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1、云南省云南省 20232023 年高级会计师之高级会计实务基础试题年高级会计师之高级会计实务基础试题库和答案要点库和答案要点大题（共大题（共 1010 题）题）一、近年来中国公民出境游市场处于高速发展的阶段，实行多元化经营的甲集团公司于 2006 年成立了 A 旅行社，该旅行社专门提供出境游的服务项目，但其市场份额较低。要求：根据资料，运用波士顿矩阵模型，指出甲集团公司A 旅行社在市场中所属的业务类型，并说明理由。【答案】问题业务。理由：出境旅游处于高速发展阶段，说明销售增长率高；A 旅行社的市场份额较低，即市场占有率低。二、甲公司是一家从事电子设备制造的国有控股上市公司，拥有 A、B 两家子
2、公司。为提高管理水平和战略执行效果，甲公司管理层决定加强全面预算管理，调整绩效评价体系。有关资料如下：（1）提高预算编制质量。2018 年 10月，甲公司向各子公司下发 2019 年度全面预算编制指导方案。2018 年 3月，为探索产业转型和多元化经营，甲公司并购了 A 公司。A 公司是一家从事生命技术服务业务的企业，井购前 A 公司的业务与甲公司的电子设备制造业务彼此没有关联。鉴于 A 公司以前年度经济活动中存在较多的不合理费用开支项目，指导方案要求 A 公司以零为起点，从实际需要出发分析预算期内各项经济活动的合理性，经综合平衡后形成年度预算方案因 B 公司的产品年度产销量存在较大不确定性，
3、指导方案要求 B 公司采用弹性预算公式法编制年度预算。B 公司编制 X 产品生产成本年度预算的相关资料为：年度固定成本为 0.65亿元，弹性定额为每件 0.25 万元，弹性定额适用的产量为 3035 万件（2）加强预算过程管控。为强化预算责任、加强预算控制，甲公司决定从2019 年开始对预算内、预算外和超预算审批事项均严格按同一审批流程进行控制。（3）调整绩效评价体系。自 2019 年开始，甲公司拟采用平衡计分卡对子公司绩效进行考核评价。在讨论平衡计分卡指标体系时，有关人员观点如下：战略部经理认为，平衡计分卡应围绕战略目标展开指标体系的构建，且应以非财务指标为核心，因为非财务指标可反映未来绩效
4、，有利于实现未来的财务成功。人力资源部经理认为，平衡计分卡关注的是各类指标间的平衡，如财务指标与非财务指标的平衡、结果性指标与动因性指标的平衡等，所以在分配指标权重时也应对各指标进行综合权衡，对特别重要的指标可适当提高权重，但对任何一个指标均不可设立“一票否决”制度。财务部经理认为，平衡计分卡各个层面的指标间应具有因果关系，这种因果关系可依次推进，最终的结果应能够明确反映出公司的战略实施效果。要求：（1）根据资料（1）中的第项，按照并购双方行业相关性划分，指出甲公司并购 A 公司的并购类型，并说明理由。（2）根据资料（1）中的第项，指出甲公司要求 A 公司 2019 年采用哪种预算编制方法；判
5、断采用该方法是否恰当，并说明理由。（3）根据资料（1）中的第项，如果预计 X 产品 2019年度产量为 32 万件，计算确定 X 产品 2019 年度生产成本的预算目标；如果预计 X 产品 2019 年度产量为 29 万件，采用弹性预算法编制预算时应如何进行处理。（4）根据资料（2），指出甲公司的做法是否恰当，并说明理由。【答案】（1）并购类型，混合并购理由：A 公司与甲公司的生产经营彼此没有关联度。或：A 公司与甲公司既非竞争对手，又非现实中或潜在的客户或供应商。（2）预算编制方法：零基预算法。恰当。理由：A 公司以前年度经济活动存在较多的不合理性。（3）2019 年度生产成本预算目标=0.
