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1、第4章 营业税法（Business tax）一、主要内容及重难点概述营业税是与增值税在征税范围上互不交叉的地方性税种。一般来说，征收过增值税的不再征营业税，征收过营业税的也不再征增值税。营业税的征税范围主要集中在劳务、不动产和无形资产的提供、销售和转让上，与增值税的征税范围完全不同；并且营业税是价内税，而增值税是价外税；营业税是根据行业来设计制定税目、税率的，而增值税是统一税率不需要制定税目的。本章内容主要有：营业税的税目税率、计税依据、应纳税额的计算、税收优惠、征收管理等。本章的重难点有：（1）税目税率；（2）计税依据；（3）应纳税额的计算；（4）税收优惠。二、本章考核目标和学习建议（1）营
2、业税纳税人应具备的条件：行为必须发生在境内；必须属于征税范围；必须是有偿的或视同有偿。（2）营业税的特点：征税范围广；按行业设计税目、税率；税率低，税负轻且均衡。通过本章的学习，应了解、熟悉和掌握营业税的基本制度内容，做到能够熟练地判定纳税人发生的各种行为是否需要申报缴纳营业税以及缴纳多少、如何缴纳。掌握：营业税的计税依据；应纳税额的计算、几种特殊经营行为的税务处理、税收优惠。熟悉：税目税率；征收管理。三、近五年试题分析本章覆盖各种题型，近年计算题和综合题也都出现，单独出营业税的综合题不太可能出现。本章题量一般47道，分值近年在9分左右。本章是重要的章节。 4.1营业税的基本原理1、营业税的概
3、念 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 我国现行营业税征税范围为增值税范围以外的所有经营业务。2、营业税的发展（一般了解）3、各国营业税制度的一般规定 营业税一般在生产环节（劳务提供）课税，往往采用从价计征，实行比例税率。4.2纳税义务人与扣缴义务人1.纳税义务人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人为营业税的纳税义务人。（1） 行为必须发生在境内的具体解释：在中国境内是指税收行政管辖权的区域。具体包括以下方面：提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内；所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者
4、个人在境内；所转让或者出租土地使用权的土地在境内；所销售或者出租的不动产在境内。 特别注意：保险劳务一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以境内的物品为标的提供的保险劳务。（2）必须属于征税范围的理解：加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，不属于营业税的征税范围；自我提供劳务在营业税中不需要视同销售征税。所以，单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属营业税征税范围；自建自用的房屋，其自建行为不纳税。但纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建的房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴营业税，再按销售不动产征营业税。单位将
5、不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。（3）必须是有偿的或视同有偿的理解：有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或其他经济利益。2.扣缴义务人(P124)源泉控管：为加强税收征管，有效控制和保护税源，营业税法规定了扣缴义务人。纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人：（1）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。（2）纳税人提供建筑业应税劳务，符合以下情形之一的，无论工程是否实行分包，税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人：纳税人从事跨地区（包括省、市、县，下同）工程提供建筑业应税劳务的；纳税人在劳务发生地未办税务登记或临时税务登
6、记的。4.3 税目与税率I考点分析1.营业税有9个税目。包括7个应税劳务：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业、金融保险业、服务业、娱乐业和转让无形资产、销售不动产。（1）交通运输业。包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五类。凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属交运业的税目；远洋运输业的程租、期租业务和航运业的湿租业务属交通运输业的税目；注意与（7）服务业中“光租业务、干租业务”的区别。自2005年6月1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按3%的税率征营业税。（2）建筑业。包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。营业税修缮（不动产、构筑物）与增值
7、税修理的区分；在报装环节一次性向用户收取的管道煤气集资费属此税目；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外费用缴纳增值税。（3）金融保险业。金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。对我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务，征收营业税。（4）邮电通信业。包括：邮政、电信。邮政包括传递函件或包件、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务；电信包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。邮政储蓄不属于金融业，属于邮电业；注意邮政业务中的报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别；
