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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库与答年高级会计师之高级会计实务题库与答案案大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司为一家境内上市的集团企业，主要从事基础设施建设与投资。2016年初，公司拟进行一个地下综合管网项目。该项目预计投资总额为 20 亿元（在项目开始时一次性投入），建设期为 1 年，运营期为 10 年，运营期每年现金净流量为 3 亿元；运营期结束后，该项目无偿转让给当地政府，净残值为 0。该项目前期市场调研时已支付中介机构咨询费 0.02 亿元。此外，该项目投资总额的 70%采取银行贷款方式解决，贷款年利率为 5%；该项目考虑风险后的加权平均资本成本
2、为 6%；公司加权平均资本成本为 7%。要求：根据上述资料，计算地下管网项目的净现值，并据此分析判断该项目是否可行。【答案】净现值37.36010.9434200.83（亿元）。项目净现值大于0，具有财务可行性。二、甲公司是国内一家从事建筑装饰材料生产与销售的股分公司。2012 年底，国家宏观经济增势放缓，房地产行业也面着着沿严峻的宏观调控形势。甲公司董事会认为，公司的发展与房地产行业密切相关，公司战略需进行相应调整。2013 年初，甲公司根据董事会要求，召集由中高层管理人员参加的公司战略规划研讨会。部分参会人员发言要点如下：市场部经理：尽管国家宏观经济增势放缓，但房地产行业一直没有受到太大影
3、响，公司仍处于重要发展机遇期，在此形势下，公司宜扩大规模，抢占市场，谋求更快发展。近年来，本公司的主要竞争对手乙公司年均销售增长率达 12%以上，而本公司同期年均销售增长率仅为 4%，仍有市场拓展余地。因此，建议进一步拓展市场，争取近两年把销售增长率提升至 12%以上。生产部经理：本公司现有生产能力已经饱和，维持年销售增长率 4%水平有困难，需要扩大生产能力。考虑到当前宏观经济和房地产行业面临诸多不确定因素，建议今明两年维持 2012 年的产销规模，向管理要效益，进一步降低成本费用水平，走向内涵式发展道路。财务部经理：财务部将积极配台公司战略调整，做好有关资产负债管理和融资筹划工作。同时，建议
4、公司战略调整要考虑现有的财务状况和财务政策。本公司 2013 年年末资产总额50 亿元，负债总额为 25 亿元，所有者权益为 25 亿元；2012 年度销售总额为40 亿元，净利润为 2 亿元，分配现金股利 1 亿元。近年来，公司一直维持 50%资产负债率和 50%股利支付率财务政策。总经理：公司的发展应稳中求进，既要抓住机遇加快发展，也要积极防范财务风险。根据董事会有关决议，公司资产负债率不得高于 60%这一行业均值，股利支付率一般不得低于 40%，公司有关财务安排不能突破这一红线。假定不考虑其他因素。要求：【答案】(1)g（内部增长率）=(2/50)(1-50%)/1-(2/50)(1-5
5、0%)=2.04%或 ROA=2/50%=4%(2)市场部经理的建议不合理。理由：市场部经理建议的 12%增长率太高，远超出了公司可持续增长率 4.17%.生产部经理的建议不合理。理由：生产部经理建议维持 2012 年产销规模较保守。三、甲企业是一家国有控股的制造业企业集团。近日，集团召开董事会，共同商议公司战略与决策。以下为各位董事的发言：董事甲：现在当务之急的是尽快落实和明确公司战略目标，譬如需要确定公司到底要成为什么样的公司，公司的事业主要是什么内容。只有让战略目标明确清晰，才可能考虑实施和控制问题。董事乙：从当前企业面临的行业环境来看，公司所处的行业集中度较高，竞争非常激烈。由于所在行
6、业的退出成本较低，竞争程度将进一步加剧。董事丙：鉴于当前的竞争环境，公司需要考虑变革战略实施模式，以往单纯依靠领导层制定和推动战略已经无法适应当前企业竞争的需要。要充分调动员工创新参与的积极性，公司应充分考虑让其他层级管理人员从战略制定一开始就承担相关责任，总经理和其他高管一起探索战略问题，落实和贯彻实施战略。董事丁：当前我国整体经济形势严峻，大量公司管理基础与环境较差。在这种情况下，可以考虑通过实施股权激励，将管理层行为与股东价值结合起来，将能够较好地起到战略落实作用。独立董事：公司应进一步强化成本领先的公司发展战略，通过降低成本、提升管理效能来落实公司发展战略。董事丙的发言信息中，以往公司
