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1、20232023 年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷年高级会计师之高级会计实务能力检测试卷 A A卷附答案卷附答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了
2、 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相
3、关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年1 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C
4、公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为10000 万元，公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 110000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司
5、，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与会计期间一致，不考虑其他因素。要求：【答案】抵销“营业收入”5000 万元、“营业成本”3400 万元、“固定资产原价”1600 万元。抵销“累计折旧”【或：“固定资产累计折旧
6、”】80 万元、“管理费用”80 万元。确认递延所得税资产 380 万元，并冲减所得税费用 380 万元。或：借：营业收入 5000 贷：营业成本 3400 固定资产原价 1600借：累计折旧【或：固定资产累计折旧】80 贷：管理费用 80 借：递延所得税资产 380 贷：所得税费用 380二、云山集团是一家境内上市的股份制集团企业，主要从事基础设施建设、设计及装备制造等业务，目前正实施从承包商、建筑商向投资商、运营商的战略转型。自 2018 年起，云山集团积极参与国家“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点领域。为支撑集团战略发展，云山集团拟实施传统财务共享服务，202
7、1 年第一季度末，云山集团财务部门召开由财务骨干人员参加的集团财务共享服务研讨会。有关人员发言要点如下：会计人员A：财务共享服务和财务集中虽然形式不同，一个人员集中，一个人员没集中，其实质是一样的，都是为了加强企业的财务管控。如果把财务集中模式下的财务人员集中起来，就是财务共享服务。会计人员 B：财务共享和财务外包都会使企业集团的分子公司不再进行会计处理，相关业务的会计处理都委托给了分子公司实体之外的其他单位或部门处理，并且，都能帮助集团内部分子公司更多地把精力集中在核心业务上，因此，二者没有区别。会计人员 C：ERP 是企业的管理信息系统，而财务共享服务则是企业的财务管理变革，两者是不同的事
8、物。企业的财务共享服务需要依赖管理信息系统的升级才能实现，大部分企业的财务共享服务信息系统是在 ERP 系统基础上改进而来，但是，与 ERP 相比，财务共享服务有自己特有的技术路线，并且已经超越了信息系统的范畴，形成了包含概念、实践、理论在内的一套完整的管理思想。假设不考虑其他因素。要求：根据资料，逐项判断云山集团会计人员的发言是否正确，如不正确，说明理由。【答案】三、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落
9、实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对
10、象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略(0.5 分)及市场开发战略(0.5 分
11、)。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略(1分)；将提高现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略(1 分)。四、（2008 年）某企业集团是一家大型国有控股企业，持有甲上市公司 65%的股权和乙上市公司 2000 万股无限售条件流通股。集团董事长在 2008 年的工作会上提出，“要通过并购重组、技术改造、基地建设等举措，用 5 年左右的时间使集团规模翻一番，努力跻身世界先进企业行列”。根据集团发展需要，经研究决定，拟建设一个总投资额为 8 亿元的项目，该项目已经国家有关部门核准，预计两年建成。企业现有自有资金 2 亿元，尚有 6 亿元的资金缺口。企业资产负债率要求保持在恰当
