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1、第一章内部审计概论第一章内部审计概论第一节国外内部审计发展简史有记录的可追溯到古巴比伦时期（有记录的可追溯到古巴比伦时期（公元前公元前30003000年左右年左右）奴隶制的奴隶制的古罗马、古埃及、古希腊。古罗马、古埃及、古希腊。奴隶制的古罗马，完整的政治和经济体系，强制性奴隶制的古罗马，完整的政治和经济体系，强制性劳动是庄园制的根本特征劳动是庄园制的根本特征奴隶主委托人员管理庄园产生奴隶主委托人员管理庄园产生庄园审计庄园审计，这时的内，这时的内部审计人员是兼职部审计人员是兼职中世纪以后中世纪以后专职人员；专职人员；寺院审计寺院审计1919世纪以后世纪以后越来越受到重视；德国的克虏越来越受到重视
2、；德国的克虏伯公司实行内部审计制度；伯公司实行内部审计制度；近年来（近年来（2020世纪以后）世纪以后）进入新时代：风险进入新时代：风险管理；组织增值管理；组织增值二十世纪，内部审计经历了从传统财务审计到现代管理审计的发展传统：侧重揭露错误和舞弊行为现代：管理审计（内部控制与风险管理）20世纪世纪40年代年代内部审计出现大转机内部审计出现大转机 1941年，在北美成立世界上第一个内部审计协会。1941年维克多布林克出版第一部内部审计著作内部审计：性质、职能和程序方法 1943年，瑟斯顿会长将在此以前发表的有关内部审计的文章和文件结集出版，名为内部审计：一种新的管理技术，首次说明内部审计的历史、
3、职能和作用。1943年创办了内部审计的旗舰刊物内部审计师1947年发布第1号“内部审计师职责说明书”，（SRIA）该说明书的颁布是内部审计职业发展史上的里程碑。1948年，内部审计师发表第一篇介绍“业务审计”的文章，作者是阿瑟肯特（内部审计发展史上9位杰出领导人之一，美国加利福尼亚美孚石油公司内部审计师）。第二节第二节 国内内部审计发展史国内内部审计发展史国内内部审计发展史国内内部审计发展史 在周王之下设天、地、春、夏、秋、在周王之下设天、地、春、夏、秋、冬六官，分管政令。天官总揽财政冬六官，分管政令。天官总揽财政大权大权,其中所属大夫其中所属大夫司会司会，负责政，负责政府岁入、税出的汇总，并
4、兼管带审府岁入、税出的汇总，并兼管带审计性质的财政经济监察工作，这是计性质的财政经济监察工作，这是西周内部审计西周内部审计的形成。（的形成。（西周西周公元前公元前771771年年）天官下专设天官下专设“宰夫宰夫”官职，专门审官职，专门审核和监督朝廷的财政收支，帝王的核和监督朝廷的财政收支，帝王的开支也要受其审查开支也要受其审查,这是我国这是我国政府政府审计审计的萌芽。的萌芽。审计产生发展的根本原因审计产生发展的根本原因-两权分离两权分离,委托委托受托经济责任受托经济责任 委托人委托人 委托委托受托受托经营审计 审计与被审计审计与被审计 受托人受托人 审计人审计人第三节 内部审计理论与实践的发展
5、过程一、由财务审计向经营审计过渡一、由财务审计向经营审计过渡阶段阶段20世纪初，内部审计人员通常受雇于会计部门检查日常的财务活动，他们力图确定其他雇员是否遵循财务和会计程序，资产的保管是否有适当的安全措施，以及是否存在舞弊或其他不道德行为的迹象（劳伦斯索耶，1990）。即使在国际内部审计师协会成立之后的头几年，内部审计依然被看作是外部审计工作的延伸，内部审计师被要求为外部审计师在财务报表审查方面提供帮助，或者发挥着诸如银行对账方面的会计职能。这一时期的内部审计师仅仅在整个管理体系中承担着非常有限的责任（SridharRamamoorti，2003），内部审计也仅仅充当着会计部门的附属角色。直到
