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1、山西省山西省 20232023 年高级会计师之高级会计实务题库附答年高级会计师之高级会计实务题库附答案（基础题）案（基础题）大题（共大题（共 1010 题）题）一、甲公司前身是一家冷气设备生产企业。自 1985 年起，公司集中资源研发、生产当时国内市场处于一片空白的家用空调和大型柜式空调，企业获得了迅猛发展。1994 年，甲公司积累了大量的资金，急需找到新的投资渠道。为了最大限度地利用市场机会和公司在家电行业的优势地位，甲公司陆续上马了电冰箱、洗衣机、电视机等产品项目，希望利用公司的品牌优势，为企业获取更多的利润。从 1998 年开始，国家加大对新能源行业的政策支持，甲公司领导层认为这一领域发
2、展潜力巨大，前景广阔。1999 年甲公司对高能动力镍氢电池项目进行了立项。2002 年，甲公司召开了“高能动力镍氢电池及应用发布会”，标志着这个跨度更大的新能源行业成为甲公司的又一个主营领域。至 2013 年，甲公司是国内仅有的掌握镍氢电池自主专利技术的厂家，技术优势明显，但国内整个镍氢电池市场规模还不大，企业从新能源产业上的获利不足以支撑整个企业的发展。2009 年，甲公司的领导力排众议，坚持成立甲房地产开发有限公司，宣布进入房地产行业，希望高回报率的房地产业能给企业发展带来新的转机。然而，之后不久政府对房地产行业进行宏观调控，房地产业进入了一个“寒冬期”，资金链紧张，房地产销售面积大降。而
3、作为一个没有房地产开发经验的行业“新手”，要想在宏观政策收紧的情况下，从众多经验丰富、实力雄厚、拥有良好品牌的房地产企业中夺取市场份额无疑难度极大。2010 年，甲公司房地产业务亏损近千万元。2010 年以来，公司经营政策和财务政策一直保持稳定状态。2018 年度，公司销售收入为 5000 亿元，税后净利润为 250 亿元，分配现金股利 50 亿元。2018 年末，公司资产总额为 2000 亿元，负债总额为 800 亿元。假定不考虑其他因素。?、根据上述资料，指出甲公司实施的多元化战略类型。?、根据波士顿矩阵模型，指出甲公司的新能源业务、房地产业务属于哪种业务类型，并根据波士顿矩阵原理分别说明
4、下一步的发展方向。?、假设甲公司未来不对外发行新股，计算甲公司 2018 年的销售净利率、净资产收益率、利润留存率、可持续增长率。?、假设甲公司未来打算引入战略投资者，增强企业的核心竞争力和创新能力，以获得长期利益回报和可持续发展，指出合格的战略投资者的特征。【答案】1.甲公司的主业是空调，陆续上马电冰箱、洗衣机、电视机等产品项目，属于相关多元化战略；进入新能源行业、成立房地产开发公司进入房地产行业，属于不相关多元化战略。（4 分）2.新能源业务属于明星业务。为了保护和扩展明星业务的市场主导地位，公司应对之进行资源倾斜。（2 分）房地产业务属于瘦狗业务。对房地产业务应果断进行清理，比如出售、转
5、让等。（2 分）3.销售净利率250/5000100%5%（1 分）净资产收益率250/（2000800）100%20.83%（1 分）利润留存率（25050）/25080%（1 分）可持续增长率（20.83%80%）/120.83%80%20%（1 分）4.合格战略投资者的特征：（1）资源互补。（2）长期合作。（3）可持续增长和长期回报。（3 分）二、甲公司是一家制造业企业，自 2020 年企业拟采用弹性预算法编制产品生产成本预算。根据产品生产成本与产量之间的关系，如果预计产量在 30 万件至45 万件之间时，固定成本 0.45 亿元，弹性定额每件 0.15 万元。要求：（1）如果预计产量是
6、 35 万件，计算生产成本的预算数。（2）如果预计产量是 48 万件，应该如何编制预算。【答案】（1）产量是 35 万件的生产成本预算45003500000.1557000（万元）（2）如果预计产量 48 万件，则超出适用范围（30 万件至 45 万件），应及时修正、更新弹性定额，或改为列表法编制。三、甲公司是境内国有控股大型化工类上市公司，其产品所需的原材料主要依赖进口。近期以来，由于国际市场上原材料 C 价格波动较大，且总体上涨趋势明显，甲公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务。套期保值属该公司新业务，且需向有关主管部门申请境外交易相关资格。甲公司管理层组织相关方面人员进行专题研究
