）修理修配（应注意，修理和修缮不同）（4 4）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人练习题练习题1 1：下列经营行为，属于增值

16、税征收范下列经营行为，属于增值税征收范围的是（围的是（）A A、某社会团体下属企业销售货物；、某社会团体下属企业销售货物；B B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；、个人向受雇企业提供修理修配劳务；C C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；D D、某工业企业将一台设备对外出租。、某工业企业将一台设备对外出租。A 第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）1 1、视同销售行为、视同销售行为思考：思考：什么是货物销售？什么是货物销售？既然应税行为是销售货物，那么

17、不销售货物就既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用缴纳增值税？不用缴纳增值税？有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税？赠送而避税？第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（1 1）将货物交付）将货物交付他人（改为其他单位或个人）他人（改为其他单位或个人）代销代销（2 2）销售代销物品）销售代销物品（3 3）货物在内部的异地调拨）货物在内部的异地调拨注意三点：注意三点：A A、机构之间是统一核算的纳税人；、机构之间是统一核算的纳税人；B B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；C

18、 C、机构之间不处于同一个县（市）。、机构之间不处于同一个县（市）。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（4 4）将自产或委托加工收回的货物用于）将自产或委托加工收回的货物用于非增值税非增值税应税项目；应税项目；（5 5）将自产或委托加工收回的货物用于集体福利或个人消）将自产或委托加工收回的货物用于集体福利或个人消费；费；（6 6）将自产、委托加工收回的或购买的货物作为投资提供给其）将自产、委托加工收回的或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人；他单位或个人；（7 7）将自产、委托加工收回的或购买的货物分配给股东或）将自产、委托加工收回的或购买的货物分配给股东或投资者

19、；投资者；（8 8）将自产、委托加工收回的或购买的货物无偿赠人。）将自产、委托加工收回的或购买的货物无偿赠人。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人练习题练习题2 2：下列行为必须下列行为必须视同销售视同销售征收增值税征收增值税的是（的是（）A A、某商店为厂家代销服装；、某商店为厂家代销服装；B B、某公司将外购的饮料用于职工消费；、某公司将外购的饮料用于职工消费；C C、某企业将自产的钢材用于在建工程；、某企业将自产的钢材用于在建工程；D D、某企业将外购食品用于职工福利。、某企业将外购食品用于职工福利。是增值税的特殊销售行为是增值税的特殊销售行为而非视同销售行为而

20、非视同销售行为C第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人练习题练习题3 3：单位和个人发生以下行为单位和个人发生以下行为不不需要征收需要征收增值税的是（增值税的是（）A A、将自产的设备作为固定资产使用；、将自产的设备作为固定资产使用；B B、企业将购进的酒发给职工作福利；、企业将购进的酒发给职工作福利；C C、某企业购进一批面粉供职工食堂使用；、某企业购进一批面粉供职工食堂使用；D D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。B第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人视同销售行为的总结：视同销售行为的总结：视同销售

21、行为本质上是在解决两类问题：视同销售行为本质上是在解决两类问题：第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。货物，只有对外才视同销售。第二节第二节 增值税的征收范围与纳税人增值税的征收范围与纳税人思考与扩展：思考与扩展：一非独立核算企业隶属于某建筑安装公司，其一非独立核算企业隶属于某建筑安装公司，其生产的水泥预制板全部用于本企业的建筑公司。请生产的水泥预制板全部用于本企业的建

22、筑公司。请问：该行为是否属于视同销售，缴纳增值税？问：该行为是否属于视同销售，缴纳增值税？思路：为了税负公平起见，任何产品都要交税。思路：为了税负公平起见，任何产品都要交税。第二节第二节 增值税的征收范围与纳税人增值税的征收范围与纳税人解答：根据国家税务总局增值税若干具体问解答：根据国家税务总局增值税若干具体问题的规定的规定：基本建设单位和从事建筑安装题的规定的规定：基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件，其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应工程的，应在移