6、1941年国际内部审计师协会成立，内部审计才逐渐成为一门独立的学科（劳伦斯索耶，1990），而且在很大程度上也是随同国际内部审计师协会的不断发展壮大而逐渐成长、成熟起来的，对内部审计概念的发展，我们可以遵循国际内部审计师不同时期给内部审计所下的定义顺序地加以考察，这些定义通常体现在协会的内部审计师职责说明书中。1947年国际内部审计师协会在首次公布的内部审计师职责说明书中表明，内部审计不一定要依附于财务记录，也就是说内部审计可以脱离会计部门进行独立的活动。这从内部审计定义可以看出，它（内部审计）主要处理会计和财务问题，但它也要适当处理经营方面的问题（劳伦斯。索耶，1990）。1957年在修改后
7、的职责说明书中，内部审计概念的内涵进一步得到扩展：内部审计是组织内审核会计、财务以及其他经营业务的独立评价活动（劳伦斯索耶，1990）。1958年Brink和Cashin也提出了基于“经营审计”导向（“Operationalauditing”orientation）的内部审计定义：内部审计作为广阔的会计领域的一个特殊的分支出现，它运用基本的审计技术与方法。由于公众会计师与内部审计师使用许多相同的技术，从而导致这样一个误解，即认为两者的工作或最终目标没有多大差别。内部审计与其他任何审计一样，关心记录二、由经营审计发展到管理审计二、由经营审计发展到管理审计阶段阶段随着内部审计定义的拓展，职能的扩大
8、，关注的问题的增多，内部审计的重要性、内部审计行业的社会地位都得到快速、显著的提高。内部审计师职责说明书分别于1971年、1976年、1981年、1990年与1999年进行修改，以反映其持续地快速地演变。1971年职责说明书对内部审计重新定义为：内部审计作为一种对经营管理部门的帮助是组织内部审核经营业务的独立评价活动。它是一种管理控制，其作用是衡量和评价其他控制的有效性（劳伦斯。索耶，1990）。这一次的修改切断了内部审计与账簿的联系（劳伦斯索耶，1990）。这一定义中对会计与财务的审核已不再单独列出而是包含在“经营业务”之中。定义明确表明，内部审计是一种管理控制。这说明，内部审计由财务审计向
9、经营审计再到管理审计的范围拓展得到确认。1978年IIA正式批准了内部审计从业标准，标准中给出了内部审计的新定义及内部审计的目标：内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动。它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性而发挥其作用。内部审计的目标是帮助组织内各成员有效地履行他们的责任。为达到这个目标，内部审计给予他们分析、评价、建议、咨询以及所检查的有效活动的信息。内部审计的目标包括以付出合理成本换取有效的控制的改善（SridharRamamoorti，2003，P6）。1990年IIA在内部审计职责说明书中对内部审计的定义又一次进行了修订，修订后的定义为：内部审计是一个组织内部
10、为检查和评价其活动和为本组织服务而建立的一种独立评价活动，它要提供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见和信息，以协助本组织成员有效地履行责任1999年，IIA专业委员会研究内部审计新定义，并于2001年颁布。第四节第四节 内部审计机构设置内部审计机构设置我国内部审计机构的设置1985年年8月，国务院颁布了月，国务院颁布了内部审计工作的暂行规内部审计工作的暂行规定定明确指出明确指出县级县级以上地方各级人民政府、大中型等以上地方各级人民政府、大中型等期事业组织应当设立内部审计部门期事业组织应当设立内部审计部门1987年成立了中国内部审计学会，年成立了中国内部审计学会，12月中国以内审学月中
11、国以内审学会的名义加入国际内审协会，会的名义加入国际内审协会，1998年起派人担任内审年起派人担任内审协会理事会理事，协会理事会理事，1989年发布了年发布了审计署关于内部审审计署关于内部审计工作规定计工作规定第一部内审规章第一部内审规章1995年年1月月1日发布日发布中华人民共和国审计法中华人民共和国审计法2002年成立了年成立了中国内审协会中国内审协会。（职责范围、机构设置）。（职责范围、机构设置）1983年成立审计署；年成立审计署；2003年审计署发布了年审计署发布了审计署关于内部审计工作的规审计署关于内部审计工作的规定定对内审机构的对内审机构的职责和权限职责和权限作出规定作出规定现现代