8、邮政部门报刊发行、邮务物品销售征营业税，其他单位征增值税。电信业务中的电信物品销售与增值税征税范围的区别。（5）文化体育业。文化业包括表演、播映、经营游览场所（公园、动植物园）和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，不按本税目征税（按服务业租赁业）。（6）娱乐业。包括：经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、夜总会、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。（7）服务业。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。远洋运
9、输业的光租业务和航空运输业的干租业务，按“服务业租赁业”项目征税。单位和个人在旅游景点经营索道取得的收入，按“服务业旅游业”项目征税。交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业租赁业”项目征税。酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，按“服务业租赁业”项目征税。对体育彩票的发行收入不征营业税；对体育彩票代销单位代销体育彩票取得的手续费收入应按规定征收营业税。对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收营业税。对港口设施经营人收取的港口设施
10、保安费，应按照“服务业”税目全额缴纳营业税，同时并入其应纳税所得额中缴纳企业所得税；缴纳港口设施保安费的外贸进出口货物（含集装箱）的托运人（或其代理人）或收货人（或其代理人）等单位不得在其计算缴纳企业所得税时作税前扣除。单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按照营业税“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。上述单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为是指，委托方向受托方提供其拥有的植物或动物，受托方提供种植或饲养服务并最终将植物或动物归还给委托方的行为。（8）转让无形资产。包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。以无形资产投资入股，参
11、与接受投资方的利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。（9）销售不动产。包括：销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。单位或者个人将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税。纳税人自建住房销售给本单位职工，属于销售不动产行为，应征收营业税。2.营业税采用比例税率。营业税9个税目中：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业等4个税目税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产等4个税目税率为5%：还有1个税目娱乐业为5%2
12、0%。由于在考试中经常不给出税率，所以，营业税的税率必须记住。【要点提示】自建自用建筑物的处理（对销售自建建筑物的应分别按建筑业和销售不动产缴纳营业税）；共担风险的不动产和无形资产投资不征营业税；程租、期租和湿租业务按“交通运输业”税目征营业税；而光租业务和干租业务按“服务业”税目中的“租赁业”项目征收营业税。 税目税率表 税目 征收范围 税率一、交通运输业陆路、水路、航空、管道运输、装卸搬运、远洋运输（程租、期租业务）、航空运输企业（湿租业务）、公路经营3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业；自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业征税范围；出租或投资入股的自建建筑，不是建筑征税范围
13、；管道煤气集资费（初装费）业务，按建筑业征税3%三、金融保险业贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为。对我境内外资金融机构从事离岸银行业务，属在境内提供劳务的，征营业税。5%四、邮电通信业传递函件或包件（含快递业务）、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其他邮政业务。3%五、文化体育业表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等。3%六、娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺5%20%台球、保龄球税率5%七、服务业1.代理业
14、、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业2.远洋运输企业光租业务、航空运输企业干租业务3.对福利彩票机构以外的代销单位销售福利彩票取得的手续费收入。4.对社保基金投资管理人、社保基金托管人从事社保基金管理活动取得的收入。5.符合规定的收取的出包、租赁企业的承包费，不征营业税。6.单位和个人在旅游景点经营索道取得收入，按“服务业”税目“旅游业”项，征营业税。7.交通部门有偿转让高速公路收费权行为，按“服务业”税目“租赁业”项目，征营业税。 8.无船承运业务，应按照“服务业”税目“代理业”项目，征营业税。9.酒店产权式经营业主在约定的时间内提供房产使用权与酒店进行合作经营，如房
15、产产权并未归属新的经济实体，业主按照约定取得的固定收入和分红收入均应视为租金收入，根据有关税收法律、行政法规的规定，应按照“服务业租赁业”征营业税。10.港口设施经营人收取的港口设施保安费。 11.单位和个人受托种植植物、饲养动物的行为，应按营业税“服务业”税目征营业税，不征增值税。5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉。2003年1月1日起，以无形资产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股权的也不征营业税。5%九、销售不动产销售建筑物及其他土地附着物。2003年1月1日起，以不动产投资入股，共担投资风险的，不征营业税；在投资期内转让其股