7、的战略实施模式是哪种类型，需要转换为哪种模式？【答案】以往是指挥型，需要转为合作型战略实施模式。四、A 公司是一家大型的企业集团，为了进一步完善企业的全面预算管理，组织人员就相关问题进行讨论。与会人员的部分发言如下：销售部经理：全面预算应当是财务部门主导，各部门负责人参与，以树立预算理念，建立成本效益意识。财务部经理：全面预算是将企业的日常经营活动纳入预算管理，将企业组织各项经济活动的事前、事中和事后都纳入预算管理。总经理：进行全面预算管理是管理会计的重要内容之一，绝对保证了企业目标的实现。为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，我们需要创造一个良好的环境基础。假定不考虑其他因素。1、指出与
8、会人员发言中存在的不当之处，并说明理由。2、为了保证全面预算管理的顺利推行和有效实施，需要创造怎样的环境基础。【答案】五、2*17 年 11 月，某市卫生局财务处根据财政部门要求和现行政府收支分类科目的规定，编制了卫生局及其下属事业单位医疗科学研究所 2*18 年度支出预算草案，报请卫生局总会计师审定。2*18 年度支出预算草案简表如下表所示。要求：【答案】(1)支出功能分类正确，支出经济分类正确。(2)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。(3)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(4)支出功能分类正确，支出经济
9、分类正确。(5)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为医疗卫生与计划生育支出。正确的支出经济分类为其他资本性支出。(6)支出功能分类不正确，支出经济分类正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。(7)支出功能分类不正确，支出经济分类不正确。正确的支出功能分类为科学技术支出。正确的支出经济分类为商品和服务支出。六、甲公司为一家在深圳证券交易所上市的企业，主要从事饮料包装成套设备的研发、生产和销售。2015 年度，甲公司发生的部分业务资料如下：(1)2015年 2 月 5 日，甲公司通过全国中小型企业股份转让系统以每股 5 元的价格购入A 公司股票 2000 万股，取得 A 公
10、司 40%有表决权的股份。A 公司于 2014 年 1 月9 日在全国中小型企业股份转让系统挂牌。A 公司挂牌之前，甲公司下属某子公司与 2013 年 12 月 27 日取得了 A 公司 30%有表决权的股份；挂牌之后至 2015年 2 月 5 日，A 公司没有实施过增资扩股。A 公司章程规定，对相关活动(即对公司的回报产生重大影响的活动，下同)的决策，需经持有半数以上有表决权的股份的股东表决通过。(2)2015 年 3 月 3 日，甲公司与乙公司签订合同。双方约定，甲公司与乙公司共同设立 B 公司，甲公司持有 B 公司 55%有表决权的股份，乙公司持有 B 公司 45%有表决权的股份。B 公
11、司正式设立后，董事会全部 9名成员中，甲公司委派 5 名，乙公司委派 4 名；B 公司对相关活动的决策经董事会 2/3 以上的董事同意方可实施；除此之外，不存在影响 B 司对相关活动决策的其他安排。B 公司独立于甲公司、乙公司进行经营管理。(3)2015 年 3 月25 日，甲公司将所持 C 公司 100%有表决权的股份的 30%对外转让，收到价款30000 万元，并办妥了股份转让手续。C 公司系甲公司与 2013 年 1 月 3 日通过企业合并取得，合并成本为 60000 万元；该合并属于非同一控制下的企业合并；该合并交易发生前，甲公司与 C 公司不存在关联方关系。C 公司自 2013 年1
12、 月 3 日至 2015 年 3 月 25 日持续计算，应纳入甲公司合并财务报表的可辨认净资产总额为 80000 万元。至 2015 年 12 月 31 日，甲公司仍持有 C 公司 70%有表决权的股份，能够对 C 公司实施控制。(4)2015 年 6 月 30 日，甲公司为扩大市场份额，以控股合并方式取得同样从事饮料包装成套设备生产的 D 公司。当日，甲公司向 D 公司大股东支付价款 75000 万元，并转让一项账面价值为10000 万元，公允价值为 15000 万元的专利技术，取得 D 公司 80%有表决权的股份，能够对 D 公司实施控制。购买日前，甲公司与 D 公司及其大股东之间不存在关
13、联方关系。购买日，D 公司的可辨认净资产账面价值为 100000 万元、公允价值为 110000 万元。(5)2015 年 9 月 29 日，甲公司将自产的商品出售给 E 公司，销售价格为 5000 万元(不含增值税)，销售成本为 3400 万元，E 公司系甲公司的全资子公司。E 公司将购入的甲公司商品作为管理用固定资产：该固定资产无需安装，当月直接投入使用。E 公司预计该固定资产的使用年限为 5年，净残值为 O，采用年限平均法计提折旧，与税法规定一致。2015 年末，甲公司收到 E 公司支付的全部价款。假定上述资料所涉及公司适用的企业所得税税率均为 25%；甲公司与被投资单位使用的会计政策与