7、，主要观点如下：（1）公司作为大型上市公司，如任凭原材料 C 价格波动，加之汇率波动较大的影响，可能不利于实现公司成本战略。因此，应当在遵守国家法律法规的前提下，充分利用境外衍生品市场对原材料 C 进口进行套期保值。（2）近年来，某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件，造成负面影响，鉴于此，公司应当慎重利用境外衍生品市场对原材料 C 进口进行套期保值，不应该开展境外衍生品投资业务。（3）公司应当利用境外衍生品市场开展原材料 C 套期保值。针对原材料 C国际市场价格总体上涨的情况，可以采取卖出套期保值方式进行套期保值。（4）公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设，对于
8、公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制，所有重大交易均需实行事前报批、事中控制、事后报告制度。假设不考虑其他因素。要求：指出上述观点是否存在不当之处，如存在不当之处，指出不当之处，并说明理由【答案】（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：不能因为其他企业曾经发生境外衍生品交易巨亏损事件，就不利用境外衍生品市场进行原材料C 套期保值。（3）存在不当之处。理由：因为卖出套期保值主要防范的是价格下跌风险，而买入保值才能防范价格上涨风险。（4）不存在不当之处。四、甲单位为一家中央级事业单位，执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定，于 219 年 1 月 1 日起执行政府会计制度
9、。219年 9 月 2 日，甲单位新任总会计师陈某了解到以下情况：（1）甲单位按照规定程序报经批准后，以一项专利权作价出资，与 B 公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为 100 万元，累计摊销为 20万元，评估确认价值为 90 万元。219 年 7 月 30 日，甲单位办理完毕相关产权手续，以银行存款支付各项税费 5 万元。甲单位就此做增加长期股权投资 95万元、增加其他收入 10 万元、减少无形资产累计摊销 20 万元、减少银行存款5 万元、减少无形资产 100 万元的会计处理。（2）甲单位集中进行某科研课题项目的研究，共发生支出 25 万元，其中：使用上
10、级业务主管单位拨入的科研课题专项经费 20 万元，使用单位自筹资金 5 万元。在预算会计中，甲单位将 25万元支出确认为事业支出（非财政专项资金支出）。（3）甲单位按照规定程序报经批准，以财政直接支付的方式融资租入专用设备一台，价值 40 万元，设备已运抵甲单位。按照合同规定，甲单位从当年开始，于每年 7 月 1 日向租赁公司支付租金 10 万元，4 年付清；期满后，该设备产权归属甲单位。甲单位本月增加固定资产和长期应付款各 40 万元，在支付租金时，增加事业支出和财政拨款收入各 10 万元。（4）甲单位申请财政专项资金，于 219 年 5 月购置一台设备，购置预算经费为 1000 万元（超出
11、资产配置的规定限额）。财务处建议将该项目支出列入 219 年度项目预算草案，并向上级主管部门报送预算草案及项目申报文本时一并递交资产购置申请。（5）219 年 6 月，甲单位经办公会研究决定使用项目结余资金进行对外投资，计划买入某国有企业发行的收益水平超过银行存款利率的债券 100 万元。?、根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府会计制度等相关规定，逐项判断甲单位对事项（1）（5）的处理是否正确；如不正确，分别指出正确的处理。【答案】事项（1）处理不正确。（1 分）正确处理：还应在预算会计中增加投资支出 5 万元、减少资金结存（货币资金）5 万元。（1 分）事项（2）处理不正确。（1 分）正
