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1、江西省江西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务能力检测年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷试卷 B B 卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、按照波特的价值链理论，分析判断下列企业的各项活动所属的类别：（1）甲书店提供网络在线销售服务。（2）乙家电生产企业利用外包仓库储存其产成品。（3）丙快递公司重整其人力资源管理，提升员工的服务能力。（4）丁制鞋企业设立特定研究中心专门从事人体工程学和产品生产的研究。（5）企业聘请咨询公司为企业进行广告策划。【答案】（1）属于基本活动中的市场营销；（2）属于基本活动中的出货作业；（3）属于辅助活动中的人力资源管理；（4）属于辅
2、助活动中的技术开发；（5）属于辅助活动中的服务采购。二、信息与沟通。董事会会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引，指出董事会会议提出信息与沟通要点有哪些不当之处，并简要说明理由。【答案】举报投诉制度和举报人保护制度传达至全体中层以上员工的观点不恰当。理由：举报投诉制度和举报人保护制度应传达至公司全体员工。三、甲公司系一家集
3、规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年
4、新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，
5、以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略(0.5 分)及市场开发战略(0.5 分)。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略(1分)；将提高现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略(1 分)。四、甲公司为一家大型企业集团，拥有两家业务范围相同的控股子公司 A、B，控股比例分别为 52%和 75%。在甲公司管控系统中，A、B 两家子公司均作为甲公司的投资和利润中心。A、B 两家公司 2015 年经审计后的基本财务数据如下(金额单位为万元)：2016
6、 年初，甲公司董事会在对这两家公司进行绩效评价与分析比较时，对如何选择有效财务绩效评价指标及对两家子公司财务绩效的评比结果展开了激烈地论证。假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素。要求：简要说明采用经济增加值法进行绩效评价的优缺点。【答案】(1)经济增加值法的优点。考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。(2)经济增加值法的缺点。一是仅对企业当期或未来 13 年价值创造情况的衡量和预判，无法衡量企业长远发展战略
7、的价值创造情况；二是计算主要用于财务指标，无法对企业的营运效率与效果进行综合评价；三是不同行业、不同发展阶段、不同规模的企业，其会计调整项和加权平均资本成本各不相同，计算比较复杂，影响指标的可比性。五、突出创新驱动，补齐技术短板。针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议；组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收；对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。要求：指出资料中存在的不当之处，并说明理由。【答案】不当之处：“
8、组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。理由：公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收或：违背了不相容职务相分离的要求或：违背了制衡性原则。不当之处：“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。理由：研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。六、甲单位为一家中央级事业单位，执行事业单位财务、会计制度。2019 年 2月，按照财政部及主管部门关于行政事业单位国有资产清查有关要求，甲单位以 2018 年 12 月 31 日为资产清查基准日，组织开展本单位资产清查工作
9、。4月，甲单位经履行政府采购程序，委托乙会计师事务所对清查工作进行审计。乙会计师事务所在审计中发现如下事项：（1）甲单位成立国有资产清查工作领导小组，负责制定清查实施方案，组织开展清查工作，报送资产清查结果等。领导小组由单位负责人任组长，成员为资产、财务等部门负责人。领导小组决定，清查工作内容仅为对流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等各类资产进行全面的清理、核对和查实。（2）截至 2018 年 12 月 31 日，甲单位应收账款账面余额 100 万元为 2011 年 12 月应收 C 公司货款。清查过程中了解到，2014 年 2 月法院发布了 C 公司的破产公告；2018 年 12 月，C
