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1、 第八讲第八讲 流动负债流动负债 第一节第一节 流动负债概述流动负债概述 流动负债是指将在1年（含1年）或超过1年的一个营业周期内偿还的债务。一、流动负债的分类一、流动负债的分类 1、按流动负债产生的原因分类 2、按流动负债金额确定程度大小分类二、流动负债的内容和特点二、流动负债的内容和特点1、流动负债的内容流动负债的内容 流动负债包括的内容较多，主要有：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资及福利费、应交税金应付利润、应付股利、其他应付款和预提费用等。2、流动负债的特点、流动负债的特点 流动负债有两个明显的特点：一是偿付期限短；二是一般要用流动资产偿还，或用新的流动负 债来代替等。第二节第二
2、节 短期借款短期借款一、短期借款的概念一、短期借款的概念二、短期借款的核算二、短期借款的核算 短期借款主要涉及三个方面的会计处理业务：一是取得借款业务；二是借款利息业务；三是借款归还业务。短期借款利息作为一项筹资费用，计入财务费用，具体核算有两种处理方法。1.直接计入法P112（例1）：短期借款 银行存款 10000 10000 10000 财务费用 600 10600 （1）（2）2、预提法、预提法 当企业短期借款本金数额较大，且借款利息是按季支付，或到期还本付息时，为了合理配比正确计算各期的损益，应采用按月计算应付借款利息，按月预提计入财务费用的核算方法。课程教材P113例2账务处理图示如
3、下：银行存款银行存款 预提费用预提费用 财务费用财务费用 短期借款短期借款 银行存款银行存款100100100100100100 100 100 100 100 100 100100001000010000 60010600各月练习：甲企业7月1日从银行取得6个月的借款20万元，年利率6%，每季度结息一次。企业采用预提法核算利息费用。要求：作出取得借款、每月预提利息、季度支付利息、和到期归还本金的账务处理。解：1.取得借款时取得借款时:借:银行存款 200000 贷:短期借款 200000 2.每月预提利息费用时每月预提利息费用时:借:财务费用 1000 贷:预提费用 1000 3.季末支付利
4、息时季末支付利息时:借:预提费用 3000 贷:银行存款 3000 4.到期归还借款时到期归还借款时:借:短期借款 200000 贷:银行存款 200000 第三节第三节 应付和预收款项应付和预收款项一、应付票据一、应付票据 应付票据，是指企业在商品交易中因对外发生债务，而开出承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。为了核算应付票据业务，企业应设置“应付票据”总账，并在该总账下设置“应付票据备查薄”。（应付票据是延期付款的证明，有票据为依据）P113（例3）：银行存款 应付票据 物资采购 23400 20000 23400 23400 应交税金增值税 3400 应付账款 23400 2
5、3400 不能偿还时 （原材料）带息票据（例4）：银行存款 应付票据 物资采购 23400 20000 23517 23400 财务费用 应交税金增值税 117 3400 117=23400 2%312二、应付账款二、应付账款 应付账款是企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。为核算应付账款业务，企业应设置“应付账款”总账，并在总账下按供应单位设置明细账，进行明细核算。例例：甲企业从丙企业购入原材料一批，专用发票上的货款为12500元，增值税额2125元，材料已验收入库，货款暂欠。借：原材料 12500 应交税金应交增值税（进项税额）2125 贷：应付账款 14625进货发生
6、折让或附有现金折扣条件时：（一）进货发生折让的账务处理（一）进货发生折让的账务处理 发生销售折让对于购货方，从理论上讲应根据折让金额，调减购入货物的“采购成本”，但是为了简化核算，也可以将折扣金额冲减“财务费用”或“管理费用”。例：某企业购进钢材2吨，单价1000元，增值税率17%，货款暂欠。在钢材的使用中发现质量有问题，经协商钢厂按8折给予折让。账务处理如下：1.购进材料时 借：原材料 2000 应交税金增值税（进项）340 贷：应付账款 2340 2.获得折让时 借：原材料 400 应交税金增值税（进项）68 贷：应付账款 468 3.也可以在支付货款时冲减费用 借：应付账款 2340 应
