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1、第四章第四章 营业税法营业税法l l本章考情分析本章考情分析l l在最近在最近3 3年的考试中，营业税一章的平均分值约为年的考试中，营业税一章的平均分值约为9 9分，在分，在CPACPA税法考试中处于重要的地位。营业税税法考试中处于重要的地位。营业税易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易出单选题、多选题、计算题、综合题型，也容易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税易成为与其他税种（如增值税、城建税、所得税等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值等）混合的综合题型中的一部分。该税种与增值税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬税之间征税范围上的板块结构与具体政策上的犬牙交错关系，成
2、为牙交错关系，成为CPACPA考试经常出现的考点。考试经常出现的考点。年度年度题型题型20082008年年20092009年年20102010年年题量题量分值分值题量题量分值分值题量题量分值分值单项选单项选择题择题1 11 11 11 11 11 1多项选多项选择题择题1 11 11 11.51.51 11 1判断题判断题1 11 1计算题计算题3 35.55.52 26.56.52 26 6综合题综合题1 11 1合计合计7 79.59.54 49 94 48 8l l20112011年教材的主要变化年教材的主要变化l l1.1.删除营业税的作用的内容；删除一些过时的政策。删除营业税的作用的
3、内容；删除一些过时的政策。l l2.2.进行了节与节之间的合并。进行了节与节之间的合并。l l3.3.增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在增加金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴
4、纳营业税。缴纳营业税。l l4.4.增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务增加境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的国际通信服务（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网（包括国际间通话服务、移动电话国际漫游服务：移动电话国际互联网服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征服务、国际间短信互通服务、国际间彩信互通服务），不属于营业税征税范围税范围,不征收营业税。不征收营业税。l l5 5增加增加2121个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得个中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务取得的收入免征营业税的规定。的
5、收入免征营业税的规定。l l6.6.增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征增加融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税的规定。收范围，不征收营业税的规定。第一节 营业税基本原理营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。营业税与其他税种的关系：1.营业税与增值税的关系营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局增值税增值税营业税营业税征税对象征税对象差异差异以货物为主以货物为主以劳务为主以劳务为主与价格的与价格的关系上关系上价外税价外税价内税价内税征收管理征收管理和收入归和收入归
6、属的差异属的差异上上由国税局征收，进口增值税由国税局征收，进口增值税由海关代征由海关代征进口环节海关征收的增值税进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节的全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入税务机关征收的增值税收入由中央地方共享由中央地方共享大银行总行、保险公司汇总大银行总行、保险公司汇总缴纳的营业税由国税局征收，缴纳的营业税由国税局征收，银行、保险、铁道部汇总缴银行、保险、铁道部汇总缴纳的营业税收入归中央，其纳的营业税收入归中央，其他营业税由地方税务局征收，他营业税由地方税务局征收，收入归地方收入归地方第二节 纳税义务人与扣缴义务人l l一、纳税义务人一、纳税义务人一、纳税
7、义务人一、纳税义务人l l（一）一般规定（一）一般规定l l在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。销售不动产的单位和个人，是营业税的纳税人。l l营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、营业税纳税人包括企业（内资及涉外）、行政及事业单位、个体户、中外籍个人。个体户、中外籍个人。l l构成营业税纳税人的三个条件：构成营业税纳税人的三个条件：l l1.1.地域范围地域范围在中华人民共和国境内。在中华人民共和国境内。l l在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的在中华人民共和
8、国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：l l（1 1）劳务）劳务提供或接受方在境内提供或接受方在境内l l（2 2）转让无形资产）转让无形资产接受方在境内接受方在境内l l（3 3）转让或出租土地使用权）转让或出租土地使用权土地在境内土地在境内l l（4 4）转让或出租不动产）转让或出租不动产不动产在境内不动产在境内l l【例题例题多选题多选题】下列各项中，应当征收营业税下列各项中，应当征收营业税的有（的有（）。（）。（20092009年）年）l lA.A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险境外保险公司为境内的机器