6、650.25328.65（亿元）3.1处理措施：修正、更新弹性定额。（4）不恰当。理由：预算内审批事项，应简化流程，提高效率；预算外审批事项，应严格控制，防范风险；超预算审批事项，应执行额外的审批流程。或：对于预算内非常规或金额重大事项，应经过较高的授权批准层审批。三、（2016 年）甲公司为一家在上海证券交易所上市的大型高端家具生产企业，其原材料主要依赖进口，产品主要在国内市场销售。甲公司 2015 年发生的部分交易或事项及其会计处理如下：2015 年 12 月 15 日，甲公司与境外供应商签订原材料购买合同，定于 2016 年 12 月 15 日购入该原材料 6000 吨，单价为1 万美元
7、/吨。为防范进口原材料价款支付相关的外汇风险，当日甲公司决定运用衍生金融工具进行套期保值，与境内某上市银行签订了有关远期外汇合同。2015 年 12 月 31 日，甲公司将该套期保值业务作为公允价值套期进行会计处理（假定该套期保值业务符合企业会计准则第 24 号套期会计所规定的运用套期会计的条件）。假定不考虑其他因素。要求：根据上述资料判断甲公司相关会计处理是否正确；对不正确的，分别指出正确的会计处理。【答案】会计处理正确。四、甲公司是一家在上海证券交易所上市的企业，是全球著名的智能硬件和电子产品研发的互联网公司，同时也是一家专注于高端智能手机、互联网电视以及智能家居生态链建设的创新型科技企业
8、，2018 年甲公司股权投资业务的相关资料如下：（1）P 公司拥有甲公司、乙公司 2 家全资子公司，并将其纳入合并财务报表的合并范围，乙公司生产的 A 型手机曾拥有众多忠实女性客户，但从客观来看，A 型手机的性价比一直饱受诟病。随着近年来国内智能手机行业市场逐渐饱和，乙公司发布的新机型在技术、设计和功能方面都缺乏足够亮点，未能像以前那样引起购机热潮。据 2018 年其上半年报显示，乙公司的业务收入呈直线下滑趋势。为依托乙公司强大的网络营销体系，甲公司决定对乙公司实行收购。2018 年 8 月 20 日，甲公司支付银行存款 1500 万元取得乙公司 90%的股份，并能对乙公司实施控制。合并日，甲
9、公司和乙公司相关数据如下：甲公司所有者权益账面价值为 9500 万元，其中，资本公积（股本溢价）200 万元。乙公司可辨认净资产的账面价值为 2000 万元（其中，留存收益 600 万元，且公司无商誉），可辨认净资产公允价值为 2300 万元。（2）C 公司是一家专门生产和销售家电的企业，C 公司拥有完整的智能家电研究业务中心。2018 年 7 月31 日，甲公司支付现金 5000 万元，购买 C 公司 80%有表决权的股份，相关的产权交接手续办理完毕，取得 C 公司的控制权。当日，C 公司的净资产的账面价值为 4000 万元，净资产的账面价值与公允价值相同，C 公司与甲公司之间未发生过交易事
10、项。甲公司合并财务报表中的处理如下：确认合并商誉 1800 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司又从 C 公司少数股东处以现金 520 万元购买了C 公司 10%的有表决权股份，持有的对 C 公司有表决权的股份比例达到 90%，C公司自 2018 年 7 月 31 日开始以可辨认净资产公允价值为基础持续计算的净资产为 5100 万元。甲公司在个别财务报表中部分会计处理如下：增加长期股权投资 510 万元。2018 年 12 月 31 日，甲公司在合并财务报表中部分会计处理如下：调整减少投资收益 10 万元。在购买少数股权后列示合并商誉 1800 万元。（3）甲公司于 2017 年初投
11、资 500 万元设立一家全资子公司D 公司。2018 年 1 月 31 日，甲公司将所持有的 D 公司股权的 75%作价 450 万元出售给 G公司（非关联公司），甲公司所持的 D 公司剩余 25%股权于该日的公允价值为150 万元。上述股权出售于 2018 年 1 月 31 日完成后，甲公司能对 D 公司的财务和经营决策施加重大影响。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月 31 日累计实现净利润 50 万元（其中 2017 年度实现净利润 45 万元），从未进行利润分配，除净利润的影响外，也无其他所有者权益变动。D 公司自设立之日至 2018 年 1 月31 日与甲公司没有任何交易。针对