12、代内内部部审审计计机机构构设设置置设在董事会或董事会下的审计委员会的内审机构设在董事会或董事会下的审计委员会的内审机构设在监事会下的内部审计机构设在监事会下的内部审计机构隶属于总经理的内部审计机构隶属于总经理的内部审计机构与纪检、监察合署的内部审计机构与纪检、监察合署的内部审计机构总原则：总原则：独立性独立性原则、权威性原则原则、权威性原则隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎）隶属于财务部门的内部审计机构（谨慎）内部审计机构的职责和权限内部内部审计审计机构机构的职的职责和责和权限权限对本单位及所属单位的财政、财务收支及有关的经济活动进对本单位及所属单位的财政、财务收支及有关的经济活动进行审计行审
13、计对本单位及所属单位的预算内、外资金情况进行审计对本单位及所属单位的预算内、外资金情况进行审计对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期进行经济责任对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期进行经济责任审计审计对本单位及所属单位的固定资产投资进行审计对本单位及所属单位的固定资产投资进行审计对本单位及所属单位内部控制及风险管理评审对本单位及所属单位内部控制及风险管理评审对本单位及所属单位经济管理和效益进行审计对本单位及所属单位经济管理和效益进行审计法律、法规规定和本单位主要负责人要求办的法律、法规规定和本单位主要负责人要求办的要求报送资料权、参与决策权、检查权、调查取要求报送资料权、参与决策权、检查
14、权、调查取证权、采取强制措施权、建议权、通报批评权、处证权、采取强制措施权、建议权、通报批评权、处理、处罚权理、处罚权第五节 内部审计制度规范内部审计准则（执业标准）内部审计准则（执业标准）内部审计职业道德规范（职业行为内部审计职业道德规范（职业行为标准）标准）内部审计职业规范是内部审计职业规范是内部审计职业界内部审计职业界制定的，并获得从业人员公认的用以指制定的，并获得从业人员公认的用以指导内部审计机构及人员的标准导内部审计机构及人员的标准内部审计准则制定的目的和结构内部审计准则制定的目的和结构（一）制定内部审计准则的依据与目的一）制定内部审计准则的依据与目的(阐明内部审计原理阐明内部审计原
15、理,指导内部审计工作指导内部审计工作为考核内部审计工作质量提供准绳；为考核内部审计工作质量提供准绳；有助于社会公众了解内部审计工作性质有助于社会公众了解内部审计工作性质)首批内部审计准则在首批内部审计准则在2003年年6月月1日实施日实施基本准则包括六章共二十七条，具体准基本准则包括六章共二十七条，具体准则共二十九条；实务指南公布则共二十九条；实务指南公布4个（参见个（参见教材教材P31）28号信息系统审计、号信息系统审计、29号内部审计人员后续教育（号内部审计人员后续教育（2009.9发布）发布）指南指南3号审计报告、号审计报告、4号高校内部审计（号高校内部审计（2009.9发布）发布）具体
16、准则：依据内部审计基本准则制定的，是内部审计机构和人员在内部审计时应当遵循的具体规范实务指南：依据内部审计基本准则、具体准则指制定，提供可操作性指导意见基本准则内内部部审审计计基基本本准准则则总则：制定本准则的目的、依据、内部审计定义总则：制定本准则的目的、依据、内部审计定义和本准则的适用范围和本准则的适用范围一般原则：对内部审计机构和人员的基本要求一般原则：对内部审计机构和人员的基本要求作业准则：作业准则：审计准备、审计实施、审计报告审计准备、审计实施、审计报告报告准则：对审计报告的质量要求、内容进行规范报告准则：对审计报告的质量要求、内容进行规范附则附则内部管理准则：针对内部审计机构负责人
