第四章营业税法.pptx

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1、第四章第四章 营业税法营业税法本章重点与难点本章重点与难点 ：境内与境外劳务境内与境外劳务、税目与征收范围税目与征收范围、税率税率、计税依据计税依据（特别是几个主要经营业务计税依据的确定）、混合销售混合销售与兼营行为税务处理与兼营行为税务处理、税额计算税额计算、减减免税项目免税项目、时间地点。 7/14/20221第一节第一节 营业税基本原理营业税基本原理 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。o【相关链接】营业税与其他税种的关系o1营业税与增值税的关系o营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局（板块结构）。增值税是以商品流转

2、额（销售额、采购额）为主要征税对象的税种；营业税是以非商品流转额（劳务服务）为主要征税对象的税种。在与价格的关系上，增值税属于价外税；营业税属于价内税。在征收管理和收入归属的差异上，增值税与营业税也有差异。7/14/20222o2营业税与城市维护建设税的关系o纳税人实际缴纳的营业税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。o3营业税与企业所得税的关系o营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。7/14/20223第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人o一、纳税义务人一、纳税义务人o（一）一般规定o在中华人民共和国境内提供应税劳务、

3、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。o营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。7/14/20224o构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：o1 1地域范围地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。o在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：o（1 1）劳务）劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内o（2 2）转让无形资产（不含土地使用权）转让无形资产（不含土地使用权）接受接受方

4、在境内方在境内o（3 3）转让或出租土地使用权）转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内o（4 4）转让或出租不动产）转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内7/14/20225o【例题多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（ ）。（2009年）oA.境外保险公司为境内的机器设备提供保险oB.境内石油公司销售位于中国境外的不动产oC.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司oD.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权o【答案】AD7/14/20226o2行为范围提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。o营业税征税范围的劳务是指属于交通

5、运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。7/14/20227【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（ ）。oA.从事修理修配业的行为oB.发生销售货物并负责运输所售货物的行为oC.从事缝纫业务的行为oD.从事货物保管业务的行为o【答案】D7/14/20228o3行为的有偿性有偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。7/14/20229（二）纳税义务人的特殊规定o1.1.铁路运输的纳税人：铁路运输的纳税

6、人：o（1 1）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。）中央铁路运营业务的纳税人为铁道部。o（2 2）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。）合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司。o（3 3）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理）地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构。机构。o（4 4）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指）铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构。定的管理机构。o（5 5）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临）基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。管线管理机构。7/14/202210o2.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负

7、有营业税纳税义务的单位，为从事运输业务并计算盈亏的单位。o3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）7/14/202211o二、扣缴义务人二、扣缴义务人o（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买者为扣缴义务人。o（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务

8、人。7/14/202212第三节第三节 税目、税率税目、税率 o营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。o营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%。还有一个5%20%的幅度比例税率。7/14/2022137/14/2022147/14/202215【例题单选题】以下关于营业税税目税率的错误说法是（ ）。oA营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务oB营业税实行差别比例税率oC营业税税目税率的调整由国务院决定oD纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定o【答案】D7/14/202216【例题单选题】下列说

9、法正确的是（ ）。oA.汽车修理应缴纳营业税oB.房屋修缮应缴纳营业税oC.服装缝补应缴纳营业税oD.机器修理应缴纳营业税o【答案】B 7/14/202217【例题多选题】下列各项中，应按“服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（ ）。（2009年原制度）oA在旅游景点经营索道取得收入oB交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入oC图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入oD将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入o【答案】AB7/14/202218【例题单选题】以下项目中，目前规定使用5%税率征收营业税的有（ ）。oA.网吧oB.图书资料借阅oC.湿租业务oD.交通部门有偿转让高速公路收费权

10、o【答案】D7/14/202219【例题多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（ ）。oA.拆除建筑物收入oB.维修房屋收入oC.无船承运业务收入oD.个人受托种植植物收入o【答案】CD7/14/202220第四节第四节 计税依据计税依据 o营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。 7/14/2022217/14/2022227/14/202223【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正

11、确的有（ ）。oA计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府基金oB计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业收费oC纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除oD纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额o【答案】C7/14/2022247/14/202225一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定o（1）以收入全额为营业额）以收入全额为营业额 o应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率 o【例题例题计算题计算题】某咨询公司

