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1、第七章第七章 内部审计方法内部审计方法n 内部审计技术方法n 分析性复核第一节 内部审计技术方法一、审核法（一）审核法的一般步骤 1.根据确定的审核目标和已经了解的情况向被审计单位索取有关文档；2.对取得的文档进行审核；3.记录发现的疑点等重要内容；4.对发现的问题进行分析，并就有关情况向被审计单位进一步的了解。（二）审核法的适用范围和注意要点 1.审核的使用对象主要是会计凭证、会计账簿、财务报表等会计资料和计划、预算、会议记录以及各种规章等其他有关资料。2.审核法使用过程中应注意的要点是：在明确审计目标并充分了解被审计单位文档流程的基础上，索取到针对性强的文档资料。二、询问法（一）询问法实施
2、的一般步骤1.确定询问的目的；2.收集与询问相关的背景资料；3.确定询问的对象；4.确定询问的要点，编制谈话提纲；5.确定询问时间、地点；6.面谈与记录；7.对面谈内容进行评估。（二）询问法的适用范围与条件1.在计划阶段，询问法的使用主要是为了了解被审计单位的有关情况，确定审计重点，为制订审计方案服务；2.在实施阶段，询问法的使用主要是为了收集相关的充分的审计证据，为最终做出审计结论服务；3.在报告阶段，询问法的使用主要是为了与被审计单位沟通有关情况，对审计报告的内容达成一定程度的共识。（三）询问法使用过程中的注意要点1.要根据谈话的目的和被审计单位相关人员角色的分工，去定合适的谈话人员；2.
3、实施询问法的内部审计人员对面谈中所涉及的领域要有足够高的知识水平；3.询问前要对内容做好充分的准则；4.询问中要注意一定的技巧，包括询问人员的行为举止等；5.应对询问内容认真做好记录，如有必要，可请被谈话人签字。三、观察法（一）观察法的一般步骤 1.确定观察的对象和观察的目的；2.通过谈话或查阅书面资料，了解与谈话相关的背景情况；3.确定观察要点，如有必要，可列一个清单；4.确定合适的观察时间；5.实地观察并记录相关要点；6.将观察到的情况与其他资料或有关人员进行核对确认。（二）观察法的适用范围和注意要点 1.观察法适用于涉及的计划阶段和实施阶段 2.观察法使用过程中的注意要点：（1）观察可以
4、是经过严格准备的，也可以是较为随意的。（2）观察法的使用有时需要被审计单位人员的配合，事先通知被审计单位人员；有时需要以“突击暗访”方式进行。（3）在观察的过程中要做好记录并将有用的信息最终形成审计工作底稿。（4）观察的审计取证方法可以单独使用，但通常是与监盘、询问等其他审计取证的一般方法结合起来使用。四、函证法（一）函证法的一般步骤 1.确定函证事项；2.编制并寄发询证函；3.收回询证函，进行分析及处理；4.在未收回询证函的情况下采取必要的替代程序。（二）函证法的适用范围和方式 1.可用函证法取证的事项。主要包括银行存款、应收账款、应收票据、短期投资、代销代存资产、应付账款、应付票据、财产担
5、保、财产抵押、租赁资产、长期投资、债权和股票、重大或异常的交易等。2.函证的方式。（1）积极函证 （2）消极函证（三）询证函的编制 询证函一般采用统一格式，主要包括收件人、说明函证目的、需对方确认的事项、回函的要求等。函证一般由内部审计人员以被审计单位的身份编制，由内部审计人员寄发并要求收件人直接将回函寄回给内部审计人员而不是被审计单位，以保证回函的可靠性。（四）对函证结果的分析（五）未收到回函的情况 在采用积极函证方式时，如果在限定的期间内未收到对方的回函，应该引起内部审计人员的重视，一般来说，应发送第二次乃至第三次询证函。若仍得不到答复，内部审计人员应采取替代程序。五、监盘法（一）监盘法的
6、一般步骤 1.了解待盘点资产的存放地点、账面数量等背景资料；2.确定盘点的时间、地点、人员，编制盘点计划和监盘计划；3.现场盘点及监盘；4.内部审计人员抽查复核；5.确认盘点结果，如有差异需进一步分析并查明原因。（二）监盘的适用范围和注意要点 1.监盘主要适用于内部审计人员对有形资产、固定资产、现金和有价证券进行的审计。2.监盘使用过程中的注意要点：（1）监盘计划的编制 （2）盘点时间的确定 （3）盘点的记录 （4）监盘的过程 （5）无法盘点的特殊情况 （6）监盘结果的处理六、计算 计算是内部审计人员为核实数字或会计记录的正确性而对其进行验算或重新计算。七、分析性复核 分析性复核是内部审计过程