12、上述股权出售交易，甲公司做出如下会计处理：个别报表中：【答案】1.属于同一控制下的企业合并。（1 分）理由：参与合并的甲公司和乙公司在合并前后均 P 集团控制。（1 分）2.甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将乙公司合并前实现的留存收益中归属于甲公司的部分，自甲公司的资本公积转入合并留存收益的金额为：200（200090%1500）500（万元）。（2 分）3.正确。（1 分）不正确。（1 分）以支付现金的方式从子公司少数股东取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款 520 万元作为长期股权投资的入账价值。（1 分）不正确。（1 分）理由：购买子公司少数股权的交易日，母公司新取得的长期股
13、权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。（2分）正确。（1 分）4.的会计处理正确。（1 分）的会计处理不正确。（1 分）理由：甲公司应按处置投资的比例结转终止确认的长期股权投资成本（500 万元75%375 万元），收到的对价（450 万元）大于终止确认长期股权投资成本的部分（450 万元375 万元75 万元）确认为投资收益。同时，在对剩余的所持 D 公司 25%股权采用权益法核算时，将 D 公司自 2018 年 1 月 1日至转变为按
14、权益法核算（2018 年 1 月 31 日）之间应享有 D 公司实现的净利润的份额（50 万元45 万元）25%1.25 万元确认为投资收益。（3 分）的会计处理不正确。（1 分）理由：对于所持有 D 公司剩余 25%股权，按照其在丧失控制权日的公允价值重新计量，所以应以剩余 25%股权的公允价值 150万元确认长期股权投资。（2 分）五、H 企业历史悠久，长期从事通信设备的生产。面对日益激烈的市场竞争，H企业所占的市场份额越来越小，生产经营陷入困境。2013 年，H 企业高层管理者决定开发市场需求较大的电视机、电冰箱、空调等产品。这一决定充分利用了 H 企业现有的人、财、物资源，因而使企业逐
15、步走出了困境。H 企业领导经过研究认为，本企业属于战略内容多、实施较复杂、外部环境变化大、新战略与原有要求：（1）简述战略实施模式的类型。（2）结合上述资料，指出 H 企业适宜采用的战略实施模式，并说明理由。战略有根本变化的企业。【答案】六、2018 年，某省财政厅依照行政事业单位内部控制规范（试行）对所属事业单位开展内部控制工作专项检查。检查中发现某下属事业单位的做法是：（1）单位负责人接到财政部文件后，就在文件上批示“请 B 同志负责组织实施”，其中，B 是分管财务后勤的副职。（2）B 在文件上批示：“请财务处牵头负责，尽快研究制定具体实施方案。”（3）文件发到财务处，财务处处长 C 召集
16、处内工作人员开会研究方案制定，请大家发表意见，他说：“内部控制建设涉及单位各个部门，我们只是牵头部门，制定具体实施方案不是一天两天能完成的，今天请大家来开个诸葛会，先出出主意。”（4）会计核算科科长 D 说：“我们财务处人手紧张，完成目前的工作都很吃力，哪有精力来开展内部控制和进行日常管理，希望领导能把这事推掉。”（5）资金结算科科长 E 说：“这个内控规范不太现实，与钱有关的我们管得了，其他的像决策机制、人事制度、组织结构等我们管不了，还有政府采购、建设项目等，已超出了我们所能管的范围，建议只在我们财务部门实施内部控制。”（6）预算管理科科长 F 说：“我们可以聘请管理咨询公司给我们做咨询，
17、如有必要也可以委托他们来帮助我们设计，单靠我们的力量确实难以承担此事。”【答案】A 的意见错误。单位负责人应对本单位内部控制的建立健全和有效实施负责。B 的意见正确。单位应当确定内部控制牵头部门作为内部控制建设具体工作部门，研究制定具体实施方案。C 的意见正确。内部控制要坚持全面性原则。D 的意见错误。内部控制建设需要建立有效的组织和工作机制，既然单位已经明确由财务处牵头负责，就不能以各种借口逃避内部控制建设的责任。E的意见错误。内部控制要坚持全面性原则。F 的意见正确。内部控制建设工作必要时可以聘请中介机构提供专业咨询服务。七、甲公司是一家粮食加工公司，加工经营具有地方特色的绿色大米、杂粮等
18、粮食产品，主要市场位于东北、华北和西北地区。近年来，随着销售量的扩大，消费者对甲公司品牌给予认可，甲公司董事会决定通过并购的方式来扩大在其他地区的市场份额。经过一段时间的考察，甲公司计划通过股权收购的方式，收购位于中部地区某省的一家产品品质较高、但品牌知名度较低的粮食加工公司乙公司的全部股权，收购完成后乙公司继续存续。目前，乙公司主要市场是华中、华东和华南地区。甲公司计划用现金支付的方式购买乙公司100%的股权。甲公司现在的估计价值为 10 亿元，乙公司的估计价值为 3 亿元。甲公司收购乙公司后，两家公司价值将达到 18 亿元。假定不考虑其他因素。要求：1.分析甲公司并购乙公司实现发展的动机。