23、送使用时在移送使用时征收增值税。但对其征收增值税。但对其在现在现场制造的场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。筑工程的，不征收增值税。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人2 2、混合销售行为、混合销售行为（1 1）定义：某项销售行为既涉及增值税）定义：某项销售行为既涉及增值税应税应税货物（或劳务）货物（或劳务）又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务。（2 2）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运）非应税劳务：属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、

24、文化体育业、服务业税目征收范围的劳务。育业、服务业税目征收范围的劳务。（3 3）是由同一个销售行为引起的混合销售。）是由同一个销售行为引起的混合销售。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（4 4）税务处理）税务处理A A、看主体定税种、看主体定税种纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？纳税人是否是一个主要缴纳增值税的纳税人？根据分类根据分类年年销售额比重核定销售额比重核定B B、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的、若要缴纳增值税，销售额是两者销售额的加总。加总。非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理非应税劳务的销售额应视作含税销售额处理。第二节第二节 增值税的征收

25、范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人C C、从事运输业务的单位与个人，发生销售货、从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输所销售货物，属于混合销售行为，物并负责运输所销售货物，属于混合销售行为，征收增值税。征收增值税。D D、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业、纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核税，建筑业劳务营业额不缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售

26、额。算的，由主管税务机关核定其自产货物的销售额。E E、电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，、电信单位自己销售无限寻呼机、移动电话，并为客户提供有关电信服务的，属于混合销售，征并为客户提供有关电信服务的，属于混合销售，征收营业税；对于单纯销售无线寻呼机、移动电话，收营业税；对于单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关电信劳务服务的，征增值税。不提供有关电信劳务服务的，征增值税。F F、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供、纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税林木管护劳务的行为，属于增值税征税范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税的征税人单

27、独提供林木管护劳务行为，属于营业税的征税范围。范围。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人3 3、兼营行为、兼营行为（1 1）兼营非应税劳务）兼营非应税劳务应税行为和非应税行为是不相关的。应税行为和非应税行为是不相关的。（2 2）兼营不同税率的货物销售或应税劳务）兼营不同税率的货物销售或应税劳务（3 3）税务处理）税务处理分别核算，分别计税分别核算，分别计税不分别核算或不能分别核算的由税务机关核定。不分别核算或不能分别核算的由税务机关核定。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人练习题练

28、习题4 4：下列各项中，属于兼营行为的有（下列各项中，属于兼营行为的有（）A A、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部；、某自来水厂另开一家不单独核算的水暖器材经营部；B B、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；、某商场既批发零售商品又开办饮食服务业；C C、某设备厂，销售产品的同时负责运输；、某设备厂，销售产品的同时负责运输；D D、运输企业既销售货物又负责运输。、运输企业既销售货物又负责运输。AB第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人练习题练习题5 5：下列各项中，属于下列各项中，属于增值税增值税增值税增值税混合销售混合销售行为的是（行为的是（）A A、建

29、材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；B B、汽车制造公司在生产销售汽车时为客户提供汽车装、汽车制造公司在生产销售汽车时为客户提供汽车装饰服务；饰服务；C C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务；装服务；D D、电信局为客户提供电话安装服务时随同销售所安装、电信局为客户提供电话安装服务时随同销售所安装的电话机。的电话机。BC要交的是营业税，因此是营业税要交的是营业税，因此是营业税的混合销售行为的混合销售行为第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人

30、注意：混合销售和兼营行为的区别：注意：混合销售和兼营行为的区别：1 1、是否针对一项销售行为？、是否针对一项销售行为？2 2、不同行为之间是否有紧密相连的从、不同行为之间是否有紧密相连的从属关系？属关系？第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人二、增值税的纳税人二、增值税的纳税人（一）纳税人的一般规定（一）纳税人的一般规定凡是在我国境内发生增值税应税行为的单凡是在我国境内发生增值税应税行为的单位和个人都是我国增值税的纳税义务人。位和个人都是我国增值税的纳税义务人。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人应应税税行行为为具体内容和解具体内容和解释释内内

