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1、江西省江西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务综合检测年高级会计师之高级会计实务综合检测试卷试卷 B B 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司是一家软件开发公司，软件开发过程中存在很多风险，为此甲公司采取了一系列措施来应对风险，其中包括：（1）软件开发需要大额资金，并且如果开发后市场反响不好，可能无法收回开发成本。甲公司在权衡成本效益之后没有采取任何措施防范这类风险；（2）针对完全陌生领域的项目购买保险，保险合同规定保险公司为预定的损失支付补偿，作为交换，在合同开始时，该公司要向保险公司支付保险费。（3）企业需要一些设备，在配送的过程中可能因时间的延误而影
2、响软件的开发进度，进而影响进入市场的时间，影响市场销售，因此在与运输企业签订的经济合同中明确，若因运输方原因导致运输时间延长，影响软件的开发进度和市场销售所造成的损失由运输方承担。要求：判断各项措施所对应的风险应对策略。【答案】二、甲公司为一投资项目拟定了 A、B 两个方案，相关资料如下：（1）A 方案原始投资额在建设期起点一次性投入，原始投资 120 万元，项目寿命期为 6年，净现值为 25 万元；（2）B 方案原始投资额为 105 万元，在建设期起点一次性投入，运营期为 3 年，建设期为 1 年，运营期每年的净现金流量均为 50 万元；（3）该项目的资本成本为 10%。假定不考虑其他因素。
3、要求：1.计算 B 方案的净现值。2.用等额年金法做出投资决策。3.用重置现金流量法做出投资决策。4.请说明采用重置现金流量法需要注意的问题。【答案】三、甲公司是一家在上海证券交易所上市的大型国有集团公司，主要从事 M 产品的生产与销售，系国内同行业中的龙头企业。公司技术创新和管理能力较强，M 产品市场优势明显。鉴于国内市场日趋饱和，应加快开拓国际市场。我国政府提出的“一带一路”倡议得到了沿线国家的积极响应，一些沿线国家既是公司产品的原材料产地，也是公司产品的巨大潜在市场。沿线国家大多数处于工业化中后期阶段，产品生产和技术水平有待提高。公司 2020 年拟从这些沿线国家中选择一些风险适度、业务
4、互补性强的项目，开展相关的境外直接投资业务。要求：根据资料，指出甲公司开展境外直接投资的主要动机。【答案】甲公司境外直接投资的主要动机：获取原材料；分散和降低经营风险；发挥自身优势，提高竞争力。四、甲公司系在境内和境外同时上市的企业。为建立全面的企业风险管理体系，制定企业全面风险管理流程。2019 年 6 月，甲公司召开企业风险管理专题会议。有关人员发言要点如下：（1）董事长：企业风险管理是一个过程，要由企业董事会、管理层和中层正职领导参加实施，应用于战略制定并贯穿于企业之中，旨在识别可能会影响企业的潜在事件，并通过管理风险使不利因素控制在该企业的可承受范围之内，为企业目标的实现提供绝对保证。
5、因此，大家必须高度重视，把这项工作做好。（2）总经理：企业风险管理的目标在于使企业落实风险管理责任、加强对重大风险因素的识别及评估、提供对决策有价值的信息。从目标实现的角度来看，可提升公司核心竞争力、提高企业资源的有效性和效率等；从为企业带来盈利的角度来看，企业必须杜绝一切有风险的事件发生，所以，大家必须真抓实干，落实到位。（3）财务总监：企业风险管理强调风险组合观，目标是能够从容应对所有风险，实施各种风险所带来的综合影响力的管理，帮助企业顺利实现发展目标。企业风险管理是能够实现所有种类风险之间的紧密联系的哲学，而不是简单地看作一种新的或者不同的风险管理方法。（4）风险总监：全面风险管理与企业
6、内部控制所应对的都是企业的全面风险。内部控制与风险管理不是对立而是协调统一的整体。内部控制和风险管理的目标都是促进企业实现发展目标，两者都要求将风险控制在可承受的范围以内。不考虑其他因素。要求：根据上述资料，逐项判断有关人员的发言是否存在不当，如不当说明理由。【答案】（1）董事长发言存在不当。理由：企业风险管理是一个过程，它由董事会、管理层和其他人员实施，并为企业目标的实现提供合理保证。（2）总经理发言存在不当。理由：企业风险管理的目标从为企业带来盈利的角度，能够使企业尽量避免危险性因素发生、提升运营效率和合规性、抓住发展机遇。（3）财务总监发言不存在不当。（4）风险总监发言存在不当。理由：与
7、内部控制相比，全面风险管理所应对的是企业的所有风险，内部控制通常控制的是企业内部可控的风险。五、甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业，原材料豆柏主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。为防范购入豆柏成本的汇率风险，甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。(1)2012 正 11 月 15 日，甲公司组织有关人员进行专题研宄，主要观点如下：开展套期保值业务，有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业，应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员