12、确处理：在预算会计中，20 万元确认为事业支出（非财政专项资金支出），5 万元确认为事业支出（其他资金支出）。（1 分）事项（3）处理不正确。（1 分）正确处理：在支付租金时，在财务会计中应减少长期应付款、减少财政拨款收入各 10 万元，在预算会计中，应增加事业支出和财政拨款预算收入 10 万元（1 分）事项（4）的处理不正确。（1 分）理由：购置有规定配备标准或限额以上资产的，应先报经财政部审批同意，才能将资产购置项目列入年度部门预算，并在进行项目申报时一并报送资产购置批复文件。（1分）事项（5）的处理不正确。（1 分）理由：年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要
13、继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。（1 分）五、甲公司和乙公司为国内笔记本电脑产品的两家主要生产商，笔记本电脑市场价格竞争比较激烈。甲公司规模较大，市场占有率和知名度较高。乙公司经3 年前改制重组后，转产笔记本电脑，但规模较小，资金上存在一定问题，销售渠道不畅。但是乙公司拥有一项生产笔记本电脑的关键技术，而且属于未来笔记本电脑产业的发展方向，需要投入资金扩大规模和开拓市场。甲公司财务状况良好，资金充足，其管理层的战略目标是发展成为行业的主导企业，在市场份额和技术上取得优势地位。2022 年 1 月，甲公司积极筹备并购乙公司。甲公司准备收购乙公司 100%
14、的股权。甲公司的估计价值为 20 亿元，乙公司的估计价值为 5 亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司经过整合，价值将达到 28 亿元。乙公司要求的股权转让出价为 6 亿元。甲公司预计在收购价款外，还要发生审计费、评估费、律师费、财务顾问费、职工安置、解决债务纠纷等并购交易费用支出 0.5 亿元。要求：本例中，从财务管理角度进行并购决策。【答案】六、甲公司为一家以复合材料研发、生产和销售为主业的集团企业，于 2018 年在上海证券交易所上市。2019 年初，甲公司决定根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，对内部控制体系进行优化，并就此制定了 2019年度内部控制体系优化实施方案。该方案部
15、分要点如下：（1）整合职能部门。将公司的内部控制部和风险管理部合并为风险与内控部，从工作目标、内容、要求以及具体工作执行的方法、程序等方面，对内部控制建设和风险管理工作进行整合。合并后的风险与内控部由总经理直接领导。（2）突出控制重点。在全面控制的基础上，对存在重大风险隐患的业务实施重点控制：加强对子公司投资的管控，通过合法有效形式履行出资人职责，维护公司权益。加强对外担保管理，可为与其他企业存在重大经济纠纷、面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的担保申请人提供相保，但应要求其提供反担保。加强存货管理，除存货在公司不同仓库内部流转不必办理出入库手续外，所有采购、生产、销售环节涉及的存货流转均需履
16、行严格的出入库手续。（3）强化自我评价。授权内部审计部门具体实施公司内部控制有效性的年度自我评价工作，评价范围包括集团总部（及分公司），子公司、合营企业和联营企业；评价报告按规定的权限和程序逐层审批并由董事会最终审定后对外披露。（4）加强外部审计。委托为公司提供年度财务报表审计服务的 A 会计师事务所实施年度内部控制审计工作。A 会计师事务所在实施审计工作过程中可结合实际情况适当利用公司自我评价工作的成果，并应当对财务报告内部控制有效性和非财务报告内部控制有效性发表审计意见。假定不考虑其他因素。要求：根据企业内部控制基本规范及其配套指引等有关规定，回答下列问题：（1）简要说明资料（1）中对内部
17、控制建设和风险管理工作进行整合的合理性。（2）逐项指出资料（2）中至项是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别说明理由。（3）指出资料（3）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。（4）指出资料（4）中是否存在不当之处；对存在不当之处的，说明理由。【答案】（1）合理性：内部控制的最终目标是防控风险，促进企业实现发展战略；风险管理的目标也是防控风险，促进企业实现发展战略，且两者都要求将风险控制在可承受范围之内。内部控制与风险管理二者不是对立的，而是协调统一的整体。可以避免职能交叉，提高运行效率。（2）事项不存在不当之处。事项存在不当之处。理由：对于担保申请人出现与其他企业存在较大经济纠纷