31、销销行行为为境内境内销销售售货货物物境内提供境内提供应应税税劳务劳务除免税除免税货货物外，无物外，无论论是是谁谁，无无论论在哪个在哪个环节销环节销售售货货物，均属物，均属于增于增值值税的征税范税的征税范围围。转让转让企企业业全部全部产权产权涉及的涉及的应应税税货货物物转让转让不不征收增征收增值值税。税。对对加工和修理修配两种加工和修理修配两种劳务劳务征增征增值值税。税。单单位或个体位或个体经营经营者聘用者聘用员员工工为为本本单单位或位或雇主提供雇主提供应应税税劳务劳务不征税。不征税。进进口口行行为为凡是凡是进进入我国国境或关境的入我国国境或关境的货货物（免税的除外），物（免税的除外），进进口口

32、者在者在进进口口报报关关时时，必，必须须向海关向海关缴纳缴纳增增值值税。税。上述上述销销售、售、进进口行口行为为必必须发须发生在中国境内；若生在中国境内；若发发生在中国境外，就不承担生在中国境外，就不承担在中国在中国缴纳缴纳增增值值税的税的义务义务，而要承担所在国有关商品税的，而要承担所在国有关商品税的纳纳税税义务义务。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（二）增值税的扣缴义务人（二）增值税的扣缴义务人增值税的扣缴义务人只有一种情况：境外的单增值税的扣缴义务人只有一种情况：境外的单位和个人，在境内销售应税劳务而在境内没有经营位和个人，在境内销售应税劳务而在境内没有经营

33、机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没机构的，其应纳税款以其代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买人为扣缴义务人。有代理人的，以购买人为扣缴义务人。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人三、增值税两类纳税人的认定三、增值税两类纳税人的认定按照增值税纳税人的按照增值税纳税人的生产经营规模生产经营规模及及会计核算会计核算健全程度健全程度，根据增值税暂行条例及其实施细则，增，根据增值税暂行条例及其实施细则，增值税的纳税人分为值税的纳税人分为一般纳税人一般纳税人和和小规模纳税人小规模纳税人。纳。纳税人已经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规税人已经认定为正式一般纳税人，

34、不得再转为小规模纳税人。模纳税人。是否能够按照会计制度和税务机关的要求是否能够按照会计制度和税务机关的要求准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，准确核算销项税额、进项税额和应纳税额，并能够提供准确的税务资料。并能够提供准确的税务资料。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人(一一)认定标准认定标准1 1、年销售额标准、年销售额标准（1 1）工业或以工业为主的企业工业或以工业为主的企业：以年应税：以年应税销售额销售额5050万元为标准；万元为标准；（2 2）商业或以商业为主的企业商业或以商业为主的企业：以年应税：以年应税销售额销售额8080万元为标准。万元为标准。从事货物生

35、产或者提供应税劳务的从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主并兼营货物批发提供应税劳务为主并兼营货物批发或零售的纳税人。或零售的纳税人。即税法中所说即税法中所说的的“其它纳税其它纳税人人”第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人注意事项：注意事项：（1 1）对于个人、非企业性单位和不经常）对于个人、非企业性单位和不经常发生应纳增值税行为的小企业，无论年销售发生应纳增值税行为的小企业，无论年销售额的大小，一律不得认定为一般纳税人。额的大小，一律不得认定为一般纳税人。（2 2）对于全部销售免税货物的企业，不）对

36、于全部销售免税货物的企业，不得认定为一般纳税人。得认定为一般纳税人。（3 3）对从事成品油销售的加油站，一律）对从事成品油销售的加油站，一律按一般纳税人征税。按一般纳税人征税。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（二）一般纳税人的特殊规定（二）一般纳税人的特殊规定（了解了解）1 1、新办工业企业、新办工业企业（1 1）新开业新开业的符合一般纳税人标准的企业，应的符合一般纳税人标准的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。税务机关对其续。税务机关对其预计年应税销售额预计年应税销售额超过小规模纳超过小规模纳税人的

37、税人的暂暂定为一般纳税人。定为一般纳税人。（2 2）已开业已开业的年应税销售额超过小规模纳税人，的年应税销售额超过小规模纳税人，应在次年应在次年1 1月底之前申请办理一般纳税人认定手续。月底之前申请办理一般纳税人认定手续。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人2 2、新办商贸企业、新办商贸企业（1 1）对）对新办小型商贸企业新办小型商贸企业改变以前按照预计年销售额认定改变以前按照预计年销售额认定增值税一般纳税人的办法增值税一般纳税人的办法。必须自税务登记之日起，一年内实。必须自税务登记之日起，一年内实际销售额达到际销售额达到8080万元，方可申请一般纳税人资格认定。在认