8、等岗位，各岗位由专人负责。前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万娈，为避免贻误商机，前台交易员可即时操作，怛事后须及时补办报批手续。公司从事汇率套期保值业务，以防范汇率风险为主要目的，以正常生产经营需要为基础，以具体经营业务为依托；在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时，可以利用银行信贷资生从事套期保值。(2)根据公司决议，甲公司开展了如下套期保值业务：2012 正 12 月 1 日，甲公司与境外 A 公司签定台同，约定于 2013 年 2 月 28日以每吨 500 美元的价格购入 10000 吨豆柏。当日，日公司与 B 生融机构签订了一项购买入 3 个月到
9、期的远期外汇合同，台同金额 5000000 美元，约定汇率为 1 美元=6.28 元人民币；该日即期汇率 1 美元=6.25 元人民币。2013 年 2 月28 日，甲公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购入豆柏。此外，2012 正12 月 31 日，1 个月美元对人民币远期汇率 1 美元=6.29 元人民币，2 个月美元对人民币远期汇率为 1 美元=6.30 元人民币，人民币的市场利率为 5.4%；2013年 2 月 28 日，美元对人民币即期汇率为 1 美元=6.35 元人民币。假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用喜期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会
10、计处理时，有如下三种观点：将该套期保值业务划分为公允价值套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为现金流量套期，远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期，远期外汇台同公允价值变动计入当期损益。假定不考虑其他因素。【答案】1.观点存在不当之处。不当之处：确保套期保值业务零风险。理由；套期保值的主要作用在于有效防范风险，无法确保零风险。观点无不当之处。观点存在不当之处。不当之处：前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。理由：套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。观点存在不当之处。不当之处：公司利用银行信贷资生从事套期保值。理由
11、：公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金：公司不得利用银行信贷资生从事套期保值。六、甲公司为一家从事钢铁制造的集团企业，为了更好落实财政部发布的管理会计应用指引，提升管理水平，公司决定从 2019 年起切实加强全面预算管理，完善绩效评价方法。相关资料如下：（1）预算目标制定。在遵循预算目标确定原则基础上，计划在制定 2019 年的目标利润时采用本量利分析法。2019年预计营业收入 30000 万元，变动成本率 60%，固定成本 5000 万元。（2）全面预算编制方法。2019 年，“去产能”的任务越发艰巨，并且政府将继续高度重视大气污染的防治工作，在内外部环境的综合影响下，
12、公司决定按照既定的预算编制周期和频率，对原有的预算方案进行调整和补充，逐期滚动，持续推进。（3）预算控制。预算执行过程中，严格执行销售预算、生产预算、费用预算和其他预算，并将年度预算细分为月度和季度预算，通过分期预算控制，确保年度预算目标的实现；企业对重点预算项目严格管理；对于非重点项目尽量简化审批流程；对于关键性指标的实现情况，按月、周，甚至进行实时跟踪，并对其发展趋势作出科学合理的预测，提高了事前控制的能力。（4）加强预算考核。通过对各预算执行单位的预算完成结果进行检查、考核与评价，为企业实施奖惩和激励提供依据，为改进预算管理提供建议和意见，是企业进行有效激励与约束、提高企业绩效的重要内容
13、。（5）绩效评价。科学制定绩效计划，构建指标体系、合理分配权重、确定绩效目标值、选择计分方法和评价周期等工作。要求：1.根据资料（1），计算 2019 年目标利润。2.根据资料（2），指出 2019 年甲公司应采取的预算编制方法，并说明其优点。3.根据资料（3），指出甲公司遵循了哪些预算控制原则，并列举其他预算控制原则。4.根据资料（4），指出预算考核的内容。5.根据资料（5），指出绩效评价财务指标的主要缺陷。【答案】1.2019 年目标利润=30000（1-60%）-5000=7000（万元）2.2019 年应采取的预算编制方法：滚动预算法。优点：通过持续滚动预算编制、逐期滚动管理，实现动态
14、反映市场、建立跨期综合平衡，从而有效指导企业营运，强化预算的决策与控制职能。3.遵循的预算控制原则：加强过程控制、突出管理重点。其他的预算控制原则包括：刚性控制与柔性控制相结合、业务控制与财务控制相结合。4.预算考核的内容主要包括：一是对全面预算目标完成情况的考核；二是对全面预算组织工作的考核。5.绩效评价财务指标的主要缺陷：（1）财务指标面向过去而不反映未来，不利于评价企业在创造未来价值上的业绩。（2）财务指标容易被操纵。（3）财务指标容易导致短视行为。（4）财务指标不利于揭示出经营问题的动因。七、A 股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员
