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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务基础试题年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点库和答案要点大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事能源电力及基础设施建设与投资。2016 年初，甲公司召开 X、Y 两个项目的投融资评审会。有关人员发言要点如下：(1)能源电力事业部经理：X 项目为一个风能发电项目，初始投资额为 5 亿元。公司的加权平均资本成本为 7%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 8%。经测算，该项目按公司加权平均资本成本 7%折现计算的净现值等于0，说明该项目收益能够补偿公司投入的本金及所要求获得的投资收益。因此
2、，该项目投资可行。(2)基础设施事业部经理：Y 项目为一个地下综合管廊项目，采用“建设一经验一转让”(BOT)模式实施。该项目预计投资总额为 20 亿元(在项目开始时一次性投入)，建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式进行解决，贷款年利率为 5%，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 6%，公司加权平均资本成本为 7%。Y 项目对于提升公司在地下综合管廊基础设施市场的竞争力具有战略意义，建议投资该项目。部
3、分现值系数如表 1 所示：(3)财务部经理：随着公司投资项目的不断增加，债务融资压力越来越大。建议今年加快实施定向增发普通股方案，如果公司决定投资 X 项目和 Y 项目，可将这两个项目纳人募集资金使用范围；同时，有选择地出售部分非主业资产，以便有充裕的资金支持今年的投资计划。(4)财务总监：公司带息负债增长迅速，债务融资占比过高，资本结构亟待优化，2015 年末资产负债率已经达到 80%，同意财务部经理将 X、Y 两个项目纳入募集资金使用范围的意见。此外，为进一步强化集团资金集中管理，提高集团资金使用效率，公司计划年内成立财务公司。财务公司成立之后，公司可以借助这个金融平台，一方面支持 201
4、6 年投资计划及公司“十三五”投资战略的实施：另一方面为集团内、外部单位提供结算、融资等服务，为集团培育新的利润增长点。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，指出财务部经理的建议体现了哪些融资战略(基于融资方式)，并说明这些融资战略存在的不足。【答案】融资战略类型：股权融资战略和销售资产融资战略。评分说明：将“内部融资战略、股权融资战略、债务融资战略和销售资产融资战略”全部列示的，不得分；其他情形按得分点给分。股份融资战略存在的不足：股份容易被恶意收购从而引起控制权的变更，并且股权融资方式的成本也比较高。销售资产融资战略存在的不足：比较激进，一旦操作就无回旋余地，而且如果销售时机选择不准，
5、销售价格会低于资产本身价值。二、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股份公司。2018 年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面临着严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产业密切相关，公司战略需进行相应调整。2019年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市
6、场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取今明两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临的诸多不确定因素，建议今明两年维持 2018 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配合公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司 2018 年末资产总额为50 亿元，负债总额为 25 亿元，所有者权益为 25 亿元；2018 年度销售总额为40 亿元，净利润为 2
7、亿元，分配现金股利 1 亿元。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%股利支付率的财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率一般不得高于 60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于 40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：1.根据甲公司 2018 年度财务数据，分别计算该公司的内部增长率和可持续增长率；据此分别判断市场部经理和生产部经理建议是否合理，并说明理由。2.在保持董事会设定的资产负债率和股利支付率指标值的前提下，计算甲公司可实现的最高销售增长率【答案】1.（1）ROA=（25