38、万元，方可申请一般纳税人资格认定。在认定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。定为一般纳税人之前一律按照小规模纳税人管理。（2 2）对同时符合四个条件的大中型商贸企业可直接按照）对同时符合四个条件的大中型商贸企业可直接按照正常的一般纳税人管理。正常的一般纳税人管理。这四个条件是：这四个条件是：经营规模较大、拥有固定的经营场所、固经营规模较大、拥有固定的经营场所、固定的购销渠道、完善的管理和核算体系。定的购销渠道、完善的管理和核算体系。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人（3 3）对于符合条件的新办零售企业和大中型）对于符合条件的新办零售企业和大中型商贸企业，可以直

39、接认定为一般纳税人，并进入纳商贸企业，可以直接认定为一般纳税人，并进入纳税辅导期，然后转为正式的一般纳税人。税辅导期，然后转为正式的一般纳税人。新办零售企业的条件是：设有固定经营场所、新办零售企业的条件是：设有固定经营场所、拥有货物实物。拥有货物实物。大中型商贸企业的条件是：注册资金大中型商贸企业的条件是：注册资金500500万元万元以上、人员以上、人员5050人以上。人以上。第二节第二节 增值税的征收范围和纳税人增值税的征收范围和纳税人3 3、一般纳税人的分支机构、一般纳税人的分支机构分支机构可以向其机构所在地的主管税务机关分支机构可以向其机构所在地的主管税务机关申请办理一般纳税人手续的条件

40、：申请办理一般纳税人手续的条件：（1 1）纳税人总分机构实行统一核算。）纳税人总分机构实行统一核算。（2 2）总机构应该是一般纳税人。）总机构应该是一般纳税人。（3 3）分支机构是商业企业以外的其他企业，）分支机构是商业企业以外的其他企业，且年应税销售额未超过小规模企业标准。且年应税销售额未超过小规模企业标准。第三节第三节 增值税的税收负担增值税的税收负担一、增值税的税率一、增值税的税率（一）基本税率（一）基本税率17%17%。一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。特别注意：小规模纳税人特别注意：小规模纳税人进口进口该类货物时仍按该类货物时仍按17%17%

41、的税率计算增值税。的税率计算增值税。第三节第三节 增值税的税收负担增值税的税收负担（二）低税率（二）低税率13%13%适用于适用于3 3类货物的销售和进口（类货物的销售和进口（P35P35）（三）零税率（三）零税率对原油、援外出口物资、国家禁止出口的货物对原油、援外出口物资、国家禁止出口的货物（天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）和糖（天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等）和糖的出口，不适用零税率。的出口，不适用零税率。第三节第三节 增值税的税收负担增值税的税收负担二、增值税的征收率二、增值税的征收率征税率不是税率，是为了对简易征收行为征税率不是税率，是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计

42、算增值税所采用的征收和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例。比例。小规模纳税人统一采用小规模纳税人统一采用3%3%的征收率的征收率 第三节第三节 增值税的税收负担增值税的税收负担三、税收优惠三、税收优惠免税项目和起征点（免税项目和起征点（P5254P5254）注意：注意：1 1、实行减免税的货物的控制权集中于国、实行减免税的货物的控制权集中于国务院，任何地区、部门不得规定增值税的减免项目。务院，任何地区、部门不得规定增值税的减免项目。2 2、全部销售免税货物的小规模纳税人不得认定、全部销售免税货物的小规模纳税人不得认定为一般纳税人。为一般纳税人。3 3、纳税人兼营免税项目的应单独核算免税

43、销售、纳税人兼营免税项目的应单独核算免税销售额，未单独核算销售额的，不得免税。额，未单独核算销售额的，不得免税。第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算一、应纳税额的计算公式一、应纳税额的计算公式1 1、一般纳税人应纳税额计算、一般纳税人应纳税额计算应纳增值税额应纳增值税额当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额2 2、销项税额：、销项税额：当期销项税额当期销项税额当期应税销售额当期应税销售额适用税率适用税率是向购买方收取的是向购买方收取的到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算3 3、