10、 公司的破产清算工作已全部完成，C 公司营业执照已在工商部门注销。根据 C 公司破产清算材料，经鉴定，甲单位债权已不能得到任何清偿。领导小组决定，立即对该应收账款予以核销，确认损失。【答案】事项（1）决定不正确。理由：国有资产清查工作内容包括单位基本情况清理、账务清理、财产清查、损益认定、资产核实和完善制度等。事项（2）决定不正确。理由：财政部门批复、备案前的资产损失和资金挂账，单位不得自行进行账务处理。七、甲公司是一家上市公司，拥有乙、丙两家子公司。205 年 1 月 6 日，丙公司自母公司（甲公司）处取得乙公司 80%的股权，为进行此项合并交易，丙公司发行 6000 万股本公司普通股股票（
11、每股面值 1 元，公允价值 6.5 元）作为合并对价。乙公司 204 年 1 月 1 日以前是甲集团外部一家独立企业，204 年 1 月 1 日，甲公司以公允价值为 12000 万元、账面价值为 6000 万元设备（该设备原价为 8000 万元，已计提折旧 1500 万元、计提减值准备 500 万元）和本公司普通股 2500 万股（面值为 1 元，公允价值为 10 元）购入乙公司80%股权并能够对其实施控制；购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为43000 万元（股本 2000 万元、资本公积 40000 万元、盈余公积 300 万元、未分配利润 700 万元），公允价值为 44000 万元（
12、包括一项管理用固定资产评估增值 1000 万元，尚可使用年限为 5 年，直线法折旧，假设净残值为 0）。204 年 1 月 1 日至 204 年 12 月 31 日，乙公司按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为 5000 万元；假设无其他所有者权益变动事项，按净利润的10%提取法定盈余公积，从年初开始计提折旧，不考虑所得税因素。要求：（1）编制 204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司的会计分录；要求：（2）计算 204 年 1 月 1 日甲公司在合并报表中确认的商誉；要求：（3）编写204 年 12 月 31 日合并报表抵销分录；要求：（4）计算 205 年 1 月 6 日丙公司购入乙
13、公司的初始投资成本；要求：（5）编写 205 年 1 月 6 日合并报表调整分录和抵销分录。【答案】1.204 年 1 月 1 日甲公司投资乙公司：借：长期股权投资37000贷：固定资产清理6000资产处置损益6000股本2500资本公积股本溢价22500借：固定资产清理6000累计折旧1500固定资产减值准备500贷：固定资产80002.甲公司在合并报表中确认的商誉：合并成本37000（万元）乙公司可辨认净资产公允价值44000（万元）甲公司应享有的可辨认净资产公允价值份额4400080%35200（万元）八、某行政部门及其所属单位尚未实行国库集中支付和政府采购制度。2005 年4 月，审计
14、机关对该部门及其所属单位 2004 年度预算执行情况进行审计，在审计过程中，发现下列情况或事项：(1)该部门基于所属单位较多，为方便年终结算工作，在制定的内部财务管理制度中，对所属单位预算拨款的截止日和年终决算的结账日规定为每年 12 月 25 日。(2)财政拨付该部门某所属单位专项科研经费 500 万元，该部门在转拨时调剂 200 万元用于弥补本级专项经费不足。(3)该部门在行政执法过程中没收一批物资，已委托某拍卖行拍卖，取得拍卖收入200 万元。该部门将其确认为预算外资金收入。(4)该部门当年将其所属非独立核算的培训中心，设立登记为独立核算的国有事业法人单位。鉴于培训中心改制后，财政不再安
15、排日常经费，该部门为了扶持培训中心的起步发展，报经财政部门批准，向培训中心无偿划拨一座办公楼，办公楼账面原价为 600 万元，该部门按此金额转销了固定资产和固定基金;向培训中心有偿转让三部小汽车，作价 80 万元，账面原价为 l00 万元，该部门将其差额 20 万元确认为支出。(5)年终结账时，为了全面反映当年预算收支情况，该部门将当年收到财政预拨的下年度经费 800 万元转入结余。【答案】事项(1)中：该部门对所属单位预算拨款的截止日的规定正确。理由：根据行政单位会计制度规定，主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截至 l2 月 25 日，逾期一般不再下拨。该部门对所属单位年终