17、提出内部管理准则：针对内部审计机构负责人提出后续审计后续审计即内部审计报告发出后，内审人员仍然对即内部审计报告发出后，内审人员仍然对审计报告所涉及到的审计结果和审计建议进行跟踪，审计报告所涉及到的审计结果和审计建议进行跟踪，（二）中国内部审计人员职业道德规范（二）中国内部审计人员职业道德规范 内部审计职业道德规范从职业道德行为的角度对内部审计职业道德规范从职业道德行为的角度对内部审计人员的职业素质、品质、专业胜任能内部审计人员的职业素质、品质、专业胜任能力等方面提出要求：力等方面提出要求：严格遵守准则；不得损害国家等利益；严格遵守准则；不得损害国家等利益；保持保持独立、客观、正直、勤勉独立、客
18、观、正直、勤勉；保持廉洁；保持廉洁；保持应有的职业谨慎，保持应有的职业谨慎，合理运用合理运用专业判断（专业判断（合理合理程度上的谨慎和胜任能力程度上的谨慎和胜任能力）；）；保持和提高专业胜任能力，保持和提高专业胜任能力，适当时适当时可以聘请外部可以聘请外部专家；诚实守信；保密；观披露应了解的重要专家；诚实守信；保密；观披露应了解的重要事项；具有较强的人际关系；不断接受后续教事项；具有较强的人际关系；不断接受后续教育育)第六节第六节 国际内部审计国际内部审计前沿前沿首先请同学们思考如下几个问题：1、某公司的高管层聘请外部专家对本公司财务收支情况进行审计，并向其报告审计情况。问：这是外部审计还是内
19、部审计?2、某公司领导要求内部审计人员参与本单位的采购作业招标投标工作，参与合同签订。问：这是否适当?为什么?3、内部审计人员是否有资格审计本组织重大决策行为?为什么?一、内部审计定义(一)国际内部审计师协会的定义IIA在2001年颁发的内部审计专业实务标准中将内部审计定义为：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”提问：这个定义反映了哪些内容?(二)来自于我国内部审计协会的定义 我国内部审计协会(China Institute of Internal Auditors以
20、下简称CIIA)于2003年颁发了我国第一套内部审计准则，其内部审计基本准则第二条将内部审计描述为：“内部审计是指组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审计和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”(三)来自于国家审计署的定义 国家审计署于2003年4月颁发了4号令：审计署关于内部审计工作的规定，在该规定中，审计署将内部审计定义为：“内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标。二、不同来源定义的比较(一)内部审计主体比较(二)内部审计客体比较IIA：内部控制风险管理治理程序
21、我国内审协会：经营活动内部控制活动审计署4号令：财政财务收支及相关的经济活动提问：请同学分析如下几个概念的区别和联系经营审计、管理审计、效益审计、内部控制审计、业务审计(三)内部审计目标定位比较 IIA：帮助组织增加价值改善经营效果 中国内审协会：监督评价经营活动和内部控制活动的适当性、合法性和有效性。审计署4号令：监督评财政财务收支活动的真实性、合法性和效益性。提问：1、什么叫企业价值?2、内部审计增加价值的主要表现是什么?(四)内部审计特征的比较 l、独立性 2、客观性要求：课后学习中国内部审计具体准则第21号独立性与客观性，准备回答如下问题：1、独立性与客观性的区别和联系是什么?2、假设