19、2.分析按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司所属的企业并购类型。3.指出甲公司并购乙公司并购对价支付的方式。4.计算并购收益。【答案】1.甲公司收购乙公司的企业发展动机：可以迅速实现规模扩张；可以加强市场控制能力。2.按照并购后双方法人地位的变化情况划分，甲公司并购乙公司属于收购控股。3.并购对价支付的方式属于现金支付方式下的用现金购买股权。4.并购收益=18（103）5（亿元）八、甲公司为上市公司，2020 年2021 年发生了下列有关金融工具事项：（1）2020 年 1 月 1 日，甲公司发行 1 亿元普通股。合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，
20、如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该普通股。甲公司应将该工具分类为权益工具。（2）2020 年 10 月 1 日，甲公司将持有的戊公司债券（甲公司分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产）出售给庚公司，取得价款 2500 万元；同时，甲公司与庚公司约定，将于 2020 年12 月 31 日按 2524 万元的价格回购该债券，该债券的初始确认金额为 2400 万元，假定截至 2020 年 10 月 1 日其公允价值一直未发生变动。当日，甲公司终止确认了该项金融资产，并将收到的价款 2500 万元与其账面价值 2400 万元的差额 100
21、万元计入了当期损益（投资收益）。（3）2020 年 11 月 1 日，甲公司发行了 100 万张面值为 100 元的可转换公司债券，取得价款 10000 万元。该可转换公司债券期限为 5 年，票面年利率为 4，每年 11 月 1 日支付上年度利息，每 100 元面值债券可在发行之日起 12 个月后转换为甲公司的 10 股普通股股票。二级市场上不附转换权且其他条件与甲公司该债券相同的公司债券市场年利率为 8。甲公司将发行可转换公司债券收到的 10000 万元全额确认为应付债券，在 2020 年年末按照实际利率确认利息费用。（4）2021 年 3 月 1 日，甲公司从活跃市场上购入丙公司股票 10
22、00 万元，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。6 月末，该股票公允价值为 1100 万元，甲公司将公允价值变动 100 万元计入其他综合收益。7 月 1 日，甲公司将该股票按当日市价出售给乙公司，取得价款 1200 万元。同时与乙公司约定，2022 年 7 月 1 日将该股票回购，回购价按当日股市收盘价计算。甲公司终止确认该金融资产并确认留存收益 200 万元。（5）2021 年 12 月 1 日，甲公司将某项账面余额 1000 万元的应收账款（已计提坏账准备 200 万元）转让给丁投资银行，转让价格为当日公允价值 750 万元；同时与丁投资银行签订了应收账款的回购
23、协议。回购协议规定，甲公司在 3 个月后，以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购。甲公司终止确认了该笔应收账款，将转让损失 50 万元计入了当期损益。（6）2021 年 12 月 15 日，甲公司将销售产品取得的一张面值为 2000 万元的银行承兑汇票到工商银行贴现，取得贴现净额1980 万元。同时与工商银行约定，工商银行能否收回该笔票据款与甲公司无关。甲公司在会计处理时，终止确认了该笔应收票据，将贴现息 20 万元计入了当期损益。（7）2021 年 12 月 16 日，甲公司与 M 公司签订了产品销售合同，约定 6 个月后交货。该批货物所需原材料将在合同签订日后 3 个月
24、购进，预计原材料价格会上涨。为此，甲公司从期货交易中心购入原材料期货 100 手，将其分类为公允价值套期。假定不考虑其他因素。要求：1.根据资料（1）（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由；若不正确，指出正确的会计处理。2.根据资料（4）（7），逐项判断甲公司的会计处理是否正确。如不正确，分别说明理由。【答案】九、W 公司主要生产和销售中央空调、手机芯片和等离子电视机，208 年全年实现的销售收入为 14.44 亿元，由于贷款回收出现严重问题，公司资金周转陷入困境。公司 208 年有关应收账款具体情况如下：金额单位：亿元应收账款中央空调手机芯片等离子电视机合计年初应收账款总额2.