12、水平，集团财务部提出以下方案解决资金缺口：方案一：向银行借款 6 亿元，期限 2 年，年利率 7.5%，按年付息；方案二：直接在二级市场上出售乙公司股票，该股票的每股初始成本为 18 元，现行市价为30 元，预计未来成长潜力不大；方案三：由集团按银行同期借款利率向甲公司借入其尚未使用的募股资金 6 亿元。要求：假定你是集团总会计师，请在比较三种方案后选择较优方案，并说明理由。【答案】应当选择方案二（或：方案二最优）。理由：（1）如果选择方案一：企业资产负债率将上升（或：财务风险将提高；或：偿债能力将下降；或：资产负债率将难以保持在恰当水平）；还本付息压力大（或：借款利息较高），2 年共需支付利
13、息 9000 万元，同时 6 亿元本金需要归还。（2）如果选择方案二：集团在二级市场上出售乙上市公司的股权，变现速度快（或：资金到帐快）；无还本付息压力（或：可使资产负债保持在恰当水平）；实施方案二可提升集团当年利润（或：可获得投资收益；或：可使净资产收益率上升）。（3）如果选择方案三：根据国家有关上市规则规定，上市公司应按照招股说明书规定的用途使用募股资金，控股股东不能违规占用上市公司资金（或：募股资金有特定用途，不得挪用；或：占用上市公司资金不合规、不合法；或：募股资金不得随意拆借），方案三不具可行性。五、甲公司为一家从事机械装备制造的股份制集团企业。自 2014 年起，甲公司积极参与国家
14、“一带一路”建设，将“一带一路”沿线国家作为境外业务拓展的重点。为更有效地管理境外经营的风险，甲公司于 2016 年初聘请 A 会计师事务所协助优化内部控制体系，并聘请 B 会计师事务所提供 2016 年度内部控制审计服务。有关资料如下：(1)内部控制体系优化。A 会计师事务所在梳理甲公司涉及境外经营的相关内部控制制度及其运行情况时，发现下列事项：甲公司境外发展战略方案由董事长会下设战略委员会拟订，经董事会审议通过后实施。境外子公司根据境外供应商要求，可以采用预付款方式采购原材料；预付账款余额占应付总价款的比例，由境外子公司自行确定。2015 年末的财务数据显示，境外子公司预付账款余额占应付总
15、价款的比例显著高于行业平均水平，且 80%以上为跨年度预付账款。境外经营中现金被盗可能性较高、损失金额相对性低的零售型境外子公司，可以按照规定的权限和程序在所在地采用购买保险的方式对现金被盗风险进行风险分担。甲公司可以为境外子公司提供重大担保，经甲公司董事会审议通过后实施；境外子公司要求变更已经批准的担保事项的，只需经子公司管理层同意并报甲公司管理层备案。甲公司于每年年末组织集团内各单位(含境外子公司)对存货进行抽查盘点，并形成书面的抽查盘点记录。A 会计师事务所根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，于 2016 年第一季度末为甲公司提供了内部控制改进建议。甲公司根据 A 会计师事务所的
16、建议修订了相关内部控制制度，并要求集团内部各单位自2016 年 7 月 1 日起严格执行。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套的指引要求，逐项指出资料(1)中事项至是否存在内部控制不当之处；对存在不当之处的，分别提出改进的控制措施。资料(1)中：事项存在不当之处。改进措施：企业境外发展战略方案经董事会审议通过后，报经股东(大)会批准实施。事项存在不当之处。改进措施：企业应当加强预付账款和定金的管理，涉及大额或长期的预付款项，应当定期进行追踪核查，发现有疑问的预付款项，应当及时采取措施。事项不存在不当之处。事项存在不当之处。改进措施：境外子公司(被担保人)要求变更担保事项的，企业应当重新履行
17、调查评估与审批程序。事项存在不当之处。改进措施：企业至少应当于每年年度终了对存货开展全面盘点清查，盘点清查结果应当形成六、A 公司 2008 年成立，主营太阳能光伏电池板制造业务。太阳能是传统能源重要的替代品，光伏产业作为对太阳能的开发利用，已经被社会接受并获得推崇，国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大。各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台。光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低。A 公司因此选择生产太阳能光伏电池板，产品主要出口欧洲市场，供光伏设备装机时使用。A 公司的产品在欧洲市场的交易以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动。A 公司的光伏电池板是基于以往积累的客户