18、、面临法律诉讼且可能存在较大赔偿责任情形的，不得提供担保。事项存在不当之处。理由：企业应当详细记录存货入库、出库及库存情况，做到存货记录与实际库存相符。或：如果存货内部流转不办理出库手续，可能导致存货缺失或被挪用等风险。或：存货在不同仓库内部流转也需要办理出入库手续。（3）存在不当之处。理由：集团性企业的内部控制评价范围是母公司及控股子公司。或：评价范围不包括合营企业和联营企业。（4）存在不当之处。理由：会计师事务所仅对财务报告内部控制有效性发表审计意见。七、218 年 9 月 30 日，甲公司与其母公司乙集团签订协议。以 100000 万元购入乙集团下属全资子公司 A 公司 50%的有表决权
19、股份。收购完成后，A 公司董事会进行重组，7 名董事中 4 名由甲公司委派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过。9 月 30 日，A 公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为 160000 万元，可辨认净资产公允价值为180000 万元。10 月 1 日，甲公司向乙集团支付了 100000 万元。10 月 31日，甲公司办理完毕股权转让手续并拥有实质控制权，A 公司所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值为 170000 万元，可辨认净资产公允价值为190000 万元。此外，甲公司为本次收购发生审计、法律服务、咨询等费用 1000万元。假定不考虑其
20、他因素。要求：（1）根据资料，指出甲公司购入 A 公司股份是否属于企业合并，并简要说明理由；如果属于企业合并，指出属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，并简要说明理由，同时指出合并日（或购买日）。要求：（2）根据资料，计算甲公司在合并日（或购买日）应确定的长期股权投资金额，简要说明支付的价款与长期股权投资金额之间差额的会计处理方法；简要说明甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用的会计处理方法。【答案】（1）甲公司购入 A 公司股份属于企业合并。理由：收购完成后，A 公司董事会进行重组，7 名董事中 4 名由甲公司委派；A 公司所有生产经营和财务管理重大决策须由半数以上董事表决通过
21、。甲公司能够控制 A 公司。甲公司购入 A 公司股份属于同一控制下的企业合并。理由：A 公司是甲公司的母公司乙集团下属全资子公司。合并日是 218 年 10 月 31 日。（2）甲公司在合并日应确定的长期股权投资金额170000 万元50%85000 万元。支付的价款与长期股权投资金额之间差额，应调整所有者权益相关项目，应当首先调整甲公司资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。甲公司支付的审计、法律服务、咨询等费用应于发生时费用化计入当期损益。八、资料一：甲公司是一家成立于 90 年代初的手机制造商，目前为亚太地区的多个国家和地区的商业、
22、政府、大型机构和个人提供服务。2010 年到 2011年，受金融危机的影响，甲公司将其国外市场的业务缩小，进而转向中国市场，为稳固在中国市场的份额，甲公司对市场的现状进行了分析：(1)目前中国的手机市场竞争激烈，苹果、三星、小米、联想等品牌手机都在争抢这个市场；(2)除此之外，中国新兴的本土品牌手机异军突起，都想分一杯羹；(3)现在的手机行业，大屏智能手机日趋热销，尤其针对青年消费者，大屏智能手机更受欢迎。(4)由于在中国手机行业有着太多的手机品牌，因而顾客也有着众多的选择，有着较强的讨价还价能力。(5)为缓解低价格带来的压力，甲公司在选择原材料供应商方面也极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合