7、中审计人员用于取证的一种非常重要的方法。第二节 分析性复核一、分析性复核的目的（一）审计准备阶段 内部审计具体准则第15号分析性复核第十二条指出：“内部审计人员在审计准备阶段执行分析性复核，以了解被审计事项的基本情况，确定审计重点，帮助编制审计计划和审计方案。”（二）审计实施阶段 内部审计具体准则第15号分析性复核第十三条指出：“内部审计人员在审计实施阶段执行分析性复核，对经济活动和内部控制进行测试，以获取审计证据。”（三）审计报告阶段 内部审计具体准则第15号分析性复核第十四条指出：“内部审计人员在审计完成阶段执行分析性复核，验证其他审计程序所得结论的合理性，以保证审计质量。”二、分析性复核
8、应考虑的主要关系1.被审计单位内部会计信息各构成要素之间的关系；2.被审计单位内部会计信息与相关非会计信息之间的关系；3.被审计单位会计资料与同行业平均水平或同行业中规模相近的其他单位的资料之间的关系。三、分析性复核的方法1.趋势分析法（1）若干期资产负债表项目变动趋势分析；（2）若干期利润表项目变动趋势分析；（3）若干期资产负债表或利润表项目构成比例的变动趋势分析；（4）若干期财务比率变动趋势分析；（5）特定项目若干期数据的变动趋势分析。2.比率分析法（1）速动比率速动比率=（现金+应收账款+短期投资）/流动负债（2）流动比率流动比率=流动资产/流动负债（3）负债对权益比负债对权益比=总负债
9、/股东权益（4）利息赚取倍数利息赚取倍数=扣除所得税及利息前的净利润/利息费用（5）应收账款周转率应收账款周转率=主营业务收入净额/应收账款（6）存货周转率存货周转率=主营业务成本/存货（7）资产周转率资产周转率=主营业务收入净额/总资产（8）净销售报酬率净销售报酬率=净利润/销售收入净额（9）总资产报酬率总资产报酬率=净利润/总资产四、分析性复核的步骤（一）确定要执行分析性复核的对象（二）估计预期值（三）确定重大差异的标准（四）确认是否存在重大差异（五）调查重大差异的原因（六）确定进一步的审计程序五、分析性复核结果的处理（一）利用分析性复核结果时应考虑的因素 1.分析性复核所涉及项目的重要性
10、。2.当分析性复核的结果与针对同一审计目标实施的其他审计程序所获得的结论一致时，内部审计人员可对上述审计结果给予较高的信赖，否则就需要进一步调查上述两种审计程序所得出的审计结论不一致的原因，而不能仅仅依赖分析性复核程序。3.分析性复核预期结果的准确性。4.风险的评估结果。5.实施分析性复核人员的能力与经验（二）发现异常差异时的处理 对于发现的重大异常情况，应实施的适当审计程序包括：1.询问被审计单位管理层，并对管理层所作出的答复给予验证。2.对被审计单位未予解释或解释不当的异常差异，内部审计人员应当实施其他审计程序。六、分析性复核的局限性（一）分析性复核的使用有一定前提。（二）分析性复核难以得
11、到精确的结论。（三）分析性 复核的有效运用对审计人员有较高要求。（四）通过分析性复核所获证据的效用取决于参照物的合理性，证据的证明力不强。思考题：1.审计师向10个最大的客户发送积极性函证，并对其余客户进行随机抽样。这10个最大的客户中，有8个表示不对应收账款加以证实。针对这8个客户不予答复的反应，下列程序中不要求采用的是：A.将随后从该客户处受到的现金追查至公开账户余额，证实该收款适用于公开账户项目B.向客户第二次发函，指出答复积极性函证的必要性C.审查年末后发生的贷项通知单，确认它们是否针对年末前退回的商品或劳务，或是对年末余额的调整D.从剩余的公开项目追查至支持性文件，特别是运输凭证答案：B2.某审计师实地观察现金销售情况以确定客户支付是否按书面规定。这类测试的目的是：A.现金收入与全部现金收入吻合B.客户支付恰当金额C.现金余额准确D.所有的现金销售均有记录答案：D3.审计人员分析某部门营运情况时发现：（1）流动比率提高（2）速动比率变小（3）存货销售天数增加（4）销售量不变（5）流动负债不变这些情况可得出什么结论：.公司今年产品产量比去年少.现金或应收账款减少.毛利降低A.只有B.只有C.和 D.和 答案：B