9、设备提供保险l lB.B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产境内石油公司销售位于中国境外的不动产l lC.C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司公司l lD.D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权使用权l l【答案答案】ADADl l2.2.行为范围行为范围提供应税劳务、转让无形资产或提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，销售不动产的行为必须属于营业税的征税范围，要注意与增值税范围的划分。要注意与增值税范围的划分。l l营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业、建营业税征税范围
10、的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的税劳务）。但是加工和修理、修配属于增值税的范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税范围，不属于营业税范围的劳务（以下称非应税劳务）。劳务）。l l【例题单选题】下列经营行为中，属于营业税纳税行为的是（）。l lA.从事货物制造的行为l lB.从事货物批发的行为l lC.从事货物修理修配的行为l lD.从事货物保管的行为l l【答案】Dl l3.行为的有偿性有
11、偿或视同有偿提供应税劳务、转让无形资产的所有权或使用权、转让不动产的所有权。l l【特别提示】（1）单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围。（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，要交纳两道营业税。l l（二）纳税义务人的特殊规定（二）纳税义务人的特殊规定（P124P124）l l1 12 2运输运输l l3.3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下为，承包人以发包人、出租
12、人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。（与增值税一章表述不同）为纳税人。（与增值税一章表述不同）l l4.4.政策已经取消。政策已经取消。l l二、扣缴义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人二、扣缴义务人l l（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境（三）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣在境内未设有经营机构的
13、，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。购买方为扣缴义务人。l l（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣（七）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。缴义务人。第三节 税目与税率l l营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容。l l营业税一共有9个税目，包括7个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产。营业税采用比例税率，基本税率为3%和5%；还有一个5%20%的幅度比例税率。税目税目税率税率注意问题注意问题交交通通运运输输业业3%3%包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运包括陆路运输、水
14、路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围凡与运营业务有关的各项劳务活动，均属此税目的征税范围远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目远洋运输业的程租、期租和航空运输业的湿租业务属于此税目自自20052005年年6 6月月1 1日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行日起，对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减按费收入统一减按3%3%的税率征收营业税（属于服务业）的税率征收营业税（属于服务业）建建筑筑业业3%3%包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业注意营业税修缮（不动产、构筑物）
15、与增值税修理的划分注意营业税修缮（不动产、构筑物）与增值税修理的划分报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税（P126P126）；但）；但燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收燃气公司在售气或提供应税劳务时代有关部门收取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税取的管道煤气集资费要作为增值税的价外收费缴纳增值税（P136P136）金金融融保保险险业业5%5%金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务金融业务境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴
16、纳营业税境内外资金融机构从事的离岸银行业务，应在我国缴纳营业税邮邮电电通通信信业业3%3%注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增注意邮政业务中报刊发行、邮务物品销售与增值税征税范围的区别值税征税范围的区别注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分围的划分文文化化体体育育业业3%3%文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植文化业包括表演、播映、经营游览场所（动植物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图物园）、展览、培训、文学艺术科技讲座、图书资料借阅等业务书资料借阅等业务以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所
17、，不属于此税目，应按不属于此税目，应按“服务业服务业租赁租赁”项目项目征税征税娱娱乐乐业业5%-5%-20%20%包包括括夜夜总总会会、歌歌厅厅、舞舞厅厅、射射击击、狩狩猎猎、跑跑马马、游游戏戏、高高尔尔夫夫、保保龄龄球球、台台球球、网网吧吧、游游艺艺、电电子子游游戏戏厅厅等等，娱乐业税率由省级人民政府在娱乐业税率由省级人民政府在5%-20%5%-20%幅度内确定幅度内确定服服务务业业5%5%包包括括：代代理理业业、旅旅店店业业、饮饮食食业业、旅旅游游业业、仓仓储储业业、租租赁业、广告业、其他服务业赁业、广告业、其他服务业远洋运输业的光租远洋运输业的光租和和航空运输业的干租业务航空运输业的干租
18、业务属于此税目属于此税目旅旅游游景景点点经经营营索索道道取取得得的的收收入入按按照照“服服务务业业旅旅游游业业”征税征税交交通通部部门门有有偿偿转转让让高高速速公公路路收收费费权权行行为为，应应按按“服服务务业业租赁租赁”项目征收营业税项目征收营业税无船承运业务无船承运业务按照按照“服务业服务业代理业代理业”税目征税税目征税对对港港口口设设施施经经营营人人收收取取的的港港口口设设施施保保安安费费，应应按按照照“服服务业务业”税目全额征收营业税税目全额征收营业税单单位位和和个个人人受受托托种种植植植植物物、饲饲养养动动物物的的行行为为，应应按按照照“服务业服务业”税目征税税目征税转让转让无形无形
19、资产资产5%5%指指转转让让无无形形资资产产的的所所有有权权或或使使用用权权的的行行为为。包包括括转转让让土土地地使使用用权权、转转让让商商标标权权、转转让让专专利利权权、转转让让非非专专利利技技术术、出出租租电电影影拷拷贝贝、转让著作权、转让商誉转让著作权、转让商誉以以无无形形资资产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让让该该项项股股权权，也也不不征收营业税征收营业税销售销售不动不动产产5%5%指指有有偿偿转转让让不不动动产产所所有有权权的的行行为为。销销售售建建筑物或构
20、筑物、销售其他土地附着物筑物或构筑物、销售其他土地附着物以以不不动动产产投投资资入入股股，参参与与接接受受投投资资方方的的利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为，不不征征收收营营业业税税。投投资资后后转转让让该该项项股股权权，也也不不征征收营业税收营业税l l【例题多选题】下列各项业务所取得的收入中，应按“服务业”征收营业税的有（）。（2010年）l lA.搬家公司从事的搬家业务l lB.航空公司从事的干租业务l lC.远洋运输公司从事的光租业务l lD.远洋运输公司从事的程租业务l l【答案】BCl l【例题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的是（）。l lA.
21、汽车修理应缴纳营业税l lB.房屋修缮应缴纳营业税l lC.服装缝补应缴纳营业税l lD.机器修理应缴纳营业税l l【答案】B l l【例题例题多选题多选题】下列各项中，应按下列各项中，应按“服务业服务业”税目及适用税率计算缴纳营业税的有（税目及适用税率计算缴纳营业税的有（）。）。（20092009年原制度）年原制度）l lA.A.在旅游景点经营索道取得收入在旅游景点经营索道取得收入l lB.B.交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入交通部门有偿转让高速公路收费权取得收入l lC.C.图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入图书馆从事图书和资料的借阅业务取得收入l lD.D.将货物在装卸现场之间
22、进行装卸和搬运取得收将货物在装卸现场之间进行装卸和搬运取得收入入l l【答案答案】ABABl l【例题多选题】以下项目中，属于“服务业”税目征收营业税的有（）。l lA.拆除建筑物收入 l lB.维修房屋收入l lC.无船承运业务收入 l lD.个人受托种植植物收入l l【答案】CD第四节第四节 计税依据（掌握，计税依据（掌握，能力等级能力等级3 3）l l营业税的计税依据又称营业税的计税营业额。营业额一般为收入全额，含全部价款和价外费用；特殊情况下为收入差额，允许减除特定项目金额；纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其营业额。计税计税
23、依据依据基本规定基本规定收入收入全额全额（1 1）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向）包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。对方收取的全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者价外收费，但不包括同时符合以下条件代为
24、收取的政府性基金或者行政事业性收费：行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据所收款项全额上缴财政所收款项全额上缴财政（2 2）关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后
25、的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除除计税依据计税依据基本规定基本规定允许减除允许减除特定项目特定项目金额确定金额确定营业额营业额【注意注意】可减除的条件：可减除的条件：（1 1）特定项目的特定金额）特定项目的特定金额（2 2）凭合法有效的凭证扣除（）凭合