12、某咨询公司6月发生咨询活月发生咨询活动取得咨询费收入动取得咨询费收入50000元，其应纳营业元，其应纳营业税为：税为：o500005%=2500（元）（元）7/14/202226o（2）以收入差额为营业额）以收入差额为营业额 o应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率 o【例题例题计算题计算题】某旅行社组团旅游共收取某旅行社组团旅游共收取旅费旅费20000元，支付餐费、门票费、住宿元，支付餐费、门票费、住宿费、交通费共费、交通费共15000元。其应纳营业税为：元。其应纳营业税为：o（20000-15000） 5%o=50005%=250（元）（元）7/1

13、4/202227（3 3）按组成计税价格为营业额）按组成计税价格为营业额o应纳营业税应纳营业税= =组成计税价格组成计税价格税率税率o组成计税价格组成计税价格= =营业成本营业成本（1+1+成本利润率）成本利润率）(1-(1-营业税税率营业税税率) )7/14/202228o【例题例题计算题计算题】某建筑公司自建一建筑物某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本后对外销售，建筑成本300300万元，当地成本万元，当地成本利润率利润率20%20%，对外售价，对外售价400400万元，其应纳营业万元，其应纳营业税为：税为：o建筑业营业税建筑业营业税=300=300（1+20%1+20%）(1-(1

14、-3%)3%)3%=11.133%=11.13（万元）（万元）o（这是（这是CPACPA税法考试中营业税组价计算最常税法考试中营业税组价计算最常见的业务）见的业务）o销售不动产营业税销售不动产营业税=400=4005%=205%=20（万元）（万元）7/14/202229二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免o1纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。o2营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购

15、进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。依下列公式计算可抵免税额：o可抵免的税额=价款（1+17%）17%o当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。7/14/202230o【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（ ）元。oA5887.68 B5251 C5456 D6000o【答案】Co【解析】当月应纳的营业税=2000003%-3744（1+17%）17%=6000-544=5456（元）。7/14/202231三、各税目营业税的计算规定三、各税目营业税的计算规定o（一）交通运输业7/14

16、/202232o【例题单选题】2010年3月，某运输企业取得客运收人84万元、补票收入6万元、补收旅客携带品超重运费收入5万元、取得货运收入82万元、装卸费6万元、理货收入l2万元；本月发生营运费用56万元。3月该企业应纳营业税( )万元。oA4.17 B5.52 C5.70 D5.85o【答案】Do【解析】该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+12）3%=5.85（万元）。7/14/202233（二）建筑业7/14/202234o【例题单选题】某建筑公司见2009年1月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。9月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得

17、工程价款2200万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料2875万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（ ）万元。oA.66B.152.34oC.66.09 D.152.25o【答案】Bo【解析】应纳营业税=（2200+3+2875）3%=152.34（万元）。7/14/202235o【例题单选题】某建筑公司2月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本3000万元，成本利润率20%，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入2400万元，当月应纳营业税（ ）。oA.120万元B.174万元oC.175.67万元D.192万元7/14

18、/202236o【答案】Co【解析】自建自用行为不征营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。o建筑业营业税=3000 50% （1+20%）/（1-3%）3%=55.67（万元）o销售不动产营业税=24005%=120（万元）o共交纳营业税=55.67+120=175.67（万元）。7/14/2022377/14/202238o【例题单选题】2009年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入400万元，逾期贷款罚息收入5万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价860万元，该证券买入价780万元；代收电话费取得手续费等收入14万元。2009年第三季度该商业银行应纳营业税(

19、 )万元。oA24.85 B24.95 C63.7 D63.95o【答案】Bo【解析】该银行应纳营业税= 400+5+(860-780)+14 5%=24.95（万元）。7/14/202239o【例题单选题】某银行2009年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（ ）万元。oA.3.55 B.3.53oC.3.59 D.6.3o【答案】Co【解析】该银行第三季度上述业务应纳营业税税额=690-（564-0.7

20、）- 55 5=3.59（万元）。7/14/202240（四）邮电通信业7/14/202241o【例题单选题】某邮局2008年1月份取得报刊发行收入200000元，邮寄业务收入300000元，信封、信纸销售收入40000元，其他邮政业务收入60000元，该邮局当月应缴纳营业税（ ）。（2009年原制度） oA168000元 B18000元 C25000元 D30000元 o【答案】Bo【解析】该邮局当月应缴纳营业税=（200000+300000+40000+60000）3%=18000（元）。7/14/202242（五）文化体育业7/14/202243o【例题单选题】某有线电视台4月份收取有线