18、需求做出的改良产品，研发成本较低，相对市场上的一般产品具有一定的优势。A 公司根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。A 公司基于自身的技术与外销渠道优势，与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），由生产商按照 A 公司的订单要求，为其提供符合标准的产品。A 公司的主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家的太阳能发电产业发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长，为公司提供了广阔的发展空间。2010 年底，A 公司召开股东会，研究公司下一步发展方向。公司认为，对于太阳能光伏电池板制造商而言，进军电池板销售业务领域障碍不大。目前受利润吸引
19、已经有更多的企业投入到这一行业中，其中包括一批大型太阳能光伏电池板生产企业，这些企业产销一体的优势对 A 公司业务形成威胁。随着全球太阳能光伏产业的日益成熟，光伏产业技术革新较快，政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围。公司认为应该基于自身的研发实力，开发新的太阳能光伏产品，以有效规避光伏电池板行业由卖方市场转向买方市场的市场风险，同时，可以充分发挥公司自身的优势，将企业做强做大。要求：1.从宏观环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 2010 年后面临的威胁。2.从行业环境分析 A 公司 2008 年成立时面临的机会和 2010 年后面临的威胁。【答案】1.2008 年成立时
20、面临的机会：政治因素：“各国政府鼓励光伏产业发展的政策相继出台”。经济因素：“国内外市场需求不断攀升，市场潜力巨大”、“以美元结算，以预防欧元币值的大幅度变动”。社会因素：“光伏产业已经被社会接受并获得推崇”。技术因素：“光伏产业生产技术已被市场认可，企业生产成本与产品价格不断降低”。2010 年后面临的威胁：法律因素：“政府已经缩减了对光伏行业的税收优惠政策范围”。技术因素：“光伏产业技术革新较快”。2.2008 年成立时面临的机会：供应者：与国内多家光伏电池板生产商达成协议，采用代工模式（OEM），为 A 公司提供符合标准的产品。购买者：主要客户是欧洲太阳能发电企业。欧洲国家太阳能发电产业
21、发展迅速，对光伏电池板需求很大，且不断增长。现有企业间竞争：A 公司产品相对市场上的一般产品具有一定的优势。而且根据市场变化，不断对产品进行再创新，比同行业的竞争者获得了更高的利润和更多的客户。替代品：太阳能是传统能源重要的替代品。2010 年后面临的威胁：七、（2015 年）甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在
22、“一带一路”沿线国家（包括已开展业务和尚未开展业务的国家）争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。假定不考虑其他因素。要求：根据资料，指出甲公司采取的密集型战略的具体类型，并说明理由。【答案】甲公司采取的密集型战略的类型：市场渗透战略及市场开发战略。理由：提高现有产品与服务的市场占有率属于市场渗透战略；以现有产品与服务打入新国别市场属于市场开发战略八、（2020 年真题）2020 年甲公司进一步完善区域分部绩效考核方案，甲公司绩效考核方案及预算管理工作有关资料如下：（3）召开预算分析会。2020 年 7月，甲公司召开预算分析会
23、，讨论上半年预算执行情况。财务部提交的资料显示：公司 2019 年第一、第二季度营业收入分别为 100 亿元、106 亿元，均超额完成预算指标；2020 年第一、第二季度营业收入分别为 80 亿元、96 亿元，均未完成预算指标。要求：根据资料（3），分别计算甲公司 2020 年第二季度营业收入同比增长率和环比增长率。【答案】九、甲公司是一家境内上市公司，主要从事农药研发、生产、销售业务，拥有合成原药、加工、复配制剂的生产能力。甲公司 2018 年发生的与环境污染事件相关的部分资料如下：假定不考虑其他因素。（1）2018 年 3 月 13 日至 23 日，国家环境保护督察部门对甲公司进行专项督查
