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1、第四章第四章营业税法营业税法本章主要内容：本章主要内容：第一节第一节营业税概述营业税概述第二节第二节营业税的基本要素营业税的基本要素第三节第三节营业税的减免营业税的减免第四节第四节应纳营业税额的计算应纳营业税额的计算第五节第五节营业税的征收管理营业税的征收管理本章所学内容本章所学内容谁交税？哪些业务交税？谁帮着交？交多少？怎么计算？有哪些税收优惠？税务机关的征收和管理情况如何？第一节第一节营业税概述营业税概述一、营业税的概念一、营业税的概念是对在我国境内境内提供应税劳务提供应税劳务、转让无形转让无形资产资产和和销售不动产销售不动产的单位和个人，就其取得的营业收入额（销售额）营业收入额（销售额）
2、征收的一种流转税。二、营业税的特点（二、营业税的特点（5个）个）（一）征税范围较广、税源普遍。（二）以营业额为计税依据、收入稳定。（三）按行业设计税目税率，税负较轻。（四）计算简便，易于征管。（五）价内税。三、营业税与增值税的区别三、营业税与增值税的区别（3个方面）个方面）（一）征税范围不同。营业税和增值税的征税范围不会交叉，即同一征税范围不会既征收增值税，又征收营业税，只会征收一种税。（二）征税对象和计税依据不同。（1）对象：增值税增值额 营业税计税营业额（2）计税依据：增值税价外税 营业税价内税（三）税率设计不同。四、营业税的作用（四、营业税的作用（3个）个）（一）组织财政收入（二）优化产
3、业结构（三）促进第三产业发展第二节第二节营业税的基本要素营业税的基本要素一、征税范围一、征税范围：（一）征税范围：（一）征税范围：在我国境内境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产。注：注：加工、修理修配劳务加工、修理修配劳务征收增值税，其征收增值税，其它劳务征收营业税。它劳务征收营业税。（二）“境内境内”的含义（的含义（7个）个）（1）所提供的劳务发生在境内；（2）所转让的无形资产在境内使用；（3）所销售的不动产在境内；（4）在境内组织旅客出境旅游；（5）在境内载运旅客或货物出境；（6）境内保险机构提供的保险劳务，但境内保险机构为出口货物提供的保险除外；（7）境外保险机构以境内的物品为标
4、的提供的保险劳务。二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）营业税纳税人（一）营业税纳税人在中国境内境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。注：企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（6个）个）（1）委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，以总承包人为扣缴义务人。（3）境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理者，以受让者或者购买者为扣缴义务人。（4）单位或者个人进行演出由他人售
5、票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。（5）个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉等无形资产的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。（6）财政部规定的其他扣缴义务人三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率（一）税目 按按行业分为行业分为9个税目个税目税目税目征收范围征收范围（1）交通运输业陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运（2）建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业（3）金融保险业金融业：贷款、融资租赁、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业务保险业（4）邮电通信业包括邮政、电信（5）文化体育业以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，按服务业征税；广告业按服
6、务业征税（6）娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺、射击、狩猎、跑马、游戏、网吧等娱乐场所（7）服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（8）转让无形资产以无形资产投资入股，参与接受投资方的利以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担风险的行为，不征营业税；润分配，共同承担风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（9）销售不动产单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产；个人无偿赠送不动产，不征收营业税。产；个人无偿赠送不动
7、产，不征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方的利润以不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税；在投资后转让其股权的也不征营业税税；在投资后转让其股权的也不征营业税四、营业税税率四、营业税税率比例税率比例税率（一）3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业（二）5%：服务业、转让无形资产、销售不动产、金融保险业（三）5%20%：娱乐业 （具体适用的税率由各省、各自治区、直辖市人民政府所属税务机关根据本地的实际情况此幅度内决定）复习复习营业税的概念、特征和功能，营业税和增值税的区别哪些行业交营业税，每一个行业包括
8、哪些子目？每个行业的税率是多少？几个要注意的知识点：1、“境内”的含义；2、子目具体属于哪个税目 税率 应交营业税额。第三节第三节营业税的减免营业税的减免一、营业税的减免一、营业税的减免（一）法定性减免（二）其他减免二、营业税的起征点二、营业税的起征点 （一）使用范围：个人 （二）不到不征、达到或者超过“全额征收”（三）地方税务机关可以在一定幅度内，确定 本地适用的起征点，但要报国家税务机关备案谢 谢 知识点回顾选择题选择题【例例1】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，不属于营业税征收范围的有（）。A、广告业 B、旅游业 C、租赁业 D、修理修配业【例例2】根据营业税暂行条例的规定，下列各项
9、中，不属于营业税征收范围的是()。A、金融保险业 B、修理修配业 C、文化体育业 D、建筑业【例例3】下列各项中，属于增值税征收范围的是（）。A、提供通信报务 B、提供金融服务 C、提供加工劳务 D、提供旅游服务【例例4】根据营业税暂行条例的规定，下列各项中，属于营业税征收范围的是（）。A、销售货物 B、进口货物 C、转让无形资产 D、提供修理修配劳务【例例5】根据营业税法律制度的规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。下列各项中，应当缴纳营业税的有（）。A、在境内组织旅客出境旅游 B、境内保险机构为出口货物提供保险 C、境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保