21、电视节目收视费12万元，点歌费1万元，广告播映费5万元，该电视台当月应纳营业税为（ ）。oA.0.54万元B.0.64万元oC.0.66万元D.0.90万元o【答案】B o【解析】应纳营业税=（12+1）3%+55%=0.64（万元）。7/14/202244（六）娱乐业7/14/202245o【例题单选题】某高尔夫球场3月发生的业务如下：高尔夫球场票价收入860000元，场内销售饮料取得收入20500元，销售毛巾、一次性袜子等日用品取得收入3200元，把其中的一间办公室出租给个人卖饮料，本月取得租金为6000元；本月支付工作人员工资34000元，设备维修费4800元，其他费用5800元。该高尔

22、夫球场本月应纳营业税为（ ）元。（当地高尔夫球适用20%的营业税税率）oA.172000 B.172300oC.128120 D.177040o【答案】Do【解析】该高尔夫球场应纳营业税=（860000+20500+3200）20%+60005%177040（元）。7/14/202246（七）服务业7/14/2022477/14/202248o【例题单选题】某服务公司从事无船承运业务，2月向托运人收取运杂费150000元，其有效发票注明其支付海运费100000元，报关、港杂费30000元，其当月应纳营业税为（ ）元。oA.600B.1000 C.2500 D.3600 o【答案】Bo【解析】（

23、150000-100000-30000）5%=1000（元）。7/14/202249o【例题单选题】某宾馆2006年9月取得下列收入：住宿、餐饮营业收入20万元（包括销售4吨自制啤酒取得的收入3万元），游艺厅营业收入14万元，台球室营业收入8万元。该宾馆当月应纳营业税（ ）万元。（2007年）（假定当地台球娱乐业税率5%,其他娱乐业采用20%税率）oA.2.10 B.4.20 C.5.30 D.5.40o【答案】Bo【解析】本题考核营业税税率的运用。纳税人经营不同营业项目，能够分别核算的，分别按照各项目营业额和适用的税率计算缴纳营业税。该宾馆当月应纳营业税=205+1420+85=4.2（万元

24、）。7/14/202250o【例题单选题】某广告经营公司某月份取得广告业务收入18万元，支付给其他单位广告制作费5万元，支付给电视台广告发布费3万元，收取广告赞助费1万元。该公司当月应纳营业税为（ ）。（2001年）oA.0.8万元 B.0.55万元 C.0.7万元 D.0.95万元o【答案】A o【解析】（18+1-3）5%=0.8（万元）。7/14/202251o【例题单选题】某城市远洋运输企业2009年度承担远洋运输业务，取得运输收入8600万元、装卸搬运收入200万元。发生运输业务的直接成本、费用（不含职工工资费用）6300.46万元。将配备有20名操作人员的6号船舶出租给甲公司使用8

25、个月（3月1日10月31日），取得租金收入240万元，出租期间，远洋运输企业支付操作人员工资 28.8万元、维修费用12万元。将8号船舶自2009年1月1日至12月31日出租给乙公司使用1年，不配备操作人员，也不承担运输过程中发生的各种费用，固定收取租金收入160万元。该公司当年应纳营业税为（ ）。oA.270万元 B.279.2万元 C.450万元 D.460万元7/14/202252o【答案】B o【解析】远洋运输及装卸收入营业税=（8600+200）3%=264万元o6号船湿租收入按运输业计算营业税=2403%=7.2万元o8号船光租收入按租赁服务业计算营业税=1605%=8万元o营业税

26、合计=264+7.2+8=279.2万元。7/14/202253o【例题计算题】某服务公司主要从事人力资源中介服务，2009年2月份发生以下业务：o（1）接受某用工单位的委托安排劳动力，取得该单位支付的价款共计50万元。其中，40万元用于支付劳动力的工资和社会保险费，2万元用于支付劳动力的住房公积金。o（2）提供人力资源咨询服务取得收入40万元。o（3）提供会议服务取得收入30万元。o（4）在中国境内接受境外企业的远程业务指导（境外企业未派人来华），支付费用20万元。o（5）借款给某单位，按同期银行贷款利率收取资金占用费10万元。o（6）转让接受抵债所得的一处房产，取得收入800万元。抵债时该

27、房产作价500万元。o要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。7/14/202254o（1）计算受托安排劳动力业务应缴纳的营业税。o（2）计算提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税。o（3）计算提供会议服务应缴纳的营业税。o（4）计算接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税。o（5）计算收取的资金占用费应缴纳的营业税。o（6）计算转让房产应缴纳的营业税。（2009年）o【答案及解析】7/14/202255o（1 1）受托安排劳动力业务应缴纳的营业税）受托安排劳动力业务应缴纳的营业税= =（50-40-250-40-2）5%=0.45%=0.4（万元）（万元）o营