16、权的也不征营业税。单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为按规定征营业税；单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为征营业税。5%II典型例题【2007单选题】下列各项中，应征收营业税的是（ ）。A.保险公司取得的追偿款B.转让企业产权取得的收入C.金融机构的出纳长款收入D.转让高速公路收费权取得的收入 答案：D解析：转让高速公路收费权取得的收入按“服务业”税目中的“租赁”项目征营业税。ABC三项都不征营业税。4.4计税依据I考点分析1.计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额一般为收入全额，即全部价款和价外
17、费用。价格明显偏低而无正当理由的，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：（1）按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；（2）按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定；（3）按下列公式核定计税价格：计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）（1营业税税率）2.计税依据的具体规定在了解营业额的一般规定后，须特别注意以下特殊：（1）允许减除特定项目金额体现一个“减”字交通运输业：出境运输企业自境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。建筑业：分（转）包建筑业的总承包人将
18、工程分包或者转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。金融保险业：一般贷款业务的营业额为贷款利息收入（含加息、罚息）；外汇转贷业务营业额按规定确认。邮电通信业：合作邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。文化体育业：演出单位和个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。服务业：境内旅游旅游企业组织旅游团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费
19、用后的余额为营业额。境外旅游旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。广告代理广告代理业的营业额为代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去支付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。无船承运纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为营业额。转让无形资产、销售不动产：购置的销售或转让单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。抵债所得的销售或转让单位和个人销售或转让抵债所得的不
20、动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。购买的住房销售2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年(含5年)的非普通住房或不足5年的普通住房对外销售的，按其销售收入减去购买房屋的价款后的余额征收营业税。个人将购买超过5年(含5年)的普通住房对外销售的，免征营业税；（2）不允许减除特定项目金额体现一个“加”字建筑业：建筑、修缮、装饰从事建筑、修缮、装饰工程作业，营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。安装从事安装工程作业，所安装的设备的价值作为安装工程产值的，营业额包括设备的价款。娱乐业：
21、娱乐业经营娱乐业向顾客收取的各项费，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费为营业额。（3）其他规定折扣销售如果将价款与折扣额在同一张发票上注明，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中减除。电信单位销售的各种有价电话卡，由于其计费系统只能按有价电话卡面值出账并按有价电话卡面值确认收入，不能直接在销售发票上注明折扣折让额，以按面值确认的收入减去当期财务上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。受托安排劳动力劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上缴的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业
22、保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。税控收款机购置纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。II典型例题【08单选题】下列各项中符合营业税计税依据规定的是（ ）A.远洋运输企业从事程租业务以实际收
23、取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据答案：A解析：选项A，程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。选项B，纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税。选项C，期租业务均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用(如人员工资、维修费用等)均由船东负担的业务。
24、选项D，运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据4.5应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（135页题）I考点分析应纳税额的计算公式：应纳税额营业额税率II典型例题-自看1.【2006计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2005年发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元，其中建筑劳务费3000万元，建筑、装饰材料6000万元。又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建筑、装饰材料2000万元。（2）工程所用建筑、装饰材料6000万元中，4000万元由建筑工程公司自产货物提供，200