44、进项税额：、进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额增值税额只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。4 4、小规模纳税人应纳税额计算、小规模纳税人应纳税额计算应纳增值税税额应纳增值税税额不含税销售额不含税销售额征收率征收率第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算二、应税销售额的确定二、应税销售额的确定增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的

45、税劳务而向购买方收取的全部价款全部价款和和价外费用价外费用。凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。额。第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算1 1、不作为应税销售额的价外费用、不作为应税销售额的价外费用（1 1）向购买方收取的销项税额。）向购买方收取的销项税额。（2 2）受托加工受托加工应征消费税的消费品所代收代缴应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）（3 3）同时符合两个规定

46、条件的）同时符合两个规定条件的代垫代垫运费：运费：.承运者的运费发票开具给购货方；承运者的运费发票开具给购货方；.纳税人将该项发票转交给购货方。纳税人将该项发票转交给购货方。这是第三方运输的情况这是第三方运输的情况第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算2 2、含税销售额和价外费用的换算、含税销售额和价外费用的换算（1 1）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发票，所收取的销货款即为含税销售额。票，所收取的销货款即为含税销售额。（2 2）纳税人收取的价外费用一律视为含税金额。）纳税人收取的价外费用一律视为含

47、税金额。（3 3）换算公式：）换算公式：不含税收入不含税收入含税收入含税收入（1 1增值税税率或征增值税税率或征收率）收率）第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算例例2-12-1：某百货商店为增值税的一般纳税人，某百货商店为增值税的一般纳税人，20022002年年8 8月从一般纳税人处购进一批货物，含税进价月从一般纳税人处购进一批货物，含税进价为为13501350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售宾馆和某新开业的个体零售户，分别取得含税销售收入收入12501250万元和万元和250250万元。个体零售

48、户当月再将购入万元。个体零售户当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税收入的货物销售给消费者，取得含税收入310310万元。试分万元。试分别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。别计算百货商店和个体零售户当月应交纳的增值税。第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算思路：思路：一般纳税人：一般纳税人：应纳税额销项税额进项税额应纳税额销项税额进项税额没有低税率的标志，所以，适用税率没有低税率的标志，所以，适用税率17%17%。进项税额相当于对方的销项税额。进项税额相当于对方的销项税额。第四节第四节 增值税的税额计算增值税的税额计算小规模纳税人：小规模纳税人：应纳税额不含税销售额应纳税额

49、不含税销售额征收率征收率新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，新开业的个体零售户职能认定为小规模纳税人，使用使用3%3%的征收率的征收率解答：解答：百货公司应纳税额为（百货公司应纳税额为（12501250250250）（1 117%17%）17%17%1350 1350（1 117%17%）17%17%21.7921.79万元万元个体零售户应纳税额为个体零售户应纳税额为310310（1 13%3%）3%3%8.948.94万元万元如果可以选择，你会选择你的企业以如果可以选择，你会选择你的企业以一般纳税人的身份缴纳增值税？还是选择一般纳税人的身份缴纳增值税？还是选择小规模纳税人的身份缴纳增值

50、税？小规模纳税人的身份缴纳增值税？思思 考：考：思思 考：考：1 1、一般纳税人应纳税额、一般纳税人应纳税额不含税销售额不含税销售额税率外购项目价款税率外购项目价款税率税率2 2、小规模纳税人应纳税额、小规模纳税人应纳税额不含税销售额不含税销售额征收率征收率着力点：着力点：将一般纳税人因纳税额的计算公式变为：将一般纳税人因纳税额的计算公式变为：不含税销售额不含税销售额某一比率某一比率比较大小比较大小即可即可3、引入、引入“增值率增值率”概念概念增值率增值率不含税销售额外购项目价款不含税销售额外购项目价款不含税销售额不含税销售额外购项目价款不含税销售额外购项目价款不含税销售额（1 1增值率）增值