28、业额中需扣除代转付的蛇报废和住房公积金。营业额中需扣除代转付的蛇报废和住房公积金。o（2 2）提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税）提供人力资源咨询服务应缴纳的营业税=40=405%=25%=2（万元）（万元）o（3 3）提供会议服务应缴纳的营业税）提供会议服务应缴纳的营业税=30=305%=1.55%=1.5（万元）（万元）o（4 4）接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税）接受境外企业远程业务指导所付费用应代扣代缴的营业税=20=205%=15%=1（万元）（万元）o不论是否派人来华，接受劳务的单位在境内，提供劳务的企业不论是否派人来华，接受劳务的单位在境内，提供劳务的企业也应在

29、我国缴纳营业税。也应在我国缴纳营业税。o（5 5）收取的资金占用费应缴纳的营业税）收取的资金占用费应缴纳的营业税=10=105%=0.55%=0.5（万元）（万元）o（6 6）转让房产应缴纳的营业税）转让房产应缴纳的营业税= =（800-500800-500）5%=155%=15（万元）（万元）7/14/202256（八）转让无形资产o【特别提示】转让无形资产在一般情况下全额计税；但是转让土地使用权，差额计税。7/14/202257o【例题单选题】某企业2月转让一项自创专利权，成本200万元，收取转让费500万元；另转让一块抵债得来的土地使用权，抵债时作价400万元，现以450万元转让，该企业

30、上述活动应纳营业税（ ）万元。oA.47.5 B.37.5 C.27.5 D.17.5o【答案】Co【解析】转让专利权应该全额计税；但是转让土地使用权，按照差额计税。o应纳营业税=（500+450-400）5%=27.5（万元）7/14/202258（九）销售不动产7/14/2022597/14/202260o【特别提示】这一部分考点分散，容易出客观题，也容易在主观题中融入考点，需要在复习时特别仔细。以下几个方面特别应引起注意：o（1）自建自用行为不纳营业税，但自建建筑物销售按建筑业和销售不动产缴纳两道营业税。这两道营业税的计税依据不同，建筑劳务的价格不等于建筑物的销售价格。其中自建建筑业的营

31、业税一般在考试中使用组价的方法确定营业额；销售不动产按照建筑物的销售额计税。o（2）转让自建的不动产全额计税；但是转让购置或抵债得来的不动产，差额计税。o（3）个人转让住房在不同时间、不同住房性质的不同计税依据。7/14/202261o【例题单选题】某单位2005年购买一座建筑物，原价200万元，2010年1月将其售出，全部收入250万元，该不动产已提折旧20万元，则该单位应纳营业税（ ）。oA.12.5万元 B.3.5万元 C.2.5万元 D.2万元o【答案】Co【解析】（250-200）5%=2.5（万元）。7/14/202262o【例题单选题】2009年某企业销售已使用过的自建厂房，取得

32、收入l400万元，该厂房建造后最初入账原值800万元，已提折旧400万元。该企业上述业务应纳营业税（ ）万元。oA20 B30 C32.50 D70o【答案】Do【解析】该企业转让厂房应纳营业税=14005%=70（万元）7/14/202263o【例题多选题】外国甲企业在我国境内拥有一处房产，境内未设有经营机构和代理机构。甲企业将该房产销售给乙外资企业，销售价格为3200万元人民币，乙企业以该房产按市场价格作价3500万元投资入股丙企业，乙企业拥有丙企业8的股份，并按所拥有的股份分担风险，分享利润。销售不动产的营业税税率为 5，对于上述业务，下列营业税税务处理正确的有（ ）。oA.甲企业不缴纳

33、营业税oB.甲企业缴纳营业税为l60万元，由甲企业向税务机关申报纳税oC.甲企业缴纳营业税为l60万元，由乙企业代扣代缴oD.乙企业不缴纳营业税o【答案】CDo【解析】营业税纳税人和扣缴义务人的规定，销售境内不动产应纳营业税；以不动产对外投资，不征收营业税。计算过程：甲企业应纳营业税32005%160（万元）。7/14/202264第六节第六节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理 o一、兼营和混合销售的税务处理一、兼营和混合销售的税务处理o营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为，一直是考试的难点和重点。o1兼营不同税目的应税行为分别核算，分别纳税；未分别核算，税率从高。