7、交税金增值税（进项）68 贷：银行存款 1872 财务费用、管理费用 400 1872=234080%400=200020%无论用什么方法处理，对折让部分的进项税额 必须调减，不得按原数额抵扣。2272（二）进货有现金折扣的账务处理 我国会计制度要求用总价法处理P115（例5）银行存款 应付账款 原材料 117000 100000 115000 117000 财务费用 应交税金增值税 2000 1700 现金折扣不调减进项税额！三、应付工资三、应付工资 工资是以货币或实物形式支付给职工的劳动报酬。为核算应付工资业务，企业应设置“应付工资”账户。企业按实发工资额进行分配时，该账户期末没有余额，若
8、期末有贷方余额，是企业少付或未付的工资。该账户应设置”应付工资“明细账，按职工类别、工资组成内容等进行明细分类核算。应付工资核算示意图：现现 金金 应付工资应付工资 生产成本生产成本 制造费用 管理费用 在建工程 营业费用 应付福利费月初发放月末分配四、四、应付福利费应付福利费 应付福利费是指企业按规定提取的准备用于职工福利方面的福利基金。应付福利费的提取公式如下：应付工资总额14%=应付福利费 企业应设置“应付福利费”账户，核算应付福利费业务。账户结构如下：应应 付付 福福 利利 费费 实际支付的金额 提取的福利费 余额：结余的福利费应付福利费账务处理图示：银行存款 应付福利费 生产成本 制
9、造费用 管理费用 营业费用 在建工程 后使用 先提取余额五、五、预收账款预收账款 预收账款，是指企业按照合同规定向购货方预收的货款，企业预收货款在未向购货单位发货之前，形成了一项负债，这一债务需以合同规定的商品或劳务偿还。为核算预收货款业务，应设置“预收账款”账户，并按购买单位设置明细账，进行明细分类核算。账户结构如下：账户结构如下：预预 收收 账账 款款 转销的货款 预收的货款 余额：尚未转销的预收货款 预收货款业务不经常发生的企业，可以不设置此账户，发生预收货款业务，通过“应收账款”账户进行核算。预收货款业务核算示图：P116（例7）主营业务收入 预收账款 银行存款 150000 1500
10、00 300000 351000应交税金增值税 201000 201000 51000（1）（2）补付货款（3）发货六、六、应交税金应交税金 应交税金，是企业按照税法的规定应向国家交纳的各种税金。企业应设置“应交税金”账户，核算企业应交的各种税金。账户结构如下：应交税金 实际交纳税金 应交纳税金 余额：尚未交纳的税金 在“应交税金”总账下，按税金种类设置明细账，对应交税金进行明细分类核算。企业应缴纳的税金：增值税 消费税 营业税 所得税 关税 资源税 城市维护建设税 教育费附加 设置“其他应交款”账户 印花税 （不产生负债）房产税 土地使用税 车船使用税七、七、其他应付款其他应付款 其他应付款
11、，是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如：应付经营租入固定资产和包装物的租金；存入保证金；（如，收取包装物押金）应付赔偿和罚款；应付或暂收单位或个人的款项；应付职工未按期领取的工资。企业应设置“其他应付款”账户核算其他应付款业务。八、应付股利（利润）应付股利（利润）是指企业年末可供分配的利润中，决定分配给投资者的部分。分派现金 股份公司 送股票 （股票股利不在本科目核算）银行存款 应付股利（利润）利润分配 股 本 现金股利（2）余额：未支付股利股票股利九、预提费用 预提费用是根据权责发生制原则，预计并记入当期成本费用，但尚未实际支付的应付未付费用。会计实务中，对固定资产大修理、租金等一次支
12、付数额较大的费用，常采用预提的方式进行核算。银行存款等 预提费用 制造费用 管理费用使用预先提取余额：待摊费用 余额：负债练习:某公司1997年1月2日购入设备一台,预计使用10年.采用预提大修理费用的方式,每5年大修理一次,每次大修理费用预计为210000元，按月预提。2002年3月31日公司对该设备进行大修理，发生费用360000元，以银行存款支付。要求：作出每月预提大修理费用、发生大修理费用时的账务处理。该设备预提大修理费用总额：210000 2次=420000年大修理费用预提额：42000010年=42000月大修理费用预提额：4200012月=3500每月预提大修理费用时：借：制造费用 3500 贷：预提费用大修理 3500发生大修理费用时：借：预提费用大修理 360000 贷：银行存款 360000 至2002年3月末，已预提大修理费用总额为：3500（512+3）=220500元少提大修理费用为：360000 220500=139500（元）在以后的4年零9个月里应补提大修理费用：139500（124+9）=2447.372002年4月开始:借:制造费用 5947.37 (3500+2447.37)贷:预提费用 5947.37