23、作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对的依赖，且能够控制其价格。以往商用手机只是甲公司手机业务中的一部分，2011年甲公司借助其在手机业务中的龙头地位优势加强了在商用手机市场领域中的开发，拟设计 4G 终端功能，通过与移动通信商的通力合作，引进移动通信商新开发的 4G 功能软件，实现高速上网、视频通话、电视/视频、音乐、在线游戏、手机阅读、手机导航/路况/定位、家庭视频监控、家庭多媒体电话、远程医疗监控、移动医疗护理等功能，提升其现有商用手机的竞争地位。资料二：甲公司于 2011 年 5 月 21 日发行了 100 万份面值为 200 元、年利率 1.75
24、%，并于 2018 年 5 月 21 日到期的可转换公司债券。债券持有人可选择在 2011 年 8 月21 日至债券到期日内任何时间，按 20 元的初始转股价(在若干情况下可予以调整)转换成该公司股票。该可转换公司债券还设置了赎回条款和回售条款，即股票在连续 30 个交易日内的收市价均最少为每个交易日所适用的转股价的130%，甲公司可以选择以相等于债券本金金额 100%的赎回价，连同任何应计利息，赎回全部或部分债券；根据回售条款，2016 年 5 月 21 日可转换公司债券持有人有权将可转换公司债券以面值 130%的价格回售给发行公司。截止到 2015年 6 月 30 日，该日每股价格达到 2
25、7 元。要求：根据资料一和资料二，分别回答以下问题：根据资料一，利用波特的五力模型对甲公司的行业环境进行分析。【答案】)利用波特的五力模型对甲公司所处的行业环境进行分析：行业新进入者的威胁。中国新兴的本土品牌手机异军突起。供应商的议价能力。甲公司在选择原材料供应商方面极尽苛刻，甲公司多选择与供应商长期合作的方式，在不同的生产地区与不同的供应商签订供应合同，不存在对某一供应商绝对依赖，供应商的议价能力较弱。购买商的议价能力。顾客选择众多，有较强的议价能力。替代产品的威胁。大屏智能手机受欢迎的程度高，而甲公司主要生产普通手机，部分顾客愿意以大屏智能手机代替普通手机，这对甲公司的手机业务产生较大威胁
26、。同业竞争者的竞争强度。在中国市场存在众多知名度高、实力强的大手机品牌，竞争激烈。九、甲公司是一家钢铁企业，为了实现规模经济，降低成本，增强企业的竞争实力，拟并购一家规模类似的乙钢铁企业。要求：根据资料，指出甲公司采用的成长型战略类型，并说明理由。【答案】横向一体化战略。理由：甲公司与乙企业是竞争性企业。一十、甲公司为一家国有企业的下属子公司，主要从事 X、Y 两种产品的生产与销售，现拟新投产 A、B 两种产品。2021 年初，甲公司召开成本管控专题会议。有关人员发言要点如下：（1）市场部经理：经市场部调研，A、B 产品的竞争性市场价格分别为 207 元/件和 322 元/件。为获得市场竞争优
27、势，实现公司经营目标，建议：以竞争性市场价格销售 A、B 产品；以 15%的产品必要成本利润率（销售单价-单位生产成本）/单位生产成本100%确定 A、B 产品的单位目标成本。（2）财务部经理：根据传统成本法测算，制造费用按机器小时数分配后，A、B 产品的单位生产成本分别为 170 元和 310 元。根据作业成本法测算，A、B 产品的单位生产成本分别为 220 元和 275 元。根据 A、B 产品的生产特点，采用机器小时数分配制造费用的传统法扭曲了成本信息，建议按作业成本法提供的成本信息进行决策。（3）企业发展部经理：随着新产品开发加快、产品生命周期缩短，消费观念的改变，消费者在购买商品时，不
28、仅考虑购买价格，还考虑产品的使用、维护及处置成本。企业在全产品成本控制中不仅应包括由生产者负担的成本，还应包括消费者购入产品后所发生的成本即广义的全产品生命周期成本。根据企业发展部测算，A、B 产品应分摊的单位研发成本分别为 13 元和 18 元，单位营销成本分别为 8 元和 12 元，消费者购买后单位使用及废弃成本分别为 10 和 8 元。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1），依据目标成本法，分别计算 A、B 两种产品的单位目标成本。2.根据资料（2），结合产品单位目标成本，指出在作业成本法下 A、B 两种产品哪种更具有成本优势，并说明理由。3.根据资料（3），结合作业成本法下的单位生产成本，分别计算 A、B 两种产品的单位广义的全生命周期成本。4.根据资料（1）至（3），在不考虑产品必要成本利润率的条件下，结合竞争性市场价格和作业成本法下计算广义的全生命周期成本，假设 A、B 两种产品采用的是差异化战略，分别判断其是否实现其战略目标，并说明理由【答案】