15、认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为 500 元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A 股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券 900 万元，普通股 1200万元，留存收益 900 万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为 0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为 3.9；（3）国库券的利率为 5%，股票市场的风险附加率为 8%；（4）公司所得税税率为 25
16、%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为 5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本税后债务资本成本风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成本管理的核心程序与实施原则。【答案】八、甲单位为一家省级事业单位，按其所在省财政厅要求，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等规定。甲单位项目经费预算绩效管理办法规定，所有项目经费均纳入预算绩效管理，内部各单位申请项目经费时必须申报绩效目标。2019 年 6
17、月，后勤管理处申请对业务楼老化陈旧电力管线进行维修改造，预计需要项目经费 30 万元。由于具体施工方案及单位能够批准的资金额度均未确定，后勤管理处仅对项目绩效目标做出一般性描述，将项目绩效目标设定为“按期完成电力管线改造任务，为业务楼提供安全的供电服务”。假定不考虑其他因素。要求：根据国家部门预算管理等相关规定，判断甲单位的做法是否存在不当之处；如存在不当之处，说明理由。【答案】甲单位的做法存在不当之处。理由：绩效目标制定应指向明确、细化量化、合理可行。九、甲公司是国内一家大型能源化工集团股份公司。2018 年 10 月，公司召开由各部门经理共同参加的业务研讨会，会议讨论了公司的各项具体业务。
18、有关人员发言要点如下：总经理：舞弊是公司近年来重点加以控制的领域之一，公司应该建立反舞弊机制，同时建议公司加入“中国企业反舞弊联盟”这一民间非营利性合作组织，助力根除商业舞弊、建设廉洁商业环境。人力资源部经理：今年，公司完善了人力资源激励约束机制，制定了与业绩考核挂钩的薪酬制度，切实做到了薪酬安排与员工贡献相协调。下一步建议结合工作需要，分期分批对干部人员进行定期轮岗，并从制度上进一步完善干部轮岗的有关规定，关键岗位员工则没有必要实行定期轮岗。财务部经理：公司非常重视安全生产投入，在人力、物力、资金、技术等方面提供了充足的保障。为了缓解不断上涨的成本压力，建议公司 2019 年度小幅度降低安全
19、生产的保障标准。能源勘探开发、油气化工运销和金融资本平台是公司的三大核心业务版块，考虑到成本效益问题，建议将能源勘探开发业务外包给公司外部的专业服务商。研发部经理：作为大型能源化工企业，我司在推动和实现绿色发展上责无旁贷、矢志不渝，公司 2019 年将上马“绿色行动”重大研发项目，目前该项目已经上报总经理最终审议批准，下一步将启动实施。内部审计部经理：公司授权我部负责内部控制评价的具体组织实施工作。2019 年 1 月初，我部将成立评价工作组具体承担内部控制的检查评价任务，鉴于评价工作组成员非常熟悉评价工作流程，所以在实施内部控制评价工作之前，不需要接受相关的业务培训。假定不考虑其他因素。?、
20、根据总经理发言，指出为确保反舞弊工作落到实处，甲公司应当如何处理。?、根据企业内部控制基本规范及其配套指引的要求，逐项说明人力资源部经理、财务部经理、研发部经理、内部审计部经理的发言是否恰当，如不恰当，请指出并说明理由。【答案】1.为确保反舞弊工作落到实处，企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。举报投诉制度和举报人保护制度应当及时传达至全体员工。（2 分）2.（1）人力资源部经理的发言不恰当。（0.5 分）不当之处：关键岗位员工则没有必要实行定期轮岗。（1 分）理由：企业应当制定关键岗位员
21、工的定期轮岗制度。（1.5 分）（2）财务部经理的发言不恰当。（0.5 分）不当之处：建议公司 2019 年度小幅度降低安全生产的保障标准。（0.5 分）理由：企业不能因为缓解成本压力而随意降低保障标准。（1 分）不当之处：建议将能源勘探开发业务外包给公司外部的专业服务商。（1 分）理由：能源勘探开发业务属于核心业务，企业应该避免将核心业务外包。（1.5 分）（3）研发部经理的发言不恰当。（0.5 分）不当之处：公司 2019 年将上马“绿色行动”重大研发项目，目前该项目已经上报总经理最终审议批准，下一步将启动实施。（1 分）理由：重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策，而不是上
22、报总经理最终审议批准。（0.5 分）（4）内部审计部经理的发言不恰当。（0.5 分）不当之处：在实施内部控制评价工作之前，评价工作组成员不需要接受相关的业务培训。（1 分）一十、2017 年 6 月，某中央级事业单位准备编制 2018 年“一上”预算草案，各业务部门提出 2018 年事业发展与用款计划，包括新增专项任务的资金需求，财务处在对 2018 年预计发生的各项支出进行汇总后发现，预计总支出超出预计总收入较多，财务处建议预算资金安排应当首先保障单位基本支出合理需要，在此基础上再根据财力情况合理安排事业单位发展所需的项目支出。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】正确。理由：预算资金的安排，首先应当保障单位基本支出的合理需要，以维持行政事业单位日常工作的正常运转。