10、险服务 D、所转让的无形资产在境内使用【例例6】根据我国营业税暂行条例及其实施细则的规定，个人转让专利权取得的收入，营业税的扣缴义务人为（）。A.专利权转让人 B.专利权批准机构 C.专利权受让者 D.专利权转让合同的保证人第四节第四节应纳营业税额的计算应纳营业税额的计算 交运、建筑、邮通、文体 （税率：3%）一般经营行为 金保、服务、无形、不动产 （税率：5%）混合销售行为 特殊经营行为 兼营行为 营业额的规定营业额的规定一、一般经营行为应纳营业税额的一般经营行为应纳营业税额的计算计算 应纳税额的计算应纳税额的计算（一）交通运输业（一）交通运输业1、营业额的规定：包括：客、货运，装卸运输收入
11、，保险费收入、建设基金 NOTICE（2方面）：（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。（2）运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。注：对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。2、应纳税额的计算、应纳税额的计算应纳税额营业额税率（二）建筑业（二）建筑业1、营业额的规定、营业额的规定 包括：工程价款、各项价外费用 NOTICE(3个方面)：（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者
12、转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。（2）纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务），其营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。（3）自建行为和无偿赠送 税务机关核定 自用 免征营业税自建行为自建行为 自建过程（组价）：按建筑业3%税率 对外销售 销售过程：按销售不动产5%税率 赠送 视同销售 自建过程：免交营业税 投资 共担风险：免交 投资过程 不担风险：交营业税 自建过程：免交 出租 出租：按租赁业5%计征营业税 【例题例题】P89例例1、P94例例4（三）金融保险业（三）金融保险业1、营业额的规定：、
13、营业额的规定：不同税目、不同业务，营业额不同（4个业务）个业务）（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）（2）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。（3）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。NOTICE(3 个方面):a个人金融商品转让业务,不缴纳营业税b卖出价、买入价均不考虑交易中的税费c买卖金融商品可在同一会计年度末，将不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税。（4）金融经纪
14、业务和其他金融业务金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。2、应纳税额的计算：公式（四）邮电通信业（四）邮电通信业 “余额”（五）文化体育业（五）文化体育业单位和个人进行演出，以全部票价收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司（或者经纪人）的费用后的余额余额为营业额。（六）娱乐业（六）娱乐业 全额 全额（七）服务业（七）服务业 余额1、一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。2、广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部坐价款和价外费用，减去付给广告发布者广告发布后
15、的余额余额为营业额。3、纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。4、有关旅游业（3个知识点）a旅游企业组织旅游团到我国境外旅游，在境外其旅游团改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额余额为营业额b旅游企业在我国境内组团旅游，改由其他旅游企业接团的，其营业额允许扣除付给接团企业的费用，以其余额余额为营业额。c旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的餐费、住宿费、交通费、门票和其他代付费用后的余额余额为营业额。（七）转让无形资产和销售不动产（七）转让无形资产和销售不
16、动产 余额余额（2个）1、转让购置取得的无形资产或不动产2、转让抵债取得的无形资产或不动产（八）关于营业额的其他规定（八）关于营业额的其他规定（3个）个）退款、打折出售、违约金二、特殊经营行为的税务处理二、特殊经营行为的税务处理 混合销售行为特殊经营行为 兼营行为（一）混合销售行为（一）混合销售行为（例：售货送货上门安装服务）税务处理：从主业征税，自建建筑物用以销售除税务处理：从主业征税，自建建筑物用以销售除外外（二）兼营行为（二）兼营行为（2种行为）种行为）1、兼营不同税目（例：酒店的服务及歌舞厅）2、兼营应税劳务和非应税劳务 （例：酒吧鸡尾酒服务及洋酒销售部）税务处理税务处理 分别核算、分
17、别纳税分别核算、分别纳税三、几个业务中增值税与营业税征税范围的划分三、几个业务中增值税与营业税征税范围的划分 建筑业业务中的划分 邮电业业务中的划分 服务业业务中的划分（一）建筑业业务中的划分（一）建筑业业务中的划分1、自制产品自制产品用于本单位或本企业本单位或本企业建筑工程 企业所附工厂或车间生产：增值税 建筑现场制造：营业税2、自产货物同时提供建筑业劳务 分别核算、分别纳税（二）邮电业业务中的划分（二）邮电业业务中的划分本系统自己出售或发行它自己的产品：营业税，其他系统或代理业出售或发行：增值税（三）服务业业务中的划分（三）服务业业务中的划分1、代购代销业务2、燃气公司销售煤气收取煤气初装
18、费 混合销售3、汽车销售公司提供按揭、代办服务第五节第五节营业税的征收管理营业税的征收管理 纳税义务发生时间 纳税义务发生地点本节知识点 纳税期限 收入归属一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间一般为纳税人收讫营业额款项或者取得索取营业收入款项凭据当天二、纳税义务发生地点二、纳税义务发生地点原则上是经营行为发生地三、纳税期限三、纳税期限当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款(降低税收征收成本和纳税成本）。可以根据情况将纳税期限确定为5天、10天、15天或1个月【特殊规定有：银行、财务公司、信托投资公司、信用特殊规定有：银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。个季度。】纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税。四、收入归属 Thank you