26、法有效的凭证扣除（P135P135）支付给境内单位和个人的支付给境内单位和个人的对方开具的发对方开具的发票票支付的行政事业收费和政府性基金支付的行政事业收费和政府性基金财政财政票据票据支付给境外单位和个人的支付给境外单位和个人的对方单位、个对方单位、个人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单人的签收单据，税务机关对来自境外的签收单据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构据的真实性质疑的，可要求提供境外公证机构的确认证明的确认证明国家税务总局规定的其他合法有效凭证国家税务总局规定的其他合法有效凭证计税依据计税依据基本规定基本规定核定核定营业额营业额纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售纳税人提
27、供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产价格不动产价格明显偏低并无正当理由，或者视同明显偏低并无正当理由，或者视同发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下发生应税行为而无营业额的，税务机关可按下列顺序确定其营业额：列顺序确定其营业额：（1 1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定均价格核定（2 2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定的平均价格核定（3 3）按下列公式核定：）按下列公式核定：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1 1成本利成本利润率）润率）（1-1-营业税税率）
28、营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定税务局确定l l【例题例题单选题单选题】根据营业税相关规定，下列说法正确的根据营业税相关规定，下列说法正确的是（是（）。）。l lA.A.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、政府性基金基金l lB.B.计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或计税营业额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行
29、政事者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用、行政事业性收费业性收费l lC.C.纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何纳税人如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除处理，均不得从营业额中扣除l lD.D.纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接纳税人的营业额计算缴纳营业税后发生退款的，应直接减除当期营业额减除当期营业额l l【答案答案】C C第五节第五节 应纳税额计算与特殊经营应纳税额计算与特殊经营行为的税务处理（掌握，能力等行为的税务处理（掌握，能力等级级3 3）一、税额计算的基本规定一、税额计算的基本规定具体情况具体情况计税公式计税公式应用
30、举例应用举例（1 1）以收）以收入全额为入全额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税=营业额营业额税率税率【案例案例】某咨询公司某咨询公司6 6月发生咨询月发生咨询活动咨询费收入活动咨询费收入5000050000元，其应纳元，其应纳营业税为：营业税为：5000050000 5%=25005%=2500（元）（元）（2 2）以收）以收入差额为入差额为营业额营业额应纳营业税应纳营业税=（收入全额（收入全额-允许扣除金额）允许扣除金额）税率税率【案例案例】某旅行社组团旅游共收取某旅行社组团旅游共收取旅费旅费2000020000元，代旅客支付餐费、元，代旅客支付餐费、门票费、住宿费、交通费共门票费、住宿费
31、、交通费共1500015000元。其应纳营业税为：（元。其应纳营业税为：（20000-20000-1500015000）5%=50005%=5000 5%=2505%=250（元）（元）（3 3）按）按组成计税组成计税价格为营价格为营业额业额应纳营业税应纳营业税=组成计税价组成计税价格格税率税率组成计税价组成计税价格格=营业成本营业成本（1+1+成本成本利润率）利润率）（1-1-营业营业税税率）税税率）【案例案例】某建筑公司自建一建筑某建筑公司自建一建筑物后对外销售，建筑成本物后对外销售，建筑成本300300万元，万元，当地成本利润率当地成本利润率20%20%，对外售价，对外售价400400万
32、元，其应纳营业税为：万元，其应纳营业税为：建筑业营业税建筑业营业税=300=300（1+20%1+20%）（1-1-3%3%）3%=11.133%=11.13（万元）（万元）（这是（这是CPACPA税法考试中营业税组价税法考试中营业税组价计算最常见的业务）计算最常见的业务）销售不动产营业税销售不动产营业税=400=400 5%=205%=20（万元）（万元）l l二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免二、营业税税额抵免l l1.1.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳除营业额的，应当退还
33、已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。税人以后的应缴纳营业税税额中减除。l l2.2.营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的应纳营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：额：l l可抵免的税额可抵免的税额=价款价款（1+17