8、0）100%=4%内部增长率=4%（1-50%）1-4%（1-50%）=2.04%ROE=（225）100%=8%可持续增长率=8%（1-50%）1-8%（1-50%）=4.17%（2）市场部经理的建议不合理。理由：市场部经理建议的12%增长率太高，远超出公司 4.17%的可持续增长率。生产部经理的建议不合理。理由：生产部经理建议维持 2018 年产销规模较保守。2.2018 年年末资产总额 50 亿元，资产负债率不得超过 60%，则 2018 年年末所有者权益总额=50（1-60%）=20（亿元），ROE=（2/20）100%=10%股利支付率一般不得低于 40%，则：在董事会设定的资产负债
9、率和股利支付指标的前提下，公司可实现的最高销售增长率（可持续增长率）=10%（1-40%）/1-10%（1-40%）=6.38%。三、甲单位是一家事业单位。乙单位是甲单位下属事业单位，丙公司是甲单位208 年 3 月与其他单位共同出资设立的企业。209 年初，为了做好 208 年度决算编报工作，甲单位成立检查组对本单位 208 年度的预算执行、资产管理、收支处理及会计报表编制等进行了全面检查，并对以下事项提出异议：预算执行（1）甲单位将专项经费 50 万元作为开办费借给新设立的丙公司，截至检查日止，借款尚未收回。（2）财政部门通过甲单位拨付乙单位一笔专项经费200 万元，甲单位临时动用其中的
10、80 万元用于垫支本级办公经费，计划 209年度预算批复后补付乙单位。（3）甲单位按规定程序报经批准后，出售旧办公楼收取价款 1300 万元。甲单位将该笔款项直接划转基建账户，用于已批准立项的在建工程。资产管理（1）甲单位经单位领导集体讨论决定，并报主管部门批准，以本单位一栋办公楼为乙单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，甲单位需要承担连带偿付责任。（2）甲单位在资产盘点中，发现 30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。收支处理（1）甲单位与乙单位约定，由乙单位每年向甲单位上缴款项 100 万元。208 年，甲单位采取在乙单位报销办公经费
11、的方式，抵免部分乙单位缴款。（2）甲单位受主管部门委托承办了一次国际性研讨会，将主管部门拨付的会议经费及会议【答案】1.预算执行（1）甲单位将专项经费出借给丙公司的做法不正确。或：甲单位不应挪用专项经费。正确做法：甲单位应（尽快）收回借出资金。或：专项经费应专款专用。（2）甲单位动用乙单位专项经费垫支办公经费的做法不正确。或：甲单位不应截留乙单位专项经费。正确做法：甲单位应将专项经费全额（及时）拨付给乙单位。或：专项经费应专款专用。（3）甲单位将出售旧办公楼收取的款项直接划转基建账户的做法不正确。正确做法：出售旧办公楼收取的款项应纳入“收支两条线”管理或：应上缴财政；或：应计入“应缴财政专户款
12、”。2.资产管理（1）甲单位以办公楼提供担保的程序不符合国有资产管理的相关规定。正确做法：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。四、为更好的完成 2015 年事业发展各项工作任务，甲事业单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分 120 万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。要求：请判断上述处理是否正确，并说明理由。【答案】此事项的处理不正确。理由：基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收
13、部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。五、甲公司为上海证券交易所主板上市公司，主营钢铁制造。由于外部经济环境越来越复杂，企业经营风险不断加大，甲公司决定进一步发挥内部控制在企业经营中的作用，2017 年对内部控制建设提出了如下工作要点：(1)企业层面控制方面。关于人力资源控制。内部控制建设应该以人为本，为解决企业内部控制专业人才紧缺状况，集团公司将抽调财务、审计和生产管理等业务骨干到新成立的内部控制部进行内部控制管理工作，同时将有计划地培养内部控制专业人才。关于审计监督控制。公司董事会下设审计委员会，负责领导内部审计工作。鉴于集团公司采购业务属于