34、o2混合销售行为主营业务的税种性质确定适用的税种。o3兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为分别核算，分别纳税；未分别核算，核定纳税。7/14/202265【例题多选题】以下关于兼营和混合销售行为税务处理方法正确的是（ ）。oA A纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，凡分别核算各项销售额的，其咨询收入缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税货物销售额不缴纳营业税oB B纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，如果纳税人是缴纳营业税为主的企业，全部营业额都如果纳税人是缴

35、纳营业税为主的企业，全部营业额都缴纳营业税缴纳营业税oC C纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税凡未分别核算各项销售额的，全部收入均缴纳营业税oD D纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，纳税人兼营增值税货物销售和营业税咨询行为，凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其凡未分别核算各项销售额的，由主管税务机关核定其应税行为营业额应税行为营业额7/14/202266o【答案】ADo【相关提示】上述兼营和混合销售的税务处理原则与增值税的规定是一致的。但是，（1）从事运输业务的单位和个人，发生销售

36、货物并负责运输所售货物的混合销售行为应征收增值税，而不征营业税。这一特殊规定应予以了解。（2）特别要注意应纳税额的计算。如果发生了应缴纳营业税的混合经营，计征营业税时，涉及到的作为营业额计算营业税的货物销售额应为含增值税的销售额。（3）区分营业税混合销售和增值税混合销售。7/14/202267二、营业税与增值税征税范围的划分二、营业税与增值税征税范围的划分o（一）基建单位和建安企业附设的工厂、车间生产的建筑材料、构件，用于本单位、本企业建筑工程的，移送是征收增值税。但是现场制造并直接用于本单位建筑工程的，征收营业税不征收增值税。o（二）邮政电信业务营业税与增值税的划分o（三） 服务业征税问题7

37、/14/202268o1.代购代销的征税问题o（1）代购业务的税务处理o所谓代购货物，是指受托方按照协议或委托方的要求，从事商品购买，并按发票购进价格与委托方结算（原票转交）。代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不论企业的财务和会计账务如何处理，均应征收营业税：第一，受托方不垫付资金。第二，销货方将增值税发票开具给委托方。第三，受托方按代购实际发生的销售额和增值税额与委托方结算并另收取手续费。7/14/202269代购业务的关系见下图：7/14/202270o（2）代销业务的税务处理o所谓代销，是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。仅就销售货物环节而言，属增值税的征

38、税范围。但受托方提供了劳务，就要取得一定的报酬，营业税就是对其手续费征税。o对于代销行为，其受托方取得的手续费属营业税的征收范围（与货物销售额销售量无关的缴纳营业税）。o【相关链接】增值税一章中的“将货物交付他人代销”和“销售代销货物”均计算增值税销项税的规定在这里仍未改变。征收营业税的手续费应是与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应按5%的税率征收营业税。7/14/202271o2.其他与增值税的划分问题。o3.燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向

39、购买方收取的集资费包括管道煤气集资款(初装费)、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。o4.随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务并不销售汽车的，应征收营业税。7/14/202272（四）纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税问题（P137）o规定规定1 1：教材：教材137137页（四）页（四）1-41-4o核心规则核心规则符合规定的混合销售按照兼营处理。符合规定的混合销售按照兼营处理。o具体规定具体规定纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳

40、务，要按如下规定执行：提供建筑业劳务，要按如下规定执行：o1.1.纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物、提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征

41、收营业税：营业税：o（1 1）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；）具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；o（2 2）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳）签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。务价款。7/14/202273o2. 纳税人实行上述规则的货物必须是自产货物。自产货物的范围包括：金属结构件、铝合金门窗、玻璃幕墙、机器设备、电子通讯设备、防水材料、国家税务总局规定的其他自产设备。o规定2：教材179页5，o纳税人按照客户要求，为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为，应按提供泥浆工程劳务项目，照章征收营业税，不征收增值税。o【解释】纳税人

42、销售税法列举的自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，本属于混合销售行为，但是如果同时符合具备资质和合同分别注明价款这两个条件的，按照兼营业务进行处理。税法在这个问题上由于新旧交替存在前后矛盾，比如核算不清的税务处理，存在矛盾之处考试一般会回避。7/14/202274【例题计算题】地处县城的某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2月发生经营业务如下：o（1 1） 总承包一项工程，承包合同记载总承包额总承包一项工程，承包合同记载总承包额90009000万元，其中建万元，其中建筑劳务费筑劳务费30003000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料60006000万元。又将总承包额的三