34、%1+17%）17%17%l l当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。续抵免。l l【例题单选题】某运输公司2010年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）。l lA.5887.68 B.5251 C.5456 D.6000l l【答案】Cl l【解析】应纳营业税=2000003%-3744（1+17）17%=6000-544=5456（元）。三、各税目营业税的计算规定三、各税目营业税的计算规定（一）交通运输业要点要点计算注意问题计算注意问题计税依计税依据据（1 1）运输业务
35、的营业额一般为收取的全部价款和价外费用）运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用（2 2）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额用后的余额为营业额（3 3）新增：自）新增：自20102010年年1 1月月1 1日起，对中华人民共和国境内（以下简日起，对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运输称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。国际运
36、输劳务是指：劳务是指：在境内载运旅客或者货物出境在境内载运旅客或者货物出境在境外载运旅客或者货物入境在境外载运旅客或者货物入境在境外发生载运旅客或者货物的行为在境外发生载运旅客或者货物的行为税率税率3%3%l l【例题例题单选题单选题】20102010年年3 3月，某运输企业取得客月，某运输企业取得客运收人运收人8484万元、补票收入万元、补票收入6 6万元、补收旅客携带品万元、补收旅客携带品超重运费收入超重运费收入5 5万元；取得货运收入万元；取得货运收入8282万元、装卸万元、装卸费费6 6万元、理货收入万元、理货收入l2l2万元；本月发生营运费用万元；本月发生营运费用5656万元。万元。
37、3 3月该企业应纳营业税（月该企业应纳营业税（）万元。）万元。l lA.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85A.4.17 B.5.52 C.5.70 D.5.85l l【答案答案】D Dl l【解析解析】该企业应纳营业税该企业应纳营业税=（84+6+5+82+6+1284+6+5+82+6+12）3%=5.853%=5.85（万元）。（万元）。l l【例题例题单选题单选题】国内某海运公司国内某海运公司20112011年年1 1月在境月在境内取得货运收入内取得货运收入900900万元，转付给境内其他承运企万元，转付给境内其他承运企业业200200万元；从境外某港口向境内某港口运输货
38、物万元；从境外某港口向境内某港口运输货物取得营业收入取得营业收入10001000万元，由境内某港口向境外某万元，由境内某港口向境外某港口运输货物共取得营业收入港口运输货物共取得营业收入600600万元，该海运公万元，该海运公司应纳营业税为（司应纳营业税为（）万元。）万元。l lA.21 B.27 C.32 D.39A.21 B.27 C.32 D.39l l【答案答案】A Al l【解析解析】对中华人民共和国境内单位或者个人提对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。熟悉营业税中供的国际运输劳务免征营业税。熟悉营业税中“运输业运输业”税目的计税依据的确定。应纳营业税税目的计
39、税依据的确定。应纳营业税=（900-200900-200）3%=213%=21（万元）。（万元）。（二）建筑业要点要点计算注意问题计算注意问题计税计税依据依据（1 1）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减）总承包人将工程分包给他人的，以全部承包额减除付给分包人的价款后的余额为营业额除付给分包人的价款后的余额为营业额（2 2）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其）纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款（
40、3 3）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装）安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内（4 4）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无）自建行为的营业额根据同类工程的价格确定，无同类工程价格的，组成计税价格：同类工程价格的，组成计税价格：计税价格计税价格=工程成本工程成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-营业税营业税税率）税率）税率税率3%3%l l【例题例题单选题单选题】某建筑公司某建筑公司20102010年年1 1月承包甲单月承包甲单位的一项建筑工程，根据合同规定，采用包工不位的一项建筑工
41、程，根据合同规定，采用包工不包料的方式进行工程价款结算。包料的方式进行工程价款结算。9 9月份工程完工并月份工程完工并验收合格，该建筑公司取得工程价款验收合格，该建筑公司取得工程价款22002200万元，万元，同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖同时，甲企业给予建筑公司提前竣工奖3 3万元，该万元，该工程耗费甲单位提供的建筑材料工程耗费甲单位提供的建筑材料28752875万元。就该万元。就该项工程建筑公司应纳营业税为（项工程建筑公司应纳营业税为（）万元。）万元。l lA.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25A.66 B.152.34 C.66.09 D.152.25l l【答
42、案答案】B Bl l【解析解析】应纳营业税应纳营业税=（2200+3+28752200+3+2875）3%=152.343%=152.34（万元）。（万元）。l l【例题例题单选题单选题】某建筑公司某建筑公司2 2月发生如下业务：月发生如下业务：自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本自建同一规格和标准的楼房两栋，建筑安装总成本30003000万元，成本利润率万元，成本利润率20%20%，该公司将其中一栋自，该公司将其中一栋自用，另一栋对外销售，取得销售收入用，另一栋对外销售，取得销售收入24002400万元，当万元，当月应纳营业税（月应纳营业税（）万元。）万元。l lA.120 B.17