25、932.093.528.54 年末应收账款：（1）6 个月以内 1.460.800.582.84（2）6 至 12 个月 1.261.561.043.86（3）1 至 2 年 0.200.243.263.70（4）2 至 3 年 0.080.120.630.83（5）3 年以上 0.060.080.090.23 年末应收账款总额 3.062.805.6011.46 上述应收账款中，中央空调的欠款单位主要是机关和大型事业单位；手机芯片的欠款单位均是国内知名手机生产厂家；等离子电视机的主要欠款单位是美国 Y 公司。【答案】209 年末应收账款：（181.74）2-11.46=9.23或 9.22（
26、亿元）采取第（1）措施 209 年增收的资金数额：11.469.23或：9.22=2.23或：2.24（亿元）一十、情形 1：位于北京市的蓝天信息科技有限公司(以下简称“北京蓝天”)是一家研发、生产和销售通信技术系统的公司，经营十多年来，市场持续增长。为谋求进一步发展，北京蓝天将触角拓展到成都高新科技城的众多信息行业的潜质独角兽企业。2016 年 1 月 1 日，北京蓝天公司以 1000 万元投资于成都电科信息有限公司(以下简称“成都电科”)，持股比例为 10%。当日成都电科可辨认净资产的公允价值为 10000 万元，公允价值与账面价值相等。情形2：2017 年 12 月 31 日，上述北京蓝
27、天以 8000 元从成都电科之其他股东处购买了成都电科 40%的股权，从而开始能够对成都电科实施控制。2017 年 12 月 31日，成都电科可辨认净资产公允价值为 12000 万元。假定不考虑其他因素。情形 3：假如北京蓝天为加强流动性管理持有某短期债券组合。当组合中的某只债券到期时，回收的金额再投资另外的短期债券，以使利息最大化且确保能够取得预算内经营或资本支出对资金的需要。如果需要发生预算外支出(如因应市场变化而发生的企业并购，或遵从政府监管部门临时出台的政策)，则可在短期债券到期前处置。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 4：假如北京蓝天
28、持有一项具有较高信用质量(比如AAA 级)的债券投资组合，其预期将收取该债券组合相应的合同现金流量。但是，按照乙公司既定的对外投资管理政策，如果该债券组合中的某债券的评级跌至特定水平(比如 B 级)以下且公允价值跌至面值 70%以下，乙公司就应通过出售处置该债券。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 5：假如北京蓝天因对外赊销商品拥有一组应收账款。该组应收账款的各项应收账款的信用期限均设定为 60 天以内。丙公司根据各应收账款的合同现金流量收取现金，且不打算提前处置该组应收账款。该企业 CFO 对此业务归类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。情形 6：假如北京蓝天持有金融资产的目的是为了满足每日流动性需要。在实际操作时，因应市场变化，导致频繁的金融资产出售且相关金额较大。此外，由于很少能够准确地预测每日流动性需求，预期此类业务操作会持续下去。该企业 CFO 对此业务归类摊余成本计量的金融资产。要求：【答案】北京蓝天对成都电科的并购是非同一控制下的并购，而且是通过多次交易分步实现的企业并购。