22、某单位审计部负责人按照单位轮岗要求，即将调入本单位财务部工作，任命书要求其1周后到财务部任职，而这个审计部负责人正在带队审计财务部，问：是否要停止审计?为什么?1100 独立性和客观性独立性和客观性内部审计活动应独立开展，并且内部审计师在工作时应保持客观。实务公告实务公告1100-1：独立性和客观性：独立性和客观性 内部审计师在他们能自由、客观地进行工作时是独立的。独立性可使内部审计师做出公正、无偏的判断，这对业务工作的恰当开展是必不可少的。独立性要通过组织的地位和客观性来实现。1110 组织的独立性组织的独立性首席审计执行官应直接向组织内的高层人员报告，从而保证内部审计活动的开展。1120
23、个人的客观性个人的客观性内部审计师应持公正、无偏的态度，并且避免利益的冲突。实务公告实务公告1120-1：个人的客观性：个人的客观性客观性是内部审计师在开展业务时必须保持的一种独立的精神状态。内部审计师不能在对有关业务事件做出判断时依附于他人的意向。客观性要求内部审计师在开展业务时，对他们的工作成果要有一种诚实的信条，而且不作重大的质量妥协。不得将内部审计师置于他们感觉无法做出客观的专业判断的处境中。在为员工分配职责时，应避免潜在的或实际出现的利益冲突和偏见。首席审计执行官应该定期从内部审计职员处获取有关潜在利益冲突和偏见的信息。在可行的情况下，对指派给内部审计师的工作应定期轮换。在公布有关的
24、业务沟通结果之前，应该审核内部审计工作的结果，以合理保证内部审计工作的客观进行。内部审计师接受公司雇员、客户、顾客、供应商或有工作关系的人员的酬金或礼物都是不道德的。审计师的客观性可能出现因接受酬金或礼物而受损的表象。这种表象不论在审计师目前的或未来的业务开展中都有可能出现。业务状况不应该成为接受酬金或礼物的理由。接受一些一般公众都能得到的或价值极小的宣传品（例如钢笔、年历或样品等）不应该妨碍内部审计师的专业判断。如果有人提供数目很大的酬金或贵重的礼品时，内部审计师应立即向领导报告。CIA模拟1以下哪项活动违反了独立性的原则：A审计师马上就要提升负责某个分部，但仍继续对该部门实施审计；B由于预
25、算限制而缩小审计范围；C参加特别小组，对新的配送系统的控制标准提出建议；D在采购代理执行合同之前检查合同的初稿。【正确答案】A（根据CIA考题改编）【知识要点】最有可能损害独立性的活动。2以下哪种情况说明内部审计师可能缺乏客观性：A一个与主要客户相连结的新的电子数据交换程序运行之前，内部审计师对其进行检查；B前任采购助理调入内部审计部门四个月后，对采购业务的内部控制进行检查；C内部审计师建议制定控制和业绩考核标准，以便评估与某服务组织签订的处理工资和雇员津贴的合同；D编制工资单的会计职员，协助内部审计师确认小型电动机的实际库存量。【正确答案】B（根据CIA考题改编）【知识要点】内部审计师可能缺
26、乏客观性的情形。3下列行为哪一项不会削弱内部审计师的客观性：.建议新信息系统的应用程序的控制标准。.为运行新的计算机应用程序编写程序初稿，确保建立了恰当的控制。.在新的计算机应用程序安装之前，检查其程序。A仅有；B仅有；C仅有；D和。【正确答案】D（根据CIA考题改编）【知识要点】使客观性受损的活动。(五)内部审计职能的比较 IIA：咨询与确认 中国内审协会：监督与评价案例分析：案例分析：我国第一部以内部审计为主题的电视剧在路上中有这样一些情景：(1)剧中“天海集团公司”审计部部长田浩然不是董事会成员，没有决策权，但却按照公司章程要求，经常列席董事会重大决策会议；(2)“天海集团公司董事长经常称审计部部长田浩然为“大夫”；(3)“天海集团公司”董事长经常称内部审计为公司里的“第二种声音”。请问：你认为上述说法和做法是否妥当?如何理解?你是否赞同?为什么?三、内部审计定义的演变与新定义的特点(一)内部审计定义的演变（教材P14）1941年成立以来，IIA陆续颁发了内部审计职责说明书1-6号、内部审计实务标准和内部审计职业道德规范等相关国际内部审计准则，通过这些标准制定并修正内部审计定义，经过6次主要修改，发表了7个内部审计定义，形成了上述新定义。(二)内部审计新定义的特点按教材P15讨论End of Chapter 1