43、万元。又将总承包额的三分之一分包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费分之一分包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载劳务费10001000万元，建筑、装饰材料万元，建筑、装饰材料20002000万元。万元。o（2 2） 工程所用建筑、装饰材料工程所用建筑、装饰材料60006000万元中，万元中，40004000万元由建筑公司万元由建筑公司自产货物提供，自产货物提供，20002000万元由安装公司自产货物提供。万元由安装公司自产货物提供。o（3 3） 建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额建筑工程公司提供自产货物涉及材料的进项税额236236万元已通万元已通过主管税务机关认证

44、，相关的运输费用过主管税务机关认证，相关的运输费用3030万元有合法票据。万元有合法票据。o（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳（说明：上述业务全部完成，相关款项全部结算，增值税按一般纳税人计算征收）税人计算征收）o要求：按下列序号计算并回答问题。要求：按下列序号计算并回答问题。（1 1）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税；）建筑工程公司承包工程应缴纳的营业税；o（2 2）分包工程的安装公司应缴纳的营业税；）分包工程的安装公司应缴纳的营业税；o（3 3）建筑工程公司应缴纳的增值税。）建筑工程公司应缴纳的增值税。7/14/202275o【答案及解析】o建筑工程公司承包工程应

45、缴纳的营业税：o（9000-3000-4000）3%=60（万元）o分包工程的安装公司应缴纳的营业税：o10003%=30（万元）o建筑工程公司应缴纳的增值税o应纳增值税=（6000-2000）（1+17%）17%-（236+307%）=581.2-238.1=343.1（万元）。7/14/202276o（五）商业企业向供货方收取部分费用征收流转税问题o以与销售额、销售量是否挂钩、是否提供了劳务活动为主要判别标准来判定是否缴纳营业税。o商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。7/14/202277第七节第七节 税收优惠税收优惠 o一、起征点一、起征点o营业税细则将起征点的幅

46、度规定如下：o（1）按期纳税的，为月营业额10005000元；o（2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。o省、自治区、直辖市财政厅（局）、税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部、国家税务总局备案。7/14/202278【例题多选题】以下关于营业税起征点的表述错误的是（ ）。oA营业税对单位和个人规定了起征点oB营业税法只对个人规定了起征点oC没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，就超过部分计税oD没有达到起征点的，不征税；达到或超过起征点，全部营业额计税o【答案】AC7/14/202279二、税收优惠规定二、税收优惠规定o（一）营业税暂行条例和国家

47、政策性文件所规定的免税项目o（1）托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务。o（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。o（3）学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。o（4）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。o（5）纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7/14/202280o（二）其他规定的减免税项目（P138143）o【相关链接】这一部分规定非常散乱，在复习时一要注意减免税的层次；二要注

48、意与企业有关、与其他税种有关的减免项目。o本部分内容在2010年主要变化之处在于个人转让房屋的处理：2010年1月1日起执行：7/14/2022817/14/202282o【例题计算题】王先生因工作调动原因，2010年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2007年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均不足5年，则王先生应纳的营业税是多少。7/14/202283o【答案及解析】o转让普通住房不足5年的差额征收营业税=（50-30）5%=1（万元）o转让豪华别墅不足5年的全额征收营业税=2705%=13.5（万元

49、）o王先生共应纳营业税=1+13.5=14.5（万元）。7/14/202284o例题计算题】王先生因工作调动原因，2010年3月将在A市的两套住房销售，一套为普通住房，一套为豪华别墅，这两套房子均在2002年购入，原价分别为30万元和150万元，转让价为50万元和270万元，这两套房子的购买均超过5年，则王先生应纳的营业税是多少。o【答案及解析】转让普通住房超过5年的免征营业税。o转让豪华别墅超过5年的差额征收营业税=（270-150）5%=6（万元）o王先生共应纳营业税6万元。7/14/202285第八节第八节 征收管理征收管理o一、纳税义务发生时间一、纳税义务发生时间o【例题单选题】单位将

50、不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征收营业税。其纳税义务发生时间为（ ）。（2001年）oA.将不动产交付对方使用的当天oB.不动产所有权转移的当天oC.签订不动产赠与文书的当天oD.承受不动产人交纳契税的当天o【答案】B7/14/202286o二、纳税期限二、纳税期限o营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。o银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。7/14/202287o【例题多选题】下列各项中，符合营业税法有关征收管理