24、，发现甲公司存在违规处置复配制剂产生的危险废物等行为，对当地环境造成了严重污染。甲公司根据国家环境保护法规相关条款并结合以前发生的类似案例，初步判断政府环境保护部门可能对公司给予 3 至 5 个月的停产整治处罚；公司一旦停产，大量客户订单将无法正常交付，合同纠纷难以避免；竞争对手可能趁机抢占市场份额，导致本公司市场占有率下降。（2）2018 年 3 月 24 日，甲公司启动应急管理机制，针对该事件成立环境污染事件处理领导小组，由分管相关工作的领导牵头，公司环境保护、财务、计划、生产、宣传、法律等部门参与，负责此次环境污染事件相关处理工作，抓紧清除违规处置的危险废物，避免继续污染环境。为防范发生
25、次生风险，甲公司责成该领导小组全面评估环境污染事件对公司发展规划、生产经营、股价及声誉等方面的影响，预估潜在损失，形成综合应对方案。2018 年 3 月末，甲公司在收到政府环境保护部门停产整治通知后，立即实施拟定的应对方案。（3）2018 年 4 月，甲公司召开董事会会议，决定设立风险管理委员会，负责督导公司风险管理体系建设和实施，完善风险管理组织架构，规范风险管理流程，提升防范风险能力。2018 年 5月，为吸取本次环境污染事件教训，甲公司风险管理委员会向董事会提议：建立风险准备金，应对突发风险；引进国际领先的环境保护技术，合资建立危险废物资源化处置中心；加大原药研发投入，以期实现技术突破，
26、增加高附加值原药产量，减少复配制剂产量。要求：（1）根据资料（1），从企业风险内容分类的角度，指出甲公司将面临哪些类别的风险，并分别说明理由。（2）结合资料（2），提出企业从整体角度评估风险的建议。（3）根据资料（3）中的至，逐项指出甲公司采取风险降低策略的具体类型，并分别说明理由。（4）结合资料（3），指出规范的企业风险管理流程。【答案】（1）运营风险。理由：公司可能停产整治。法律风险。理由：订单无法正常交付导致合同纠纷【或：违规处置危险废物，可能被政府部门处罚】。市场风险。理由：竞争对手趁机抢占市场份额，导致市场占有率下降。【注意】答出全部风险类别（战略风险、财务风险、市场风险、运营风险、
27、法律风险）且均未说明理由的，均不得分。（2）企业整体风险评估：一是要分析单一事件的可能性和影响程度，二是要关注事件之间的关系，考虑整个企业层面的组合风险。（3）风险补偿。理由：企业对风险可能造成的损失采取适当的措施进行补偿，以期降低风险。或：建立风险准备金。风险控制。理由：控制风险事件发生的动因、环境、条件等，来达到减轻风险事件发生时的损失或降低风险事件发生的概率。或：引进国际领先的环境保护技术。风险转换。理由：通过战略调整等手段将企业面临的风险转换成另一种风险，使得总体风险在一定程度上降低。或：加大原药研发投入，以期实现技术突破。（4）企业风险管理流程分为：目标设定风险识别风险评估风险应对风
28、险监控与报告风险考核与评价。一十、A 公司是一家中央企业上市公司，采用经济增加值绩效考核办法进行企业绩效计量与评价，有关资料如下：（1）2018 年 A 公司净利润 9.6 亿元，利息支出 26 亿元，研究与开发费用 1.8 亿元，当期确认为无形资产的研究与开发支出 1.2 亿元。（2）2018 年 A 公司年末所有者权益 600 亿元，年初所有者权益 550 亿元，年末负债为 850 亿元，年初负债为 780 亿元，年末无息流动负债 250 亿元，年初无息流动负债 150 亿元，年末在建工程 180 亿元，年初在建工程 200 亿元。（3）A 公司平均资本成本率 5.5%。（4）A公司所得税
29、税率 25%。假定不考虑其他因素。要求：1.计算 A 公司税后净营业利润。2.计算 A 公司调整后资本。3.计算 A 公司经济增加值。4.指出经济增加值绩效评价方法的优点【答案】1.税后净营业利润净利润（利息支出研究开发费用调整项）（125%）9.6（261.81.2）（125%）31.35（亿元）2.调整后资本平均所有者权益平均带息负债平均在建工程平均所有者权益（600550）/2575（亿元）平均负债（850780）/2815（亿元）平均无息流动负债（150250）/2200（亿元）平均带息负债815200615（亿元）平均在建工程（180200）/2190（亿元）调整后资本5756151901000（亿元）3.经济增加值税后净营业利润调整后资本平均资本成本率31.3510005.5%23.65（亿元）4.经济增加值法优点：（1）考虑了所有资本的成本，更真实地反映了企业的价值创造能力；（2）实现了企业利益、经营者利益和员工利益的统一，激励经营者和所有员工为企业创造更多价值；（3）能有效遏制企业盲目扩张规模以追求利润总量和增长率的倾向，引导企业注重长期价值创造。