14、腐败的高发地，公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长，全程监督招标业务。关于发展战略控制。公司董事会下设战略委员会，负责企业集团战略规划的调查研究，形成发展战略方案。发展战略方案经董事会严格审议通过后，由公司经理层负责实施。关于社会责任控制。钢铁生产是高污染、高能耗行业。由于集团建厂时间长，设备老化，污水排放无法达标，粉尘污染严重。为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以实现零排放、零污染。(2)业务层面控制方面。关于资金活动控制。为了筹集 10 亿元技术改造资金用于污染治理，财务部专门成立了筹资小组，通过对国内外各种融资方式、融资成本进行比较分析后，提出了可行
15、性融资方案。鉴于该筹资方案重大，由公司财务总监亲自进行了审批。关于工程项目控制。在工程立项环节，公司指定了专门机构编制了可行性研究报告，按照规定程序和权限，由董事会进行了审批；立项完成后，采取公开招标方式，择优选择了具有相应资质的承包单位和监理单位；在建设过程中，实行了严格的概预算管理，切实做到了及时备料、科学施工、保障资金、落实责任，确保工程项目达到设计要求；企业收到承包单位的工程竣工决算报告后，由于环境治理时间紧迫，公司先办理了竣工决算验收手续，再适时补办竣工决算审计。【答案】根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定的要求，逐项判断资料(1)(4)项内容是否存在不当之处；对存在不当之
16、处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由(1)企业层面控制中：人力资源控制不存在不当之处。审计监督控制存在不当之处。不当之处：公司决定在每一个采购招标小组中，由内部审计人员兼任副组长。理由：公司应保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性，由内部审计人员兼任采购招标小组副组长不符合独立性要求(或：违背了不相容职务相分离的要求；或：违背了制衡性原则)。发展战略控制存在不当之处。不当之处：发展战略方案经董事会审议通过后，由公司经理层负责实施。理由：企业发展战略方案经公司董事会审议通过后，报经股东大会批准实施。社会责任控制存在不当之处。不当之处：为履行社会责任，集团公司提出要不惜一切代价进行治污，以
17、实现零排放、零污染。六、主要考核公司基于企业发展阶段财务战略的选择、直接投资战略选择、融资战略、分配战略的选择 ABC 实业集团股份有限公司（以下简称“ABC 集团”）是中国乳业中规模最大、产品线最全的企业。其前身是 H 市回民奶食品总厂，1995 年 11 月，ABC 集团向社会公开发行 1715 万股普通股股票。2006年，ABC 集团主营业务收入达 163.39 亿元，同比增长 34.20%，连续四年保持第一，当年纳税达 10.32 亿元，同比增长 17.40%，高居中国乳业榜首。ABC 集团在为国家和社会创造大量财富的同时，表现出良好的盈利能力。最新权威机构调查数据显示，ABC 集团的
18、品牌价值从 2012 年的 152.36 亿元飙升到 167.29 亿元，蝉联中国乳业榜首。这意味着 ABC 集团在经济影响力、技术影响力、文化影响力、社会影响力等方面已经展示了行业领导者的绝对优势。在荷兰合作银行最新发布的2014 年全球乳业 20 强排名报告中，ABC 集团名列全球乳业 10 强。但是，20082010 年，ABC 集团曾处于相对衰退时期，财务状况变差。2008 年，由于三聚氰胺事件的发生，ABC 集团受到很大冲击，销售额大幅度下降。该年营业收入为 216.59 亿元，营业成本为 372.86 亿元，导致营业利润为-20.50 亿元，净利润为-17.37 亿元。2009 年
19、，ABC集团的利润虽然同比略有增长，但应收账款增长了 10.66%，表明盈利质量较差。与此同时，客户的预付账款从 2007 年的 4.97 亿元下降到 2008 年的2.84 亿元，说明集团与客户之间多年的良好关系遭到破坏，失去消费者信任使之未来发展举步维艰。20082009 年，ABC 集团的短期贷款变动不大，但略有减少，长期借款大幅度增长，达 100.86%，三聚氰胺事件的影响导致 ABC 集团不得不大幅度增加长期负债以抵销短期贷款带来的财务风险。衰退阶段的 ABC 集团利用有限资金进行重点投资，谨慎地进行资本运作，有效规避风险。为消除三聚氰胺事件的恶劣影响，ABC 集团非常重视社会声誉和
20、企业形象。因此，该公司在奶制品新品种研发上狠下功夫，对产品质量要求极为苛刻。与此同时，ABC 集团也投资了各地的分项目，如 E 省 H 项目、X 省 W 项目，强化了地区形象。此外，ABC 集团还赞助体育事业，成为伦敦奥运会中国体育代表团唯一专用乳制品，提高了国际知名度，挽回了企业形象。最后，ABC 集团积极推进节能环保技术，深受大众支持。在股利分配政策方面，ABC 集团在 2008 年 5 月 22日实行了 10 转增 2 的股利分配政策，使总股数从 66610.229 万股增加到 79932.275 万股，对缓解财务危机起到一定的作用。20082010 年，ABC 集团采用了不分配、不转增