14、会计期间一致，不考虑其他因素。要求：根据资料(3)，计算甲公司转让 C 公司有表决权的股份时，在个别财务报表中应确认的投资收益；判断该股份转让是否影响甲公司 2015 年度合并利润表中的净利润，并说明理由。【答案】投资收益为 12000 万元(3000060000*30%)。该股份转让不影响甲公司 2015 年合并利润表中的净利润。理由：甲公司收到的价款 30000 万元，与所处置股份相对应 C 公司的可辨认净资产 24000 万元的差额，应当在合并资产负债表中调整增加资本公积 6000 万元。七、A 单位是一家中央级事业单位，按照财务部门的要求决定在单位系统内部全面检查以促进内部控制制度建设
15、。2018 年 3 月，A 单位派出检查组，对设在外省的下属分单位 B 单位进行检查发现 B 单位存在多头开户、私设小金库的问题，正当检查组准备的有关问题进行深入检查时，A 单位又接到有关部门的通知，A 单位财务部主任王某、B 单位主任李某、副主任张某携巨款潜逃国外，A单位立即向公安机关报案同时决定对 B 单位几年来财务会计工作进行全面检查，经过两个多月的检查一桩作案多年，涉案金额高达 1000 万元的资金盗用的案件被揭开面纱，经查王某等人的作案手段和做法如下：2015 年王某被认命为B 单位主任，李某担任 B 单位的副主任、张某任会计兼出纳。当时 A 单位出于拓展业务等考虑，授予 B 单位业
16、务定价的制定权和对外投资的制定权。由于尚未建立网络计算机控制系统，对下属分单位的业务 A 单位每月手工统计汇总一次，并要求各下属分单位每月末将当月收取款项集中汇缴到 A 单位的账户，然后确认记账。王某等人利用 A 单位授予的业务定价权采取高价收取低价向 A 单位汇总报账的手法，截流了业务款项形成小金库，并利用款项上缴的时间差，挪用款项由李某负责炒股，非常所得也流入小金库，然后由会计兼出纳的张某将小金库的款项源源不断地汇往境外赵某等人控制的账户。2016 年王某调任 A单位财务部主任，李某接任了 B 单位主任、张某任副主任，仍然兼会计和出纳工作。此后的几年间王某、李某和张某三人继续采用上述手法大
17、肆作案直到2018 年 3 月 A 单位检查组进入。案发以后 A 单位对此案高度重视，针对此案所暴露出来的下属单位权力过大的内控问题 A 单位办公会做出以下决定：(1)建立健全单位内部控制由财务部负责人组织制定与实施内部控制，今后如果内部控制再出现问题应该由财务部负责人承担全部责任。(2)加强对外投资的控制，收回各下属单位的对外投资权，单位所有投资均由 A 单位一把手审批。(3)加强财务管理。会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任财务登记等工作，单位的银行预留印鉴一律由总会计师统一保管。(4)加强业务控制。所有业务包括谈判价格、合同签订、业务运作、款项结算等，均由 A 单位业务部统一负责，各下属
18、分单位仅负责宣传、推广，协助催收货款。(5)加强计算机系统建设和内部审计工作。实现销售网点计算机控制，由 A 单位财务部每年组织对本单位下属及分单位内部控制执行情况和会计资料进行审计。要求：【答案】A 单位发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B 单位由张某一人兼任会计和出纳工作不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。B 单位属于非独立法人，A单位授予其业务定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。A 单位对分单位业务收入确认不及时、程序不健全，没有对分单位业务的原始凭证进行审查，同时，对分单位资金如银行账户控制不严
19、，不符合有关要求。八、甲公司系一家集规划设计、装备制造、工程施工为一体的国有大型综合性建设集团公司。2015 年初，甲公司召开总经理办公会，提出要进一步提升“战略规划年度计划预算管理绩效评价”全过程的管理水平。会议主要内容如下：(1)会议提出要贯彻落实董事会制定的以“国际业务优先发展”为主导的密集型战略。公司应积极响应国家“一带一路”建设规划，在“一带一路”沿线国家(包括已开展业务和尚未开展业务的国家)争取更多业务订单，一方面提高现有产品与服务在现有市场的占有率，另一方面以现有产品与服务积极抢占新的国别市场。(2)会议审议了公司 2015 年度经营目标。公司发展部从公司自身所拥有的人力、资金、