43、4 C.175.67 D.192A.120 B.174 C.175.67 D.192l l【答案答案】C Cl l【解析解析】自建自用行为不征营业税；自建销售的则自建自用行为不征营业税；自建销售的则按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。按建筑业、销售不动产行为各征一道营业税。l l建筑业营业税建筑业营业税=300050%=300050%（1+20%1+20%）/（1-1-3%3%）3%=55.673%=55.67（万元）（万元）l l销售不动产营业税销售不动产营业税=24005%=120=24005%=120（万元）（万元）l l应纳营业税合计应纳营业税合计=55.67+120=175.67
44、=55.67+120=175.67（万元）。（万元）。（三）金融保险业（三）金融保险业（P130P130）税率税率:5%5%计税依据计税依据:（1 1）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以）贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为。这种业务一律以利息收入全额为营业额计征营业税利息收入全额为营业额计征营业税（2 2）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费）纳税人经营融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的
45、营业额：法折算出本期的营业额：本期营业额本期营业额=（应收的全部价款和价外费用（应收的全部价款和价外费用-实际成本）实际成本）（本期天数（本期天数总总天数）天数）实际成本实际成本=货物购入原价货物购入原价+关税关税+增值税增值税+消费税消费税+运杂费运杂费+安装费安装费+保险费保险费+支支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息（3 3）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来）金融商品转让业务，按股票、债券、外汇、其他金融商品四大类来划分划分营业额营业额=卖出价卖出价-买入价（买入价（P131P131）（4 4）金融经纪业务和其他金融
46、业务（中间业务）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类全部收入营业额为手续费（佣金）类全部收入金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂金融企业从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额给委托方价款后的余额为营业额（5 5）保险业）保险业初保业务以全部保费收入为营业额初保业务以全部保费收入为营业额保险公司办理储金业务的营业额，以纳税人在纳税期内的储保险公司办理储金业务的营业额，以纳
47、税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算率计算（6 6）外币折算成人民币）外币折算成人民币金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算营金融保险业以外汇结算营业额的，应折算成人民币后计算营业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季末业额。汇率使用上，金融企业采用收到外汇的当天或当季末央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价折合；保险企业采用收到外汇的当天或当月末央行基准汇价折合央行基准汇价折合（7 7）金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）金融企业发放贷款（包
48、括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超应按规定申报缴纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）超过9090天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税天后尚未收回的，按照实际收到的利息申报缴纳营业税l l【例题例题单选题单选题】20102010年第三季度某商业银行向年第三季度某商业银行向企业发放贷款取得利息收入企业发放贷款取得利息收入400400万元，逾期
49、贷款罚万元，逾期贷款罚息收入息收入5 5万元；将第一季度购进的有价证券转让，万元；将第一季度购进的有价证券转让，卖出价卖出价860860万元，该证券买入价万元，该证券买入价780780万元；代收电万元；代收电话费取得手续费等收入话费取得手续费等收入1414万元。万元。20102010年第三季度年第三季度该商业银行应纳营业税（该商业银行应纳营业税（）万元。）万元。l lA.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95A.24.85 B.24.95 C.63.7 D.63.95l l【答案答案】B Bl l【解析解析】该银行应纳营业税该银行应纳营业税=400+5+=400+5+（860
50、-860-780780）+145%=24.95+145%=24.95（万元）。（万元）。l l【例题例题单选题单选题】某银行某银行20102010年第三季度买卖企年第三季度买卖企业债券出现负差业债券出现负差5555万元；第四季度购买企业债券万元；第四季度购买企业债券共支付共支付564564万元，其中包括各种税费万元，其中包括各种税费0.70.7万元；第万元；第四季度转让企业债券取得收入四季度转让企业债券取得收入690690万元（未扣除税万元（未扣除税费），在转让企业债券过程中，支付各种税费费），在转让企业债券过程中，支付各种税费1.11.1万元。该银行第四季度上述业务应纳营业税税额万元。该银行