21、的股利政策，最大限度地保证了留存收益，为财务状况逐步改善创造了条件。要求：1.根据企业发展阶段，指出 ABC 集团 20082010 年衰退期，应该选择的财务战略类型。2.简述直接投资战略的类型，并对 ABC 集团 20082010 年衰退期的投资战略进行简要分析。3.从融资战略、收益分配战略等角度，对 ABC 集团 20082010 年的公司战略进行简要分析。【答案】1.企业财务战略的选择必须与企业发展阶段相适应，根据资料，ABC集团公司 20082010 年处在衰退期，现金流入量和需求量持续减少，最后经受亏损，公司应选择防御型财务战略，采取高负债型筹资战略，建立进退结合投资战略，实行低股票
22、股利或低股利分配政策。2.直接投资战略根据目标可以分为：提高规模效益的投资战略、提高技术进步效益的投资战略、提高资源配置效率的投资战略和盘活资产存量的投资战略。ABC 集团这一阶段的投资战略是采用了“重点投资”思路，在投资期限上进行了长短配合。长期投资包括 E 省 H 项目、X 省 W 项目等。同时，在奶制品、新品种研发上狠下功夫，采用了提高技术进步效益的投资战略。3.ABC 集团这一阶段的融资战略是按照高负债思路，内部融资与债务融资相结合。仅 2009 年长期借款同比增长了 100.86%，较好地缓解了资金运转困难的局面。20082010年，连续提高留存收益，以积累内部力量，寻求新的发展机会
23、。高负债融资战略有利于逐步恢复 ABC 集团盈利能力，改善财务结构。在股利分配方面，ABC集团发放了少许股票股利，不进行现金分配。这既安抚了现有股东、稳定了股价、增强了股东的信心，又保留了大量现金流量，增强了财务实力。七、X 集团创建于 1992 年 11 月，是我国最大的民营企业集团之一。成立初期，X 集团主要从事医药及房地产咨询等实业经营，但自 1998 年以来，X 集团不断强化以资本运作为核心的投资扩张业务，逐步形成以资本为纽带的大型控股企业集团。集团成立初期，主营市场调查和咨询业务，不断积累原始权益资金。1998 年，X 集团将最初积累的留存资金全部投入基因工程检测产品的开发中，开始生
24、产乙肝诊断试剂。随后 X 集团以货币出资 1300 万元购买国外先进信息服务器设备用于信息产品研发，并在 20032007 年连续三年的时间里扩建厂房，在江苏、浙江、上海等地建立企业基地以扩大公司规模，同时面对激烈的市场竞争和快速变化的环境，X 集团又投入 600 万元改造原集团大楼，建成了大屏幕显示、电脑检索、具备网络化、智能化的办公大楼，盘活了价值 2000 多万元、面积 1 万多平方米的存量资产。2008 年开始 X 集团积极介入国内钢铁产业的整合，与江苏南钢集团合作，间接持股其上市子公司南钢股份，控股设立联合有限公司，不仅如此，X 集团还广泛涉及房地产、商贸流通、金融等多个领域，直接、
25、间接控股和参股的公司逾 100 家。2010 年 X 集团营业收入为 23.3亿元，同比增长 9.6%；净利润 5037 万元，同比增长 43.8%。在公司收入和利润的增长中，大部分都是对外投资的投资回报，X 集团在十余年间迅速成为横跨多个产业的大型民营控股集团。假定不考虑其他因素。1、简要分析 X 集团的投资战略选择。2、指出企业投资战略的地位和作用。3、判断集团成立初期至1998 年所采取的融资战略，并说明理由。【答案】八、甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来，为做大做强主业，实现跨越式发展，甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期，对外股根投资业务取得重大进展，2012
26、年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)2012 年 3 月 31 日，甲公司与境外某能源企业 A 公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以 200000 万元的价格收购 A 公司股分的 80%；当日，A 公司可辨认净资产的公允价值为 220000 万元，账面价值为 210000 万元。6 月 30 日，甲公司支付了收购款并完成股权划转手续，取得了对 A 儿司的控制权；当日，A公司可辨认净资产的公允价值为 235000 万元，账面价值为 225000 万元.收购前，甲公司与 A 之间不存在关联方关系；甲公司与 A 公司采用的会计政策相同。(2)2012 年 7 月 31 日，甲公司向其在西部地区注