20、设备等资源出发，提出了 2015 年新签合同额、营业收入、利润总额等年度经营目标，并经会议审议通过。(3)会议听取了公司2014 年度预算执行情况的报告。财务部就公司 2014 年的预算执行情况进行了全面分析，并选取行业内标杆企业 M 公司作为对标对象，从盈利水平、资产质量、债务风险和经营增长 4 个方面各选取一个关键指标进行对标分析(相关对标数据见下表)，重点就本公司与 M 公司在某些方面存在的差距向会议作了说明。(4)会议听取了关于采用“平衡计分卡”改进绩效评价体系的报告。会议指出：公司近年来单纯采用财务指标进行绩效评价存在较大局限性，同意从 2015 年起采用“平衡计分卡”对绩效评价体系
21、进行改进；同时要求加快推进此项工作，以更好地促进公司战略目标的实现。假定不考虑其他因素。要求：根据资料(2)，判断甲公司确定年度经营目标的出发点是否恰当，并说明理由。【答案】不恰当。理由：企业年度经营目标的制定必须从企业的战略出发，而不是从企业所拥有的资源出发，以确保年度经营目标与公司战略、长期目标相一致。(1 分)九、甲单位为中央级环保事业单位，于 2013 年 1 月 1 日起执行新的事业单位会计制度，并对固定资产计提折旧。2013 年 7 月 2 日，甲单位总会计师组织有关人员对下列事项进行研究：（1）甲单位的一台大型仪器设备于 2013年 6 月提前报废，该仪器设备的账面原值为 100
22、0 万元，累计折旧为 900 万元，账面价值为 100 万元。资产管理处孙某建议，该仪器设备的账面价值不足 800万元，未达到财政部门审批标准，报上级主管部门审批即可。（2）甲单位按规定程序报经批准于 2013 年 6 月对外转让一项股权投资。投资账面价值为300 万元；该投资原由甲单位投出自行研发的专利权形成，转让该投资取得收入 380 万元，另支付相关税费 2 万元。财务处李某建议将该投资账面价值扣除相关税费后净额 298 万元上缴国库。要求：根据国有资产管理和事业单位会计制度等相关规定，逐项判断事项（1）至（2）的建议是否正确。如不正确，分别说明理由。【答案】1.事项（1）的建议不正确。
23、理由：资产的处置的审批权限按照资产的原值确定。该仪器设备的原值超过 800 万元，应报经上级主管部门审核后，报财政部审批。2.事项（2）的建议正确。理由：所处置的股权投资是由单位无形资产对外投资形成的，且收入形式为现金。按照现行规定，所收价款，扣除投资收益，以及税金、评估费等相关费用后，上缴中央国库。投资收益则纳入单位预算，统一核算，统一管理。一十、（2019 年）甲公司是一家在境内外同时挂牌交易的上市公司。为提高资金使用效率，防控财务风险，促进战略实施，甲公司 2019 年开展了以下与金融工具有关的业务：（1）甲公司于 2019 年 1 月 7 日购入 W 公司当日发行的债券 50 万张，每
24、张面值 100 元，以银行存款支付价款 5002 万元，其中交易费用 2 万元。甲公司管理该金融资产的业务模式以收取合同现金流量为目标，预期长期持有该金融资产，到期收回本金。2019 年 1 月 7 日，甲公司将购入的 W 公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产，初始确认金额为 5000 万元。要求：（1）根据资料（1）中事项，分别判断金融资产的初始分类及其计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。要求：（2）根据资料（1）中事项，分别判断金融资产重分类日的确定及重分类的计量是否正确；如不正确，指出正确的处理。【答案】（1）金融资产的分类正确。金融资产的初始计量不正确。正确的处理：甲公司金融资产
25、的初始确认金额为 5002 万元。或：交易费用 2万元应计入初始确认金额。2019 年 6 月初，考虑近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动。对 W 公司分析后认为，W 公司经营面临一些不确定性因素。为控制风险敞口，甲公司于 2019 年 6 月 14 日出售其持有的 20 万张 W 公司债券，剩余 30 万张将视市场情况择机出售；当日，甲公司变更了管理该金融资产的业务模式，其变更符合重分类的要求。甲公司将 2019 年7 月 1 日作为该金融资产的重分类日，并将其持有的剩余 30 万张 W 公司债券重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，同时按其账面价值作为重分类后的金融资产初始确认金额。重分类日，该 30 万张 W 公司债券的账面价值比公允价值低 3 万元。（2）重分类日正确。重分类的计量不正确。正确的处理：企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且变动计入其他综合收益的金融资产的，应当按照该金融资产在重分类日的公允价值进行计量。或：以“账面价值3 万元”计量。