25、0万元由安装公司自产货物提供。（3）建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236万元已通过主管税务机关认证，相关的运输费用30万元有合法票据。（4）建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入80万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入12万元。（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）据上述资料，按下列序号计算回答，每问需计算出合计数：（1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（2）建筑工程公司转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加。（3）建筑工程公司承包工程提供的自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教
26、育费附加。（4）建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税。（5）建筑工程公司宾馆收入应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加。答案：（1）承包工程应缴纳的营业税和城市维护建设税及教育费附加（30001000）3%（15%3%）64.8（万元）（2）转包工程应代扣代缴的营业税和城市维护建设税及教育费附加10003%（15%3%）32.4（万元）（3）提供自产货物应缴纳的增值税和城市维护建设税及教育费附加4000（117%）17%236307%（15%3%）581.22362.1（15%3%）370.55(万元)（4）签订合同应缴纳的印花税90000.330000.33.6(万元)（5）宾馆收入应缴纳
27、的营业税和城市维护建设税及教育费附加（805%6020%125%）（15%3%）17.93（万元）解析：本题结合了营业税和增值税计算的考题，其中的考点在近年出现较为频繁。主要考点分析如下：（1）税法规定：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式展开经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务，同时符合两个条件的，即：具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；签订建设工程施工总包或分包合同中分别注明建筑业劳务价款，就对自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入征收营业税。本题中的条件符合分别征收增值税和营业税的规定，即有批准的施工资质、总包和分包合同中分别注明了建
28、筑劳务价款和自产货物及增值税应税劳务收入，因此应分别征税。而且转包和分包合同下，以扣除支付给转包和分包人转包和分包额以后的余额作为计税依据。本题总承包人合同中的劳务费总额为3000万元，转包了三分之一，即实际计税依据应为2000万元，且处于县城，城市维护建设税的税率为5%。故应纳营业税和城市维护建设税和教育费附加（30001000）3%（15%3%）64.8（万元）。（2）此外，总承包人还应代扣代缴转包工程应纳营业税和城建税及教育费附加，由于转包人也符合分别计算增值税和营业税的条件，所以应代扣代缴营业税、城建税和教育费附加10003%（15%3%）32.4（万元）。（3）承包工程公司为增值税一
29、般纳税人，其提供自产货物和增值税应税劳务，应纳增值税、城建税及教育费附加4000（117%）17%236307%（15%3%）581.22362.1（15%3%）370.55(万元)。（4）承包工程合同包括总承包和转包合同，工程合同适用印花税率为0.3，应纳印花税90000.330000.33.6（万元）。（5）非独立核算宾馆餐饮收入适用5的营业税税率，歌舞厅收入适用20的营业税税率，台球和保龄球适用5的营业税税率，所以应纳营业税和城市维护建设税及教育费附加（805%6020%125%）（15%3%）17.93（万元）。2.【2006年计算题】某旅游开发有限公司2006年8月发生有关业务及收入
30、如下：（1）旅游景点门票收入650万元；（2）景区索道客运收入380万元；（3）民俗文化村项目表演收入120万元；（4）与甲企业签订合作经营协议；以景区内价值2000万元的房产使用权与甲企业合作经营景区酒店（房屋产权仍属公司所有），按约定旅游公司每月收取20元固定收入；（5）与乙企业签订协议，准予其生产的旅游产品进入公司非独立核算的商店（增值税小规模纳税人）销售，一次性收取进场费10万元。当月该产品销售收入30万元，开具旅游公司普通发票；要求：根据上述资料，按下列序号回答问题，每问需计算出合计数（1）计算门票收入应缴纳的营业税；（2）计算索道客运收入应缴纳的营业税；（3）计算民俗文化村表演收入
31、应缴纳的营业税；（4）计算合作经营酒店收入应缴纳的营业税；（5）计算商店应缴纳的营业税；（6）计算商店应缴纳的增值税；（7）计算旧车处理应缴纳的增值税。答案：（1）门票收入应缴纳的营业税6503%19.5（万元）（文化体育业）（2）索道客运收入应缴纳的营业税3805%19（万元）（服务业）（3）表演收入应缴纳的营业税1203%3.6（万元）（文化体育业）（4）合作经营酒店应纳营业税205%1（万元）（服务业）（5）商店应纳营业税105%0.5（万元）（6）商店应纳增值税30（1+4%）4%1.15（万元）3.【2008计算题】位于县城的某建筑安装公司2007年8月发生以下业务：（1）与机械厂签
32、订建筑工程合同一份，为其承建厂房一栋，签订合同时预收工程价款800万元，月初开始施工至月底已完成全部工程的1/10（2）与开发区签订安装工程合同一份，为其铺设通信线路，工程价款共计300万元，其中包含由开发区提供的光缆、电缆价值80万元，月末线路铺设完工，收回全部价款；（3）与地质勘探队签订合同一份，按照合同约定为其钻井作业提供泥浆工程劳务，取得劳务收入40万元；（4）以清包工形式为客户提供装修劳务，共收取人工费35万元、管理费5万元、辅助材料费10万元，客户自行采购的装修材料价款为80万元；（5）将自建的一栋宅楼销售给职工，取得销售收入1000万元、煤气管道初装费5万元，代收住房专项维修基金