27、册的控股子公司 B 公司销售一批商品，销售价格为 20000 万元，销售成本为 16000 万元；至 12 月 31日，贷款全部未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备 600 万元。B 公司将该批商品作为存货管理，并在 2012 正对外销售了其中的 60%，取得销售收如14400 万元；12 月 31 日，B 公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备 80 万元。甲公司与 B 公司各位独立的纳税主体，适用的所得税税率分别为 25%和15%。假定不考虑增值税因素。(3)2012 正 8 月 31 日，甲公司取得 C 公司股分的 20%，能够对 C 公司施加重大影响；当日，C 公司各项可辨认资产、负债
28、的公允价值与其账面价值相同。9 月 30 日，甲公司以 60000 万元的价格从 C 公司购进某标号燃料油作为存货管理；C 公司的销售成本 50000 万元。至 12 月 31日，甲公司仍未对外出售该存货甲公司和 C 公司之间为发生过其他交易。C 公司 2012 年度实现净利润 100000 万元。假定甲公司按要求应编制台并财务报表，且不考虑增值税因素。(4)甲公司还开展了一下股权投资业务，且已经完成多有相关手续。2012 年 10 月 31 日，甲公司的两个子公司与境外 D 公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资 40000 万元和 20000 万元，D公司投资 20000 万
29、元，在境外设立台资企业 E 公司从事煤炭资源开发业务，甲公司通过其两个子公司向 E 公司委派董事会 7 名董事和 4 名董事。按照 E 公司注册地政府相差规定，D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权。2012正 10 月 31 日，甲公司以现金 200000 万元取得 F 公司股份的 40%。F 公司章程规定，其财务和经营政策需经占 50%以上股份代表决定。12 月 10 日，甲公司与F 公司另一股东签订股权委托管理协议，受托管理该股东所持的 25%F 公司股份，并取得相应的表决权。假定上述涉涉及的股份均具有表决权，且不考虑其他因素。要求：根据资料(4)，分别判断日公司是否应将 E 公
30、司、F 公司纳曼台并财务报表范围，并分别说明理由。【答案】(1)E 公司不纳入合并范围理由：D 公司对 E 公司的财务和经营政策拥有否决权，甲公司不拥有控制权。(2)F 公司纳入合并范围理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达 65%，日公司拥有控制权。九、D 公司为专门从事证券经营业务的上市公司。甲会计师事务所在对 D 公司内部控制有效性进行审计的过程中发现：D 公司策略交易系统的某模块存在重大技术设计缺陷，但该重大缺陷不影响 D 公司财务报表的真实可靠。甲会计师事务所出具了无保留意见的内部控制审计报告。要求：针对 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷，说明甲会计师事务所在内
31、部控制审计报告中应当如何处理。【答案】会计师事务所应当将 D 公司策略交易系统某模块存在的重大技术设计缺陷作为非财务报告内部控制重大缺陷，在审计报告中通过增加描述段的方式予以披露。【或：在审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”】。一十、大宇公司生产各种类型的彩色激光打印机，公司的生产设施自动化程度非常高，而且固定成本也很高。激光打印机市场的竞争非常激烈。市场上的各种彩色激光打印机的性能和价格都具有竞争力。大宇公司要实现公司的目标利润率，就必须为客户提供高质量、低成本的产品。2011 年，大宇公司计划通过提高公司产量以及减少制造过程的次品率来实现高质量、低成本的目标。大宇公司将对员工
32、进行培训，鼓励并授权于他们采取必要的措施。现在大宇公司的大量生产能力都浪费在生产那些有缺陷而且无法出售的产品之上。大宇公司预计，提高产量会降低大宇公司用来制造产品的生产能力。大宇公司认为由于公司的固定成本高，提高制造质量并不会自动导致成本的降低。为了降低单位固定成本，大宇公司可以裁减一些员工、出售一些设备，或利用公司生产能力生产和销售更多的现有产品或改进后的产品。下面是大宇公司 2011 年会计年度的平衡计分卡。为了简洁起见，我们省略了为实现每个目标而采取的计划。要求：大宇公司是否成功地实施了 2009 年度的战略计划？请说明原因。【答案】彩色激光打印机的市场竞争相当激烈。大宇公司的战略是以低成本生产并销售高质量激光打印机。提高质量的关键是减少制造过程中的残次品。而管理成本的关键是应付大宇公司自动化制造设备的高固定成本。为了降低单位产品的成本，大宇公司必须生产更多的产品或消除过剩生产能力。平衡计分卡正确衡量并评估了大宇公司通过生产率利得和成本领先实现增长的战略。当然，后面所布置的问题也反映出了一些不足。从计分卡上，我们了解到大宇公司 2009 年度的战略实施并不成功。虽然公司达到了学习和增长方面以及内部业务流程方面的预期绩效，但它远没有达到客户和财务方面的预期绩效。大宇公司没有在目标市场上取得成功，也未能降低固定成本。