16、决算的结账日的规定不正确。理由：根据会计法规定，会计年度为每年的 1 月 1 日至 12 月 31 日。九、康达电子科技股份有限公司 2016 年度息税前利润为 1000 万元，资金全部由普通股资本组成，股票账面价值为 4000 万元，所得税税率为 25%，该公司认为目前的资本结构不合理，准备用发行债券购回部分股票的办法予以调整。经过咨询调查，目前的债券利率(平价发行，不考虑手续费)和权益资本的成本情况如下表所示。要求：【答案】一十、甲公司是一家集农产品生产、加工、销售为一体的大型企业集团(以下简称“甲公司”)，截至 2017 年 12 月 31 日，甲公司拥有 A、B 两家全资子公司，拥有
17、C、D 两家控股子公司。有关甲公司的股权投资业务如下：(1)甲公司于2017 年 4 月 1 日以 500 万元取得乙公司 5%的股权，发生相关税费 2 万元，对乙公司不具有重大影响，甲公司将其作为非交易性权益工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2017 年 12 月 31 日，该以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值为 550 万元。乙公司为一家销售农产品的连锁超市，在当地有较高的知名度。甲公司为了提高农产品销售市场占有率，2018 年 1 月 1 日，甲公司又从乙公司原股东丙公司处取得乙公司 65%的股权，对价为甲公司向丙公司定向增发甲公司自身
18、普通股 1000 万股(每股面值 1 元，市价 7.5 元)，由此，甲公司对乙公司持股比例上升到70%，取得对乙公司控制权。甲公司对乙公司及其原控股方不存在关联关系。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为 11000 万元，原持股 5%股权的公允价值为 580 万元。(2)B 公司合并 A 公司。2018 年 6 月 30 日，B 公司向甲公司支付9000 万元，合并了 A 公司，合并后 A 公司不再拥有独立法人资格，合并日 A 公司资产账面价值为 2 亿元，负债账面价值为 1.2 亿元，净资产账面价值 8000 万元，其中实收资本 5000 万元，资本公积 1000 万元，盈余公积 500 万
19、元，未分配利润 1500 万元，A 公司可辨认净资产公允价值 8600 万元，假定 A 公司无商誉。B 公司同日净资产账面价值 50000 万元，其中实收资本 40000 万元，资本公积 5000 万元，盈余公积 2000 万元，未分配利润 3000 万元。此项合并前 A、B 公司没有发生相关业务与事项。(3)不丧失控制权下处置 C 公司部分股权。2018 年 12 月 31 日，甲公司将持有的 C 公司股权对外出售了 25%，收到对价3000 万元已存银行。C 公司股权系甲公司 2016 年 12 月 31 日支付 6600 万元从无关联方关系的 M 公司所购买，从而获得了对 C 公司的控制
20、权(持有表决权比例80%)，已知购买日 C 公司可辨认净资产公允价值 7000 万元(账面价值 6500 万元)。2018 年 12 月 31 日持续计算的应纳入甲公司的 C 公司可辨认净资产为9000 万元。假定合并后甲、C 公司相互之间没有发生任何交易与事项。股权出售日甲公司的会计处理为：个别报表中：处置部分股权后剩余长期股权投资账面价值为 3630 万元；处置股权增加母公司利润表中营业利润 30 万元。合并报表中：甲公司将 C 公司纳入合并范围，合并资产负债表中少数股东权益为 4050 万元；处置部分股权在合并资产负债表中将增加资本公积 750 万元。(4)丧失对 D 公司控制权。D 公
21、司为 2017 年 1 月 2 日甲公司以现金 6300 万元购入 60%股权的子公司，购买日 D 公司可辨认净资产公允价值 10000 万元，假定合并前与 D 公司及其投资方无关联方关系。2018 年 7 月 1 日，甲公司出售 D 公司 50%的股份，售价 3500 万元，剩余 30%股权的公允价值 3500 万元，甲公司对D 公司丧失控制权，但仍具有重大影响。当日(处置日)D 公司自购买日开始持续计算的净资产为 12000 万元，其中 2017 年 D 公司实现净利润 1000 万元，2018年 1 月至 6 月 D 公司实现净利润 800 万元，其他综合收益 200 万元(以公允价值计
22、量且其变动计入其他综合收益的金融资产业务产生)，【答案】根据资料(4)，逐项判断是否正确，如果不正确，说明理由。甲公司对 D 公司处置一半股权后，持股比例由 60%下降为 30%，长期股权投资由成本法转为权益法核算正确。确认处置损益为 350 万元正确。注：甲公司处置 D 公司部分股权时的账务处理：借：银行存款 3500 贷：长期股权投资(6300*50%)3150 投资收益 350确认长期股权投资 3150 万元不正确。理由：剩余 30%股权的长期股权投资按其公允价值重新计量，即 3500 万元。丧失股权当期确认投资收益 370 万元不正确。理由：合并报表中确认的投资收益=(处置股权对价 3500剩余股权公允价值 3500)按原持股比例 60%计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的净资产份额(12000*60%)商誉(630010000*60%)其他综合收益转入投资收益(200*60%)=70007200300120=380(万元)。