33、50万元；该住宅楼的建筑成本780万元，当地省级税务机关确定的建筑业的成本利润率为15%。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）公司8月份承建厂房工程应缴纳的营业税；（2）公司8月份铺设通信线路工程应缴纳的营业税；（3）公司8月份提供泥浆工程作业应缴纳的营业税；（4）公司8月份为客户提供装修劳务应缴纳的营业税；（5）公司8月份将自建住宅楼销售给职工应纳的营业税；（6）公司8月份应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。答案：（1）承建厂房工程应缴纳的营业税80010%3%2.4（万元）（2）铺设通信线路工程应缴纳的营业税（300-80）3%6.6（万元）（3）提供泥浆
34、工程作业应缴纳的营业税403%1.2（万元）（4）为客户提供装修劳务应缴纳的营业税（35+5+10）3%1.5（万元）（5）自建住宅楼销售给职工应缴纳的营业税780（1+15%）（13%）3%+（1000+5）5%77.99（万元）（6）应缴纳的城市维护建设税和教育费附加（2.4+6.6+1.2+1.5+77.99）（5%+3%）7.18（万元）4.【2008计算题】位于建制镇的某公司主要经营农产品采摘、销售、观光业务，公司占地3万平方米，其中采摘、观光的种植用地2.5万平方米，职工宿舍和办公用地0.5万平方米；房产原值300万元。公司2007年发生以下业务；（1）全年取得旅游观光业务收入15
35、0万元，农产品零售收入180万元；（2）6月30日签订房屋租赁合同一份，将价值50万元的办公室从7月1日起出租给他人使用，租期12个月，月租0.2万元，每月收租金1次；（3）8月与保险公司签订农业保险合同一份，支付保险费3万元；（4）9月与租赁公司签订融资租赁合同一份，租赁价值30万元的鲜果拣选机一台，租期5年，租金共计40万元，每年支付8万元。（其他相关资料：适用城镇土地使用税税率每平方米5元；公司所在省规定计算房产余值的扣除比例为30%；金额以元为单位计算。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：（1）公司2007年应纳城镇土地使用税；（2）公司2007年应纳房
36、产税；（3）公司2007年应纳营业税；（4）公司2007年应纳印花税；（5）公司2007年应纳城市维护建设税和教育费附加。答案：（1）应纳土地使用税（32.5）51000025000（元）（2）应纳房产税300（130%）1.2%50%10000+（30050）（130%）1.2%50%10000+0.2612%1000024540（元）（3）应纳营业税1505%10000+0.265%1000075600（元）（4）应纳印花税0.2120.1%10000+400.005%1000044（元）（5）应纳城市维护建设税和教育费附加75600（5%+3%）6048（元）兼有、兼营与混合销售行为税务
37、处理：经营行为税务处理1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增税、营税（2）未分别核算，由主管税务机关核定其应税行为营业额。4.6 税收优惠1、起征点营业税细则将起征点的幅度规定如下：（1）按期纳税的，为月
38、营业额500020000元；（2）按次纳税的，为每次（日）营业额300500元。省、自治区、直辖市人民政府所属地方税务机关可以在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、税务总局备案。2、营业税暂行条例和国家政策性文件所规定的免税项目（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。（2）残疾人员个人（不是团体）为社会提供的劳务。（3）学校和其他教育机构提供教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书
39、画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。3、其他规定的减免税项目（P138P143）（这一块内容比较繁杂，罗列几个比较容易考到的点）（1）对单位和个人（包括外商投资企业、外商投资设立的研发中心、外国企业和外籍个人）从事技术转让、技术开发业务和与之相关的咨询、技术服务业务取得的收入免征营业税。（2）个人转让著作权，免征营业税。（3）将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产的，免征营业税。（4）对按政府规定的价格出租公有住房和廉租住房暂免征营业税；对个人按市场价格出租的居民住房，暂按3%的税率征营业税。（5）中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口
40、信用保险业务，不作为境内提供保险业务，为非应税劳务，不征营业税。（6）保险公司的摊回分保费用不征营业税。（7）中国人民银行对金融机构的贷款业务，不征营业税。中国人民银行对企业提供贷款或委托金融机构贷款的业务，应征营业税。（8）金融机构外来业务暂不征营业税。（9）对电影放映单位放映电影取得的票价收入全额征收营业税后，对电影发行单位向放映单位收取的发行收入不再征收营业税，但对电影发行单位取得片租收入仍应按全额征营业税。（10）对金融机构的长纳长款收入，不征营业税。（11）对QFII委托境内公司在我国从事证券买卖业务取得的差价收入，不征营业税。4.7征收管理1、纳税义务发生时间（1）预收款就发生纳税
41、义务的四种情况:转让土地使用权、销售不动产、建筑业、租赁业。（2）纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。（3）贷款业务。自2003年1月1日起，金融企业发放的贷款逾期（含展期）90天（含90天）尚未收回的，纳税义务发生时间为纳税人取得利息收入权利的当天。原有的应收未收贷款利息逾期90天以上的，该笔贷款新发生的应收未收利息，其纳税义务发生时间均为实际收到利息的当天。2、纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。（注意一下这个特殊规定）3、纳税地点:原则上采取属地征收的方法，即纳税人在经营行为发生地缴纳应纳税款。 本章小结1.税目税率；2.计税依据；3.应纳税额的计算；4.税收优惠。课后作业：中